高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策利用中財稅風(fēng)險的控制研究

梅霞 安順市科學(xué)技術(shù)情報研究所

一、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策概述

判斷一個企業(yè)是否為高新技術(shù)企業(yè)主要從以下幾點(diǎn)出發(fā)：是否在國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)、是否潛心鉆研技術(shù)研發(fā)擁有自己的知識產(chǎn)權(quán)并且有一些自主經(jīng)營的活動、在國內(nèi)企業(yè)注冊時間是否達(dá)到一年，同時滿足以上3 點(diǎn)的知識密集型和技術(shù)密集型的實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)。我國為了推動高新技術(shù)企業(yè)的前進(jìn)，為其提供了一些稅收優(yōu)惠政策，同時出臺了一些對其較為友好的法律法規(guī)，例如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》。

（一）增值稅稅收優(yōu)惠

國內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)在投資項(xiàng)目中所利用到的設(shè)備配套技術(shù)以及配套件、配件等，都可以免除進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅與關(guān)稅。與此同時，高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)中自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品以及進(jìn)口軟件產(chǎn)品改造外銷項(xiàng)目，能夠依據(jù)17%收取增值稅，但是對于那些高于30%的稅收仍然是運(yùn)用立即征收立即退還的方法，使得軟件行業(yè)的增值稅保持較低的稅率。但是在軟件企業(yè)的人工以及培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)方面上，可以基于實(shí)際稅額情況，適當(dāng)進(jìn)行扣除。

（二）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

國家一些相關(guān)法律規(guī)定，國內(nèi)外的高新技術(shù)企業(yè)都可享受減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，優(yōu)惠稅率為15%。同時若民營企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓部分?jǐn)?shù)額未達(dá)到500 萬元，國家對該企業(yè)所得稅的征收數(shù)額為0，我輸了超過500 萬元，就是繳納一半的企業(yè)所得稅。除了上述優(yōu)惠政策外，對于高新技術(shù)企業(yè)，若新工藝、技術(shù)、產(chǎn)品開發(fā)以及研究費(fèi)用中有不滿足資本化要求的，應(yīng)根據(jù)50%加計(jì)扣除；如果滿足資本化的要求，方能根據(jù)無形資產(chǎn)成本的150%采取攤銷。在高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)中，若設(shè)備及儀器是用于研發(fā)的，如果費(fèi)用不超過100 萬，就達(dá)到了申請稅前抵扣的條件，若費(fèi)用超過100 萬，則折舊年限可在企業(yè)折算年限的60%的基礎(chǔ)上再次縮小，也可以加快折舊。與此同時，各個地區(qū)不斷下發(fā)有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策來激勵高新技術(shù)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

二、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策利用中存在的財稅風(fēng)險

國家為了表現(xiàn)出支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的決心，各個部門都相繼出臺相關(guān)優(yōu)惠政策，例如國家科學(xué)技術(shù)部、財務(wù)部、稅務(wù)總局聯(lián)合出臺了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》，這些對高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展提供了十分有利的法律環(huán)境，對企業(yè)研究開發(fā)的相關(guān)活動費(fèi)用進(jìn)行了歸納總結(jié)，并且給出了一個合理的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)可根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》為參考，根據(jù)自身?xiàng)l件查找本企業(yè)可享受的優(yōu)惠政策。這對高新技術(shù)企業(yè)的蓬勃發(fā)展十分有利，但是由于在具體執(zhí)行過程中，這些出臺的辦法在一些細(xì)節(jié)方面仍然不夠明確，在執(zhí)行過程中存在了爭議，給企業(yè)帶來了潛在的風(fēng)險。

（一）高新技術(shù)人員比例判定方面

在《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》中，從事高新技術(shù)的人員被一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分。其中企業(yè)科技人員主要工作范圍是企業(yè)技術(shù)研發(fā)和其他技術(shù)活動研發(fā)，全年工作時間累計(jì)超不小于183 天。企業(yè)研發(fā)開發(fā)人員主要包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三大類。研究人員就是從事研究開發(fā)項(xiàng)目的工作人員；技術(shù)人員就是從事專技的人員，要掌握一定領(lǐng)域內(nèi)的專業(yè)技能知識；輔助人員就是參與研發(fā)的熟練技工。從指標(biāo)中就可以看出，企業(yè)科技人員和企業(yè)研發(fā)人員存在混淆，只有實(shí)際工作時間183 天是一個明確的指標(biāo)，所以無法明確判定出企業(yè)項(xiàng)目中的高新技術(shù)人員的占比。

首先，關(guān)于企業(yè)的科技人員和研發(fā)人員的界定是沒有任何明確的指標(biāo)的。其次，企業(yè)的科技人員主要在研發(fā)活動和其他技術(shù)活動過程中負(fù)責(zé)最核心的技術(shù)或相關(guān)輔助技術(shù)。其他技術(shù)活動具體是什么。技術(shù)人員和輔助人員又該如何區(qū)分，技術(shù)人員也具備熟練的技術(shù)，是否可以代替輔助人員。

對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過程中必不可少的便是對企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)消耗的評估。企業(yè)需向上提交企業(yè)負(fù)責(zé)的研發(fā)項(xiàng)目的細(xì)節(jié)表，并保證填入信息的準(zhǔn)確性和合法性，填寫完成后，就相關(guān)部門依照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》對其進(jìn)行審核，但是由于政策執(zhí)行不夠嚴(yán)謹(jǐn)，企業(yè)往往對研發(fā)經(jīng)費(fèi)的比例問題和沒有按照規(guī)定歸集核算研發(fā)費(fèi)用等兩個問題存在較大爭議。首先是上述提到的問題中，對研發(fā)人員的界定存在一定的困難，所以對其成本和其他工作人員的成本容易混淆，從而不明確研發(fā)經(jīng)費(fèi)的歸集；其次是企業(yè)對項(xiàng)目的各項(xiàng)支