受托加工業(yè)務(wù)的信息化處理
——以用友U8V12.5為例

王增富，龔 翔

（寧德職業(yè)技術(shù)學(xué)院，福建 寧德 355099）

近年來，隨著市場消費的逐步飽和，部分傳統(tǒng)行業(yè)出現(xiàn)產(chǎn)能過剩的狀況。企業(yè)為了維持生存，代加工幾乎成了部分傳統(tǒng)制造企業(yè)的不二選擇。受托企業(yè)既要從事自有品牌產(chǎn)品的生產(chǎn)又要從事受托加工產(chǎn)品的生產(chǎn)。由于受托加工業(yè)務(wù)在物料消耗、生產(chǎn)工藝、財務(wù)核算等方面與企業(yè)自有品牌產(chǎn)品有著本質(zhì)區(qū)別，受托加工企業(yè)在日常管理和財務(wù)核算方面沒有嚴格的生產(chǎn)業(yè)務(wù)和財務(wù)核算流程，在計劃、組織、控制、核算等職能上出現(xiàn)不同程度混亂，尤其是受托加工業(yè)務(wù)和自有品牌業(yè)務(wù)在混單生產(chǎn)時混亂情況較為嚴重。受托加工材料入庫及領(lǐng)料業(yè)務(wù)屬代管業(yè)務(wù)，應(yīng)獨立設(shè)置倉庫存放收發(fā)，而庫管員在不知情的情況下往往就當作普通采購入庫業(yè)務(wù)處理，進了普通倉；生產(chǎn)領(lǐng)料和生產(chǎn)現(xiàn)場管理也往往把受托加工材料與企業(yè)自身存貨混在一起，受托加工產(chǎn)品生產(chǎn)過程可追溯性差，生產(chǎn)管理混亂。另外，業(yè)務(wù)處理不規(guī)范導(dǎo)致財務(wù)核算失真。由于受托加工業(yè)務(wù)在會計核算上的特殊性，各部門必須按照財務(wù)部門要求做好從受托材料入庫、生產(chǎn)領(lǐng)用、生產(chǎn)現(xiàn)場管理到受托加工產(chǎn)品完工入庫及銷售出庫的業(yè)務(wù)規(guī)范工作。而業(yè)務(wù)部門往往認為只要按計劃把產(chǎn)品保質(zhì)保量生產(chǎn)出來即完成任務(wù)[1]。這種認識上的偏差導(dǎo)致的結(jié)果是產(chǎn)品是生產(chǎn)出來了，但業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)混亂，最終出現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)失真的狀況，同時也影響了自有品牌業(yè)務(wù)會計核算。

1 規(guī)范管理受托加工業(yè)務(wù)的思路

受托加工業(yè)務(wù)出現(xiàn)管理和財務(wù)核算上混亂的關(guān)鍵原因是業(yè)務(wù)處理流程不清晰和部門間溝通不暢。企業(yè)管理者必須加強業(yè)務(wù)標準化和協(xié)同化方面的管理，通過先進手段阻止各部門在操作上的隨意性，打通部門間的信息孤島，形成科學(xué)有序的閉環(huán)管理系統(tǒng)。目前國內(nèi)外主流的ERP軟件在實現(xiàn)管理標準化和協(xié)同化方面具有獨到的優(yōu)勢，可以實現(xiàn)業(yè)財一體化高度融合，提升管理和控制效率[2]。下面以用友U8V12.5軟件為例說明受托加工業(yè)務(wù)全程信息化的方法。

2 受托加工業(yè)務(wù)全程信息化在U8V12.5中的實現(xiàn)

2.1 重塑受托加工業(yè)務(wù)流程

以往由于信息化技術(shù)的限制，企業(yè)對受托加工業(yè)務(wù)的信息化管理往往是局部的，要么只在生產(chǎn)計劃方面進行信息化管理；要么只在財務(wù)核算方面進行信息化管理，或者是生產(chǎn)計劃和財務(wù)核算方面進行相互獨立的信息化管理。內(nèi)部控制鏈條不完整、財務(wù)核算工作效率低下?；谟糜裊8V12.5的ERP軟件，通過重塑受托加工業(yè)務(wù)流程 （見第134頁圖1），可以從接單開始，把研發(fā)生產(chǎn)鏈、供應(yīng)鏈、財務(wù)鏈等全過程納入到信息化系統(tǒng)中，打通部門業(yè)務(wù)信息的傳遞通道。利用軟件技術(shù)按流程順序控制各部門的管理活動，形成基于業(yè)務(wù)場景的管理流水線，達到精準管理和內(nèi)控的目的。

