我國(guó)民營(yíng)上市公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀研究

吳一禾

上市公司作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的中流砥柱，推動(dòng)著我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。本文通過(guò)對(duì)民營(yíng)上市公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的分析研究，為我國(guó)民營(yíng)上市公司如何進(jìn)一步提升自身競(jìng)爭(zhēng)力、規(guī)范日常運(yùn)營(yíng)并積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用提供有價(jià)值的參考，同時(shí)也有助于完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度構(gòu)建，促進(jìn)民營(yíng)上市公司的發(fā)展，推進(jìn)我國(guó)審計(jì)全覆蓋的進(jìn)程。

一、我國(guó)民營(yíng)上市公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀特征

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，1983 年9 月審計(jì)署成立之后，才逐漸形成建立我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度。在我國(guó)出臺(tái)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中指出上市公司、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)歸于國(guó)家管理范疇后，許多民營(yíng)上市公司才開(kāi)始建立其內(nèi)部的審計(jì)部門。隨著全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展加快，我國(guó)民營(yíng)上市公司面臨著無(wú)數(shù)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)的同時(shí)，也需要承擔(dān)更多的風(fēng)險(xiǎn)，因此內(nèi)部審計(jì)部門的重要性日益顯現(xiàn)。

我國(guó)民營(yíng)上市公司內(nèi)部審計(jì)具有以下特征：

1、具有對(duì)內(nèi)服務(wù)性

民營(yíng)上市公司內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于受托責(zé)任關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)部門是為解決董事會(huì)與管理層之間信息不對(duì)稱以及受托責(zé)任矛盾而建立的。內(nèi)部審計(jì)部門在公司中的地位以及職責(zé)、內(nèi)部審計(jì)部門的工作權(quán)限、審計(jì)資源配置、均由董事會(huì)制定通過(guò)的內(nèi)部審計(jì)章程決定。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在2017 年對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義中指出：內(nèi)部審計(jì)旨在增加企業(yè)價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，民營(yíng)上市公司內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)多在于：提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率，根據(jù)管理層的要求提供服務(wù)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

2、內(nèi)部審計(jì)范圍廣泛

目前我國(guó)民營(yíng)上市公司內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)逐漸由合規(guī)性審計(jì)轉(zhuǎn)向管理性審計(jì)，工作重點(diǎn)從以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合規(guī)轉(zhuǎn)向以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為基礎(chǔ)，計(jì)劃和開(kāi)展工作。由于以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)范圍涉及涉及民營(yíng)上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、日常管理等方方面面，我國(guó)民營(yíng)上市公司內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容主要包括但不限于：對(duì)國(guó)家重大政策實(shí)施情況審計(jì)；對(duì)任中或離任的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；還要及時(shí)與外部審計(jì)師進(jìn)行溝通合作，充分利用審計(jì)資源和內(nèi)部審計(jì)結(jié)果等。由此可見(jiàn)，與國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍相對(duì)更加廣泛。

二、我國(guó)民營(yíng)上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

我國(guó)民營(yíng)上市公司普遍存在內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置不合理的現(xiàn)象，管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不重視，不了解實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率、幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要性，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)只是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等基礎(chǔ)信息進(jìn)行簡(jiǎn)單核查，是造成這一問(wèn)的主要原因之一。目前，我國(guó)很多民營(yíng)上市公司管理層選擇將內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)立為其他部門分支，而不是作為一個(gè)獨(dú)立工作的部門，譬如，有些選擇將內(nèi)審部門附屬于財(cái)務(wù)部門，或隸屬于管理層，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法保持其應(yīng)有獨(dú)立性與客觀公正性。這樣設(shè)置雖然有助于內(nèi)部審計(jì)人員將審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理的問(wèn)題及時(shí)與管理人員溝通解決，但不利于實(shí)現(xiàn)董事會(huì)對(duì)管理層的監(jiān)管和控制，反而加劇了信息不對(duì)稱的程度。不僅如此，內(nèi)部審計(jì)部門由于地位權(quán)限不夠，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)會(huì)遇到被審單位和被審人員不配合、審計(jì)資源不足、難以進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)等情況，這些都是導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)職能難以充分發(fā)揮的原因。

2、內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確

目前，我國(guó)大多數(shù)民營(yíng)上市公司的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中存在審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)不嚴(yán)謹(jǐn)，不能準(zhǔn)確客觀、公正獨(dú)立地反映出審計(jì)結(jié)果的現(xiàn)象。在民營(yíng)上市公司內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，時(shí)常出現(xiàn)將嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺陷大事化小，在公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論中一筆帶過(guò)，而不上報(bào)給審計(jì)委員會(huì)或是董事會(huì)的現(xiàn)象，對(duì)于小的控制漏洞，有時(shí)則干脆不提，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)相關(guān)信息使用者對(duì)公司運(yùn)營(yíng)情況存在誤解，難以發(fā)現(xiàn)組織面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)和管理缺陷等問(wèn)題。除此之外，我國(guó)民營(yíng)上市公司內(nèi)部審計(jì)還存在著內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，受主觀因素影響較大，內(nèi)部審計(jì)人員在工作中完全按照自己的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷的問(wèn)題，降低了審計(jì)結(jié)果的可靠性，導(dǎo)致民營(yíng)上市公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量普遍不高。

