陳銘河
根據(jù)國(guó)家有關(guān)的文件規(guī)定,結(jié)合高校實(shí)際情況,高校陸續(xù)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為高校自我監(jiān)督的機(jī)構(gòu),其是否有效地履行職責(zé),出具的審計(jì)報(bào)告和得出的審計(jì)結(jié)果是否真實(shí)、客觀,對(duì)高校內(nèi)部管理是否起到應(yīng)有的作用,主要取決于內(nèi)部審計(jì)人員能否獨(dú)立開展審計(jì)工作。因此,對(duì)保障高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性進(jìn)行探討,有利于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有效地履行職責(zé),發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。
《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(審計(jì)署令第11 號(hào))第五條規(guī)定:“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員從事內(nèi)部審計(jì)工作,應(yīng)當(dāng)做到獨(dú)立、客觀、公正、保密。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員不得參與可能影響?yīng)毩?、客觀履行審計(jì)職責(zé)的工作?!笨梢?,內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性主要表現(xiàn)在組織架構(gòu)的獨(dú)立性、審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性和審計(jì)結(jié)論的獨(dú)立性三大方面。
1.審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是樹立審計(jì)權(quán)威、提高審計(jì)力度的保障。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在單位的主要負(fù)責(zé)人下開展內(nèi)審工作,不受管理層和其他部門影響,客觀執(zhí)行審計(jì)任務(wù),保障內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威地位和審計(jì)力度。
2.審計(jì)過程的獨(dú)立性是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率的保障。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過程中,保持獨(dú)立的姿態(tài),自由客觀地收集審計(jì)證據(jù),依照法律法規(guī),謹(jǐn)慎合理地對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析評(píng)價(jià),降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)效率。
3.審計(jì)結(jié)果的獨(dú)立性提高審計(jì)質(zhì)量的保障。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后,在不受外界壓力影響下,客觀地編制審計(jì)報(bào)告,得出審計(jì)結(jié)論,向單位主要負(fù)責(zé)人報(bào)告,提高審計(jì)質(zhì)量。
長(zhǎng)期以來,高校內(nèi)部審計(jì)得不到重視,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要依靠我國(guó)發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等制度,沒有制定適合學(xué)校的審計(jì)工作準(zhǔn)則、實(shí)施辦法等規(guī)章制度,沒有一套嚴(yán)格的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)程序,內(nèi)部審計(jì)人員只能根據(jù)專業(yè)和經(jīng)驗(yàn)來判斷,這樣,審計(jì)過程隨意性和受人干擾的風(fēng)險(xiǎn)性就會(huì)增大,從而導(dǎo)致審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)果缺乏獨(dú)立性。
部分高校領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)限制了自己的自主管理權(quán),削弱了自己的權(quán)威,所以不支持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立或者不支持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)行使監(jiān)督職能,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè),內(nèi)部審計(jì)工作只反映管理層的意志,沒有獨(dú)立性、客觀性可言。
目前,我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置類型主要有三種:與紀(jì)委、監(jiān)察部門合署辦公,與財(cái)務(wù)部門合署辦公和單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。與紀(jì)委、監(jiān)察部門合署辦公,即一套人馬做兩個(gè)甚至三個(gè)方面的工作,工作只能有所側(cè)重,即使各方面都顧及到,做的工作也不夠深入,發(fā)揮不了內(nèi)部審計(jì)真正的作用。與財(cái)務(wù)部門合署辦公,容易造成各方利益的矛盾或者沖突,并且財(cái)務(wù)部門是要受審計(jì)部門監(jiān)督的,合署辦公的話就是自己監(jiān)督自己,存在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn),難以開展客觀、公正的內(nèi)部審計(jì)工作,影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。此外,部分高校完全沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),也沒有相關(guān)內(nèi)審人員負(fù)責(zé)內(nèi)審工作,還有一些高校設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),只配備1-2 個(gè)人,難以開展內(nèi)部審計(jì)工作,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作流于形式,影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性有著重要影響。