2.2 基礎(chǔ)設(shè)置

1）存貨檔案設(shè)置。設(shè)置受托加工產(chǎn)品存貨檔案，存貨基本面簽的屬性為內(nèi)銷、自制、計件；計劃頁簽的屬性為 “允許BOM母件”“允許生產(chǎn)訂單”；計劃方法選擇 “L”，表示該存貨采用LRP計劃方法。受托加工業(yè)務(wù)一般是按單制造，如果產(chǎn)品復(fù)雜可以選用MPS計劃；LRP計劃運算相對簡單，易實施，可以按單跟蹤。供需政策設(shè)置為 “LP”，表示批量供應(yīng)法 （Lot Pegging，LP），按各時間的凈需求分別各自供應(yīng)。所有凈需求都不合并，按銷售訂單不同各自生成計劃訂單。此方式可使供需對應(yīng)關(guān)系明朗化，庫存較低，但供應(yīng)批量可能偏低，未達經(jīng)濟規(guī)模。若供需政策選用 “LP”，則可選擇“是否令單合并”欄位。存貨控制頁簽中，設(shè)置默認倉庫為受托加工產(chǎn)品倉。

圖1 受托加工業(yè)務(wù)作業(yè)流程圖

2）倉庫檔案設(shè)置。依據(jù) 《企業(yè)會計準則第1號——存貨》第4條規(guī)定，受托加工材料對委托方而言其擁有所有權(quán)，是委托方的存貨項目，而受托方對受托加工材料僅具有保管和代加工的責任，受托企業(yè)收到材料時不進行賬務(wù)處理，但需要建立備查臺賬，對物資的數(shù)量進行登記、管理。

為了區(qū)別受托材料和自有存貨的核算，在系統(tǒng)中設(shè)置 “受托材料代管倉”，屬性中勾選 “代管倉”，但不勾選 “記入成本”；同時設(shè)置 “受托加工產(chǎn)品倉”，屬性中勾選 “記入成本”。完工的受托加工產(chǎn)品中的輔料和加工轉(zhuǎn)移的價值部分其產(chǎn)權(quán)為受托方所有，需要核算受托加工產(chǎn)品的入庫成本 （不包括主料）和出庫成本。

3）銷售類型設(shè)置。增加 “受托加工銷售類型”和 “自產(chǎn)產(chǎn)品銷售類型”，用以區(qū)別不同類型的銷售業(yè)務(wù)。自產(chǎn)產(chǎn)品銷售類型訂單數(shù)據(jù)傳到應(yīng)收款系統(tǒng)時生成 “主營業(yè)務(wù)收入”，受托加工銷售類型訂單數(shù)據(jù)則生成 “其他業(yè)務(wù)收入”。

4）收發(fā)類別設(shè)置。增加 “受托加工材料入庫”和 “受托加工產(chǎn)品出庫”類別。在采購管理模塊啟用代管采購業(yè)務(wù)，讓采購業(yè)務(wù)類型為 “代管采購”的采購訂單所相應(yīng)的采購入庫單的入庫收發(fā)類別默認為 “受托加工材料入庫”；讓銷售類型為 “受托加工銷售類型”的銷售訂單所相應(yīng)的銷售出庫單的收發(fā)類別默認為 “受托加工產(chǎn)品出庫”。

2.3 會計核算及相關(guān)憑證模板設(shè)置

憑證是其他各子系統(tǒng)模塊向總賬系統(tǒng)傳遞數(shù)據(jù)的重要形式，根據(jù)憑證登記總賬、明細賬生成財務(wù)報表。受托加工業(yè)務(wù)實行全程信息化之后，要在相關(guān)子系統(tǒng)中設(shè)置好憑證模板，這樣系統(tǒng)就可以自動生成相關(guān)記賬憑證對接總賬[3]。受托加工業(yè)務(wù)需要進行材料及產(chǎn)品出入庫、采購、銷售等業(yè)務(wù)會計核算，具體細分為以下7個方面。