3、內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)性不足

民營(yíng)上市公司的內(nèi)部審計(jì)人員多由會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員擔(dān)任，知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠全面，缺乏其他專業(yè)領(lǐng)域的經(jīng)驗(yàn)和處理困難時(shí)的耐心，如：無(wú)法提供咨詢以及經(jīng)營(yíng)審計(jì)等需要相關(guān)經(jīng)驗(yàn)及專業(yè)知識(shí)的內(nèi)部審計(jì)工作；處理冗雜繁瑣的基礎(chǔ)工作時(shí)不熟練和粗心等，這都導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難以順利有效開(kāi)展，無(wú)法達(dá)到預(yù)期審計(jì)成果。此外，內(nèi)部審計(jì)人員并無(wú)定期培訓(xùn)教育，較少使用現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)和手段，現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)工具難以滿足審計(jì)工作的需求，許多民營(yíng)上市公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)仍采用手工查賬的方式，用主觀判斷代替科學(xué)的統(tǒng)計(jì)抽樣，沒(méi)有借助計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)展審計(jì)工作。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能以量化的形式呈現(xiàn)出來(lái)，沒(méi)有歸納形成公司內(nèi)部的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，未能充分利用大數(shù)據(jù)環(huán)境下可利用的云數(shù)據(jù)庫(kù)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)、數(shù)據(jù)挖掘等新型審計(jì)技術(shù)，大大降低了內(nèi)部審計(jì)的效率。

三、改善我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

1、完善公司治理結(jié)構(gòu)，保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

良好的內(nèi)部控制制度和公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的保障，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容有著很重大的影響，首先，需要提高管理層和董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的重視程度，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的根本目的是為了增加企業(yè)價(jià)值，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。為保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須由企業(yè)較高的權(quán)力機(jī)構(gòu)垂直領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位越高，審計(jì)的有效性則越強(qiáng)，在保障財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性方面發(fā)揮的作用就越大。其次，可以設(shè)置由董事會(huì)直接管理的審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作負(fù)責(zé)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，有效識(shí)別和控制風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)審計(jì)結(jié)果的直接匯報(bào)來(lái)保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。最后，在企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)廣泛宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性，在民營(yíng)上市公司內(nèi)部達(dá)成加強(qiáng)完善內(nèi)部審計(jì)部門建設(shè)的共識(shí)。

2、明確內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法制體系，為提高民營(yíng)上市公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提供法律保障，其中包括內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律、相關(guān)行政法規(guī)、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范等方面。形成一套由上至下，完整科學(xué)，符合我國(guó)發(fā)展需求的內(nèi)部審計(jì)法律體系，以法律法規(guī)的形式規(guī)定和鞏固內(nèi)部審計(jì)的地位，界定內(nèi)部審計(jì)職責(zé)義務(wù)，確定內(nèi)部審計(jì)范圍，為開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作提供法律依據(jù)。其次，民營(yíng)上市公司的領(lǐng)導(dǎo)層與董事會(huì)應(yīng)協(xié)助內(nèi)部審計(jì)工作，積極建設(shè)公司的內(nèi)部審計(jì)制度體系，明確規(guī)定單位內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)流程、審計(jì)問(wèn)責(zé)、審計(jì)整改、審計(jì)質(zhì)量控制以及審計(jì)結(jié)果等各項(xiàng)制度及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的形式，開(kāi)展民營(yíng)上市公司內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

3、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)效率

民營(yíng)上市公司若想充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)充分借鑒國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)技術(shù)，加大對(duì)信息化技術(shù)的研發(fā)力度，充分借助計(jì)算機(jī)構(gòu)建審計(jì)控制網(wǎng)絡(luò)和審計(jì)系統(tǒng)，構(gòu)建數(shù)據(jù)庫(kù)、加強(qiáng)信息化建設(shè)，采用現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)降低審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)效率。通過(guò)完善的信息技術(shù)能方便審計(jì)人員快速查找信息，利用更加有效的審計(jì)方法，保障審計(jì)時(shí)效性，同時(shí)也應(yīng)注意在運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)的審計(jì)方法過(guò)程中，要做好防范和應(yīng)對(duì)未知風(fēng)險(xiǎn)的工作。

4、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

對(duì)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)要提出擁有豐富專業(yè)知識(shí)，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展需求的要求。除了要掌握必備的行業(yè)知識(shí)之外，還應(yīng)不斷提高對(duì)其他領(lǐng)域知識(shí)的掌握程度。民營(yíng)上市公司不僅需要加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)人員之間的交流，促進(jìn)從業(yè)人員之間的探討和學(xué)習(xí)，提高對(duì)審計(jì)人員資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展專業(yè)技能培訓(xùn)活動(dòng)，努力調(diào)動(dòng)從業(yè)人員的學(xué)習(xí)積極性；還應(yīng)要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在具有良好的道德素質(zhì)和專業(yè)理論知識(shí)的同時(shí)，能夠熟知公司戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)展方向、經(jīng)營(yíng)流程等環(huán)節(jié)內(nèi)容。因此，多角度選拔人才，加大復(fù)合型人才的儲(chǔ)備就顯得尤為重要。此外，民營(yíng)上市公司也需要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在面對(duì)瞬息萬(wàn)變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，能夠準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然。