淺析煙草商業(yè)物流業(yè)財融合多維成本管控體系的建構

龔志華 秦遠福 楊 波 關維韡 李向榮

1.中國煙草總公司廣西自治區(qū)公司 廣西 南寧 530022

2.廣西壯族自治區(qū)煙草公司貴港市公司 廣西 貴港 537100

3.深圳市康達信管理顧問有限公司 廣東 深圳 518063

一、物流業(yè)財融合面臨的挑戰(zhàn)

商業(yè)企業(yè)卷煙物流自實施非法人實體化運作模式以來,明確了物流配送中心“自主運行、獨立核算、成本責任、精益管理”的總體職能定位,著重落實非法人實體化卷煙物流配送中心的管理模式、機構設置、費用歸集統(tǒng)一,規(guī)范物流配送中心及各中轉站在人、財、物方面的責權利邊界。按照市局(公司)批準的預算項目,清晰界定物流費用,強化預算管理與定額管理,對物流費用各個環(huán)節(jié)的收支實行獨立核算和控制,實現(xiàn)物流配送中心由“職能部門”向“成本中心”的轉變。自從物流中心有了獨立的財務部門以后,就面臨這業(yè)財融合的問題,具體面臨的挑戰(zhàn)如下：

(一)業(yè)財認知的挑戰(zhàn)。一方面業(yè)務人員對于財務認知水平普遍不高,不能很好地讀懂財務報表,對于財務提供的信息無從下手。另一方面財務人員不熟悉業(yè)務,無法從財務的角度對業(yè)務工作提出高質量的決策建議,導致財務人員普遍只停留在“賬房先生”的定位上。

(二)智能時代的挑戰(zhàn)。現(xiàn)代社會進入智能時代,近年來德勤公司已研制出財務機器人,隨著財務機器人的普及,越來越多財務會計人員面臨被替代的可能,并且隨著財務共享中心的普及,越來越多的核算、出納等財務崗位被整合。傳統(tǒng)財務會計的就業(yè)形勢被壓縮,2020年清華大學甚至直接停止了會計學專業(yè)的招生,因此逼迫財務人員必須進行管理會計轉型,為業(yè)務提供更有價值的決策信息。

(三)業(yè)務改善與財務兌現(xiàn)脫節(jié)的挑戰(zhàn)。從行業(yè)開始推進精益管理以來,各地市公司物流中心相繼做出很多卓有成效的改善,然而站在財務角度來看,部分業(yè)務改善很難直接兌現(xiàn)為財務報表的“顯性”經(jīng)濟效益。財務人員無法以貨幣為單位去衡量七大浪費,業(yè)務人員做了改善以后,缺少直接與財務數(shù)據(jù)對接的方法,從而形成很多只具備“隱性”效益的改善。

二、物流業(yè)財融合研究目的

融合性原則(即業(yè)財融合)作為管理會計的四項原則之一,其目的是使企業(yè)財務管理契入業(yè)務流程,實現(xiàn)業(yè)務與財務的有機融合,通過管理合力助推企業(yè)價值創(chuàng)造,最終全面提高企業(yè)成本效益,實現(xiàn)高質量發(fā)展。主要研究目的如下：

第一,通過業(yè)財融合提高企業(yè)經(jīng)濟效益,降低成本。企業(yè)追求價值最大化,業(yè)財融合從財務的角度,通過業(yè)財融通的成本控制技術契入業(yè)務流程,從財務數(shù)據(jù)提出問題導向依據(jù),提高業(yè)務工作價值創(chuàng)造能力。

第二,通過業(yè)財融合提高對企業(yè)經(jīng)營決策水平。在缺少貨幣為計量單位的決策意見時,業(yè)務工作難以透過表面現(xiàn)象看到背后的貨幣數(shù)據(jù),業(yè)財融合從全局出發(fā)為業(yè)務工作提供有效決策意見。

第三,通過業(yè)財融合加強財務控制監(jiān)督與防范風險。財務部門在對業(yè)務工作不熟悉的前提下,內控與風險防范只能局限于財務工作領域,業(yè)財融合全面延伸了財務控制監(jiān)督與防范風險的邊界。

三、物流業(yè)財融合主要任務

業(yè)財融合本質而言是財務會計往管理會計轉型的必然結果,主要任務在于兌現(xiàn)財務管理經(jīng)營決策、投資決策與融資決策三大基本職能。對于煙草商業(yè)物流來說,其核心任務是構建業(yè)財融通的成本核算、分析與控制方法,打通業(yè)財障礙,為經(jīng)營決策提供專業(yè)意見,助推企業(yè)高質量發(fā)展。主要任務如下：

(一)建立業(yè)財融通的成本核算方法。打破業(yè)務部門對于傳統(tǒng)財務會計語言的認知障礙,建立業(yè)務數(shù)據(jù)轉化為成本數(shù)據(jù)的核算方法,以貨幣為計量單位進行精益七大浪費的定量核算,并且設計能夠衡量效率、質量、安全、庫存等業(yè)務管理水平的成本科目,建立業(yè)財融通的管理會計成本核算方法。