1）采購入庫及應(yīng)付款結(jié)算業(yè)務(wù)。通過LRP運算后形成的采購計劃分兩種情況，一種是委托方提供的材料，本質(zhì)上并非采購，系統(tǒng)通過采購訂單形式來實現(xiàn)：由受托加工訂單經(jīng)過LRP運算生成的采購計劃，實質(zhì)上是該訂單的原料消耗計劃，委托方根據(jù)消耗計劃 （即采購訂單）提供的主要材料由受托方代管、使用，受托方只需登記入庫數(shù)量和領(lǐng)用數(shù)量，無需核算金額與成本。由采購部門填制業(yè)務(wù)類型為代管采購的采購訂單，采購訂單表體上只需填寫各主要材料數(shù)量，無需填寫單價和金額，由此采購訂單下推生成采購入庫單，收發(fā)類別為 “受托加工材料入庫”，入庫倉庫指定為 “受托材料代管倉”。此倉庫的出入庫單均只核算數(shù)量不核算金額，系統(tǒng)自動控制不向存貨核算模塊傳遞入庫單據(jù)，不生成憑證，在存貨核算模塊和應(yīng)付款管理模塊不需要設(shè)置憑證模板。二是需要受托方采購的部分輔料走正常采購流程，由采購部門在ERP系統(tǒng)填制采購類型為普通采購的采購訂單，此采購訂單下推生成的采購入庫單和采購發(fā)票需要生成記賬憑證對接總賬系統(tǒng)；故要在存貨核算模塊中設(shè)置采購入庫的憑證模板 （借：原材料；貸：材料采購），在應(yīng)付款管理模塊中設(shè)置貨款結(jié)算的憑證模板 （借：材料采購應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-待抵扣進項稅；貸：應(yīng)付賬款）。

2）生產(chǎn)領(lǐng)料業(yè)務(wù)。按照車間管理模塊中的工序管理下推生成的材料出庫單分兩種情況：一種是受托加工材料領(lǐng)用，由代管倉發(fā)出，只需核算數(shù)量。生成材料出庫單后，系統(tǒng)自動控制不向存貨核算模塊傳遞出庫單據(jù)，存貨核算模塊無需設(shè)置憑證模板；另一種是輔料領(lǐng)用，由普通倉發(fā)出，與自有品牌產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)一樣，由系統(tǒng)向存貨核算模塊傳遞出庫單據(jù)，并由存貨核算模塊計算成本后，通過生成記賬憑證對接總賬，需要在存貨核算模塊設(shè)置記賬憑證模板 （借：生產(chǎn)成本-直接材料；貸：原材料）。

3）受托加工產(chǎn)品完工入庫業(yè)務(wù)。由于委托方提供的主要原料不記入成本 （由受托材料代管倉發(fā)出的材料均不核算成本），故受托加工產(chǎn)品完工后入庫成本包括輔料、人工及制造費用。輔料的成本和直接人工費用分別由存貨核算模塊核算和職工薪酬模塊歸集后，自動傳到成本管理模塊，制造費用在成本管理模塊按一定的規(guī)則分配，最后由成本管理模塊計算形成各受托加工產(chǎn)品的成本，需在成本管理模塊設(shè)置受托加工產(chǎn)品完工入庫的憑證模板（借：庫存商品；貸：生產(chǎn)成本-直接材料生產(chǎn)成本-直接人工生產(chǎn)成本-制造費用）。

4）銷售出庫業(yè)務(wù)。在受托加工產(chǎn)品完工入庫后，根據(jù)受托加工訂單逐層下推生成銷售出庫單，收發(fā)類別設(shè)為 “受托加工產(chǎn)品出庫”。在存貨核算模塊設(shè)置收發(fā)類別為 “受托加工產(chǎn)品出庫”的銷售出庫單的憑證模板 （借：其他業(yè)務(wù)成本；貸：庫存商品）。

5）銷售開票及應(yīng)收款結(jié)算業(yè)務(wù)。根據(jù) 《企業(yè)會計準則第14號——收入》和 《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，受托加工產(chǎn)品完工并移交給委托方時，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生和滿足收入確認條件，此時應(yīng)開具增值稅發(fā)票和確認應(yīng)收賬款。具體做法是：在銷售管理模塊中根據(jù)受托加工訂單下推生成銷售發(fā)票并自動傳遞給應(yīng)收款管理模塊用于確認收入和應(yīng)收賬款。因此，應(yīng)在應(yīng)收款管理模塊中設(shè)置銷售類型為 “受托加工銷售類型”的發(fā)票憑證模板 （借：應(yīng)收賬款；貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅）。