一方面,大部分高校聘請(qǐng)的內(nèi)審人員一般是財(cái)務(wù)類和工程類專業(yè)的,知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一,對(duì)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)、戰(zhàn)略管理等方面不夠了解,難以發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部管理存在的問題,從而無法提出高質(zhì)量的審計(jì)建議。另一方面,內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)展,國(guó)家政策和制度不斷更新與增加,這些變化要求內(nèi)部審計(jì)人員需要不斷學(xué)習(xí)知識(shí),提高自己的專業(yè)素養(yǎng),但是,大部分高校提供給內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)機(jī)會(huì)較少,也沒有對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提升專業(yè)技術(shù)能力等方面制定相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)政策,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員并不能及時(shí)更新知識(shí),提高職業(yè)素質(zhì)。
建立健全內(nèi)部審計(jì)制度是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要保證。一方面,教育部可根據(jù)國(guó)家審計(jì)相關(guān)規(guī)定結(jié)合高校特點(diǎn)制定內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度,讓我國(guó)高校有明確的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度可遵循。另一方面,高校除了要遵循國(guó)家審計(jì)相關(guān)制度,還應(yīng)根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)章制度結(jié)合學(xué)校實(shí)際制定相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度,包括確立高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員,明確內(nèi)部審計(jì)職責(zé)權(quán)限,使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性得到保障;確定內(nèi)部審計(jì)管理流程;建立健全審計(jì)結(jié)果運(yùn)用制度、內(nèi)部審計(jì)人員責(zé)任追究和激勵(lì)機(jī)制;建立內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)與發(fā)展制度,提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)等。
首先,高校管理層要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要程度,應(yīng)大力支持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和人員的配置,提供充足的資金和資源物資讓其運(yùn)轉(zhuǎn),呼吁校內(nèi)各部門配合和支持內(nèi)部審計(jì)工作,禁止一切影響和妨礙內(nèi)部審計(jì)工作的行為,給予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一定的自主管理權(quán),提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威,保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。另外,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既是保持獨(dú)立的部門,又是學(xué)校整體的一部分,這就要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)工作中既要做到不受外界因素的影響,又要做到與其他部門緊密聯(lián)系,共同為學(xué)校更好地發(fā)展而努力。
高校應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),并配備足夠的內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在校長(zhǎng)的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作,向其負(fù)責(zé)并匯報(bào)工作。另外,還可以根據(jù)學(xué)校實(shí)際需要成立審計(jì)委員會(huì),保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性。
首先,高校重視內(nèi)部審計(jì)人員的聘用,實(shí)行嚴(yán)格的錄用機(jī)制,引進(jìn)復(fù)合型人才,招聘錄用具有審計(jì)、財(cái)務(wù)、管理、法律、工程等專業(yè)知識(shí)的內(nèi)部審計(jì)人員,確保內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍更專業(yè),工作能力更全面。其次,實(shí)行內(nèi)部審計(jì)人員輪崗制度。內(nèi)部審計(jì)人員輪崗可分為外部輪崗和內(nèi)部輪崗。外部輪崗,即內(nèi)部審計(jì)人員在學(xué)校其他部門輪崗,特別是內(nèi)部審計(jì)人員剛?cè)肼毶蠉彽臅r(shí)候,對(duì)學(xué)校情況還不了解,如果先到學(xué)校其他部門學(xué)習(xí)和了解,再回到自己部門就能更好地開展內(nèi)部審計(jì)工作;內(nèi)部輪崗,即內(nèi)部審計(jì)人員在自己部門輪崗,這樣可以讓內(nèi)部審計(jì)人員接觸不同的工作領(lǐng)域,審計(jì)工作更具挑戰(zhàn)性,有利于提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)。另外,要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)。審計(jì)政策和知識(shí)在不斷地更新,只有內(nèi)部審計(jì)人員不斷地學(xué)習(xí),才能保障審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)素質(zhì)。
總之,高校要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)、合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)等,從而保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有效地開展內(nèi)部審計(jì)工作。