(二)建立業(yè)財融通的成本分析方法。實施管理會計成本核算工作,建立多維成本的分析標準與方法,以貨幣為計量單位評價分析卷煙物流各項管理工作的成本效益。

(三)建立業(yè)財融通的成本控制方法。建立“順瓜摸藤”和“順藤摸瓜”的成本控制方法。其中順瓜摸藤是從結果到過程進行溯源,財務部門通過分析為業(yè)務部門提供有效精準的決策意見,業(yè)務部門根據(jù)財務意見進行二次原因分析和業(yè)務精益改善。順藤摸瓜是從過程到結果進行驗證,業(yè)務工作改善后直接在次月管理會計報表中驗證是否產(chǎn)生經(jīng)濟成效,避免業(yè)務改善與財務兌現(xiàn)脫節(jié)。

四、物流業(yè)財融合多維成本體系建構

(一)多維成本核算方法建構

1.成本對象科目設計。導入管理會計科目的設計,將原來財務會計報表的數(shù)據(jù)轉化為業(yè)務語言的財務數(shù)據(jù),在倉儲費用、分揀費用、配送費用、管理費用旗下設計成本對象。按照符合卷煙物流業(yè)務多因多果特性的實際情況,將成本對象設計成多因多果管理會計科目。

2.成本歸集方式設計。設計好各個成本對象的動因、定義、取數(shù)環(huán)節(jié)以及采集環(huán)節(jié),并開展相關的歸集方式培訓。根據(jù)培訓的要求設計成本核算總表,明確各類成本一級、二級、三級各項定義。同時,根據(jù)相關取數(shù)環(huán)節(jié)與采集環(huán)節(jié)設計原始的成本統(tǒng)計表格,建立基本的成本動因庫,形成成本核算基礎。

3.成本核算日常實施。以月度核算為單位,形成月度管理會計報表,成熟的管理會計報表是財務轉型的標志,沒有管理會計報表的業(yè)財融合不是本質上的業(yè)財融合。從管理會計報表上對業(yè)財語言進行重塑,實施多因多果成本月度核算。

(二)多維成本分析方法建構

1.建立數(shù)據(jù)庫。企業(yè)之所以沒能實現(xiàn)業(yè)財融合,是因為現(xiàn)行數(shù)據(jù)庫存在割裂,業(yè)務數(shù)據(jù)不能成為財務語言,財務數(shù)據(jù)不能成為業(yè)務語言。對標管理、定額管理、預算管理等數(shù)據(jù)更是各自獨立運行,沒有互聯(lián)互通,因此造成了業(yè)財之間的隔閡。要建立業(yè)財之間的共同語言,就需要從共同的數(shù)據(jù)語言出發(fā),制定業(yè)財融合數(shù)據(jù)庫,這些數(shù)據(jù)庫從業(yè)務中來,到業(yè)務中去,以成本科目的方式呈現(xiàn)出來。按照系統(tǒng)學思路,結合運籌學模型,在不同的成本科目中建立目標性指標、結構性指標與相關性指標。

2.數(shù)據(jù)庫融合。將業(yè)財數(shù)據(jù)庫融合到預算、定額、對標、績效、薪酬、精益、信息等管理體系中,實現(xiàn)數(shù)據(jù)驅動一體化,避免變成多套數(shù)據(jù)標準、多套執(zhí)行標準、多套分析體系等割裂化運行的情況,以數(shù)據(jù)驅動一盤棋的思路來打造數(shù)據(jù)與管理工具之間的合力。

3.數(shù)據(jù)模型應用。在數(shù)據(jù)庫中,利用運籌學思路,導入成本運籌數(shù)學模型,比如多元成本習性分析、非正常效率損失成本分析、彈性系數(shù)分析、宏觀成本分析等。利用數(shù)據(jù)模型進行成本效益分析,細化到業(yè)務性成本的具體分析,將七大浪費定量化分析,從而為精準成本控制提供技術支撐。按照數(shù)據(jù)模型的應用,將每月的財務分析報告打造成業(yè)財融合分析報告,將傳統(tǒng)財務會計分析轉變?yōu)榉沼诮?jīng)營的管理會計分析,實現(xiàn)財務會計往管理會計的轉型。

(三)多維成本控制方法建構

1.成本動因改善。根據(jù)成本數(shù)據(jù)分析的結果與經(jīng)營決策建議,利用精益工具,針對成本動因進行聚焦性改善,避免精益管理“亂槍打鳥”的局限。建立從結果到過程(財務到業(yè)務)的改善路徑,此路徑稱之為“順瓜摸藤”。

2.成本科目驗證。根據(jù)成本動因的改善,從月度管理會計報表中驗證成效,如未實現(xiàn)成本金額的下降,則及時調整改善策略。所有精益改善,都必須落實到每月的管理會計報表去驗證具體成效,減少預估性的經(jīng)濟效益測算,從實際反映的金額變動狀況去進行適應性調整。建立從過程到結果(業(yè)務到財務)的驗證路徑,此路徑稱之為“順藤摸瓜”。

業(yè)財融合多維成本管控體系首先是基于結果(成本)的管理,跳出傳統(tǒng)財務會計準則建立新的核算方式、分析方式與控制方式,建立適用于業(yè)務和財務的貨幣語言。基于結果的成本對象進行成本運籌,從而回到過程中進行溯源改善。同時借鑒計算機輸入/輸出原理設計煙草物流業(yè)財融合模式,以“合”的思想統(tǒng)一分散割裂的工具應用狀態(tài),減少因工具錯誤應用、重復應用、交叉應用所產(chǎn)生的資源浪費,全面提高企業(yè)成本效益,助推煙草物流高質量發(fā)展。