6）聯(lián)副產(chǎn)品入庫出庫業(yè)務(wù)。按合同約定，如果聯(lián)副產(chǎn)品 （如下角料）產(chǎn)權(quán)屬于受托方，則其完工入庫和出庫跟傳統(tǒng)業(yè)務(wù)流程一致；如果聯(lián)副產(chǎn)品產(chǎn)權(quán)屬于委托方，則需交還給委托方，此種情況在辦理完工入庫時入到代管倉，再做其他出庫單從代管倉發(fā)出還給委托方，不屬于受托方存貨，系統(tǒng)不向存貨核算模塊傳遞單據(jù)，不需要生成憑證。

7）多余受托材料退回及非工廢的賠償。多余受托材料由代管倉退回，做紅字采購入庫單，系統(tǒng)自動控制不向存貨核算模塊傳遞單據(jù)，不生成憑證。非工廢部分，可根據(jù)委托方確認的賠償金額追溯到相關(guān)責任人后由相關(guān)人員賠償，通過應(yīng)收款管理模塊做紅字應(yīng)收單，生成相應(yīng)憑證 （借：其他應(yīng)收款；貸：應(yīng)收賬款），沖減應(yīng)收加工費。

3 受托加工業(yè)務(wù)全程信息化處理的優(yōu)勢

3.1 優(yōu)化受托加工業(yè)務(wù)作業(yè)流程

受托加工業(yè)務(wù)因委托方不同，對生產(chǎn)工藝要求也不盡相同。用友U8V12.5能夠結(jié)合不同工藝要求進行業(yè)務(wù)流程再造，通過設(shè)置客戶BOM滿足不同客戶進行加工的需求；把每個客戶用料標準、損耗標準和工藝要求設(shè)置到客戶BOM中，系統(tǒng)則通過受托加工訂單進行生產(chǎn)計劃、采購計劃的安排及生產(chǎn)過程的實時控制，可靈活調(diào)配產(chǎn)能，精準控制物料消耗。用ERP系統(tǒng)來規(guī)范實物收發(fā)和生產(chǎn)現(xiàn)場物料有序管理。

3.2 加強企業(yè)內(nèi)部控制

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第七條：企業(yè)應(yīng)當運用信息技術(shù)加強內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結(jié)合，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)和事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素?；跇I(yè)務(wù)應(yīng)用場景實現(xiàn)全程信息化，使企業(yè)數(shù)據(jù)清晰完整規(guī)范。受托加工業(yè)務(wù)以填制受托加工業(yè)務(wù)訂單為起點，下推生成生產(chǎn)計劃和采購計劃，這種嚴格按用料需求由系統(tǒng)產(chǎn)生的計劃可以避免無序采購和多采購或多生產(chǎn)的情況，可以避免庫存積壓，提高資金使用效率；生產(chǎn)業(yè)務(wù)方面，系統(tǒng)可以實時提供用料情況和生產(chǎn)消耗情況，可以避免超量用料和非正常損耗的產(chǎn)生。同時系統(tǒng)可以根據(jù)上游業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)自動產(chǎn)生下游業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，無需人員過多干預(yù)數(shù)據(jù)生成，可大大提高業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的準確性和數(shù)據(jù)處理效率；另外企業(yè)可根據(jù)內(nèi)部分工情況在系統(tǒng)中設(shè)置業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)審批流程，形成單據(jù)審批流水線，根據(jù)系統(tǒng)推送的審批任務(wù)提醒各相關(guān)人員在規(guī)定的時間內(nèi)完成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的審核審批工作，形成內(nèi)部牽制機制。

3.3 可以更好地對接委托方

受托企業(yè)按照委托方的技術(shù)圖紙、物料消耗和損耗率標準，通過企業(yè)技術(shù)部門制作好客戶BOM并經(jīng)委托方確認后，形成后期生產(chǎn)過程的控制標準。系統(tǒng)全程按照這個標準進行生產(chǎn)控制，可以實時掌握受托材料庫存狀況和非工廢情況，方便與委托方進行受托材料和聯(lián)副產(chǎn)品的結(jié)算核銷。

4 結(jié)束語

在 《中國制造2025》行動綱領(lǐng)的大背景下，數(shù)字化轉(zhuǎn)型正成為企業(yè)的核心戰(zhàn)略之一，而企業(yè)基于業(yè)務(wù)應(yīng)用場景的數(shù)字化正是企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)。對于受托加工業(yè)務(wù)，利用U8V12.5軟件過重構(gòu)業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)全程信息化管控，在消滅信息孤島、提高企業(yè)精細化管理水平的同時為企業(yè)實現(xiàn)從“數(shù)字化”向 “數(shù)智化”的演進提供了基礎(chǔ)保障。