新稅法政策下工資薪金個(gè)稅的納稅籌劃分析

丁春鳳

一、納稅籌劃的含義與思路分析

納稅籌劃是指納稅人在進(jìn)行合法經(jīng)營活動的同時(shí)，以多種方法降低繳稅金額的方式。

節(jié)稅通常是指納稅的結(jié)果和目的，通過對工資薪金個(gè)人所得稅進(jìn)行分析，納稅籌劃在實(shí)施過程中應(yīng)該按照以下流程進(jìn)行：首先需要盡量減少可支配收入，其次需要盡量降低邊際稅率。我國稅法于2018年修改了個(gè)稅征收方案，工資免稅額從過去的3500元增加到5000元，稅率也從9級改為7級。

當(dāng)前納稅籌劃的具體思路主要包括以下幾種：

1.加強(qiáng)研究優(yōu)惠政策

我國在頒布新稅法的過程中已經(jīng)制定了相應(yīng)的優(yōu)惠政策，并給予了法律上的支持。因此，為了合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，需要企業(yè)和員工對相關(guān)法律條款深入研究，在符合標(biāo)準(zhǔn)的前提下，科學(xué)規(guī)劃工資薪金的個(gè)人所得稅繳納，降低員工稅負(fù)。

2.合理捐贈

個(gè)人通過一些慈善機(jī)構(gòu)、社會組織等渠道將未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%數(shù)額（捐贈額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除）。

3.拆分工資

我國當(dāng)前已經(jīng)開始全面實(shí)施超額累進(jìn)稅率，可以通過降低稅基、提高稅率科學(xué)性，減少個(gè)人稅負(fù)。因此，在工資薪金發(fā)放時(shí)，可以對其結(jié)構(gòu)進(jìn)行拆分，提升工資的多元化構(gòu)成，降低需要征收的個(gè)人所得稅。勞務(wù)報(bào)酬的征稅方法是分項(xiàng)目征稅，主要包含30多種項(xiàng)目（經(jīng)紀(jì)、廣告、表演、審稿、咨詢、會計(jì)、化驗(yàn)、制圖、安裝、裝潢等），企業(yè)可以按照實(shí)際情況，對項(xiàng)目進(jìn)行盡可能多的劃分，來增加扣除基數(shù)。

二、當(dāng)前納稅籌劃中存在的問題

1.理論與政策不符合

近年來，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展加速，市場經(jīng)濟(jì)體制處于完善階段，人們的收入也隨之提高，需要繳納的個(gè)人所得稅也在逐漸增加，為納稅人帶來了一定的經(jīng)濟(jì)壓力，因此需要加強(qiáng)納稅籌劃。然而，當(dāng)前我國納稅籌劃方面的理論普及并不廣泛，先進(jìn)的納稅籌劃理論在實(shí)際納稅中得不到體現(xiàn)和運(yùn)用，導(dǎo)致納稅籌劃理論相對薄弱，不能根據(jù)政策變動及時(shí)調(diào)整，降低了納稅籌劃的整體效率。

2.籌劃主體的主觀性過強(qiáng)

當(dāng)前，大部分納稅人在進(jìn)行納稅籌劃的過程中都具有較強(qiáng)的主觀性，并且存在一些偏激認(rèn)知，導(dǎo)致不能全面認(rèn)識納稅籌劃的內(nèi)涵，對納稅籌劃的合法性缺乏深入了解，認(rèn)為納稅籌劃是偷稅漏稅的違法行為，不具備納稅籌劃的自主性，不利于納稅籌劃手段的進(jìn)一步普及。

3.稅收制度不完善

我國稅收制度正處于需要不斷完善的階段，在執(zhí)行過程中還存在一些問題，稅收制度實(shí)施時(shí)的穩(wěn)定性得不到保障。內(nèi)容需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行更改，導(dǎo)致納稅籌劃也要隨之調(diào)整，致使實(shí)際納稅籌劃手段存在波動性，無法保障完全符合變動后的稅收制度，會產(chǎn)生個(gè)人稅繳納不合理的現(xiàn)象。

三、新稅法政策下工資薪金個(gè)稅的納稅籌劃

1.薪資波動與獎金發(fā)放的納稅籌劃

（1）薪資波動下的納稅籌劃

對于普通員工進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，需要考慮薪資波動，一些員工在薪資上存在較大的波動，每個(gè)月獲得的薪資數(shù)額有所不同，在獲得工資薪金相對較高的月份，需要繳納的個(gè)人稅也會隨之提高，在工資薪金相對較少的月份，稅率也會隨之降低。如果企業(yè)在薪資波動情況下采取常規(guī)的繳稅方式，會導(dǎo)致征收的個(gè)人稅高于應(yīng)該繳納的金額。因此，企業(yè)可以將工資平均發(fā)放，通過這一納稅籌劃手段能夠避免因?yàn)樾劫Y波動導(dǎo)致的稅率波動。對此，企業(yè)在發(fā)放薪資時(shí)，可以將季度獎或者其他獎金平均加入每個(gè)月的正常薪資中，通過科學(xué)的工資發(fā)放安排，能夠享受納稅上的時(shí)間差，在全年匯算清繳中并不影響納稅數(shù)額。

（2）獎金發(fā)放的納稅籌劃

當(dāng)企業(yè)經(jīng)營進(jìn)入較為穩(wěn)定的時(shí)期后，企業(yè)負(fù)責(zé)人需要對員工薪資對比分析，逐年比對員工個(gè)人年收入，對之后的薪資水平合理預(yù)估。企業(yè)需要對員工獲得年終獎后的適用稅率進(jìn)行計(jì)算，與實(shí)際適用稅率進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)實(shí)際適用稅率相對較高的情況，需要企業(yè)負(fù)責(zé)人對員工薪資進(jìn)行科學(xué)計(jì)算與平衡，通過合理的手段發(fā)放薪資。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，在對員工薪資進(jìn)行計(jì)算時(shí)可以采取信息化手段，將員工的年終獎和月度工資分別作為變量，通過自動化計(jì)算處理，最大限度降低二者的稅負(fù)率，能夠有效解決這一問題。

處理這一問題需要注意月度工資和年終獎的適用稅率，需要通過理論速算進(jìn)行處理，如果沒有經(jīng)過科學(xué)計(jì)算，那么會導(dǎo)致跳級問題的產(chǎn)生，影響到二者的適用稅率，并且提升納稅人的稅負(fù)。當(dāng)年終獎和月度工資的適用稅率保持一致時(shí)，需要根據(jù)實(shí)際情況采取納稅籌劃手段，提高工資發(fā)放的科學(xué)性。

2.完善納稅籌劃制度

由于當(dāng)前我國稅收制度還不夠完善，因此需要提高納稅籌劃制度的合理性，才能保證納稅籌劃不會受到稅收制度變化的影響。個(gè)人所得稅的納稅籌劃需要以國家相關(guān)法律政策為基礎(chǔ)，在具有合法性的前提下科學(xué)規(guī)劃。在完善納稅籌劃制度的過程中應(yīng)該注意，納稅人應(yīng)該繳納足額的五險(xiǎn)一金，企業(yè)需要重視國家福利政策，將其落實(shí)到實(shí)際經(jīng)營中，并且提高福利政策在日常經(jīng)營中發(fā)揮的作用，實(shí)現(xiàn)其比例的最大化，提升員工福利待遇，長期保障企業(yè)員工的利益，企業(yè)應(yīng)該采取合理的納稅籌劃制度，最大限度降低員工的稅負(fù)。

3.工資薪酬的個(gè)人所得稅籌劃

為了降低員工稅負(fù)，企業(yè)可以在發(fā)放工資時(shí)對工資構(gòu)成進(jìn)行規(guī)劃，以交通費(fèi)、辦公費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目，采取發(fā)票報(bào)銷的形式，對其在總工資中占據(jù)的比例進(jìn)行合理規(guī)劃，能夠降低員工在日常生活中的費(fèi)用消耗，進(jìn)而對相應(yīng)數(shù)額的工資進(jìn)行抵扣，企業(yè)在納稅籌劃時(shí)可以加強(qiáng)福利政策建設(shè)，通過為員工提供午餐、完善交通服務(wù)費(fèi)項(xiàng)目等手段，在提高員工薪資水平的同時(shí)，保障稅率不會因此升高，減少員工稅負(fù)。

四、結(jié)語

綜上所述，隨著新稅法的頒布，要求企業(yè)提高對納稅籌劃制度的重視，深刻認(rèn)識到納稅籌劃的作用，在日常經(jīng)營中從員工利益出發(fā)，根據(jù)實(shí)際情況采取合理的納稅籌劃手段，在法律允許的范圍內(nèi)最大限度降低員工需要繳納的個(gè)人所得稅，提高員工福利待遇。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對當(dāng)前納稅籌劃中存在問題的分析，采用科學(xué)的手段解決問題。為了降低員工稅負(fù)，加強(qiáng)納稅籌劃，企業(yè)需要從獎金和月工資等方面進(jìn)行平衡，建立起完善的薪資納稅籌劃機(jī)制，以員工需求為主，將完善工資薪金個(gè)稅的納稅籌劃作為日常工作的重點(diǎn)內(nèi)容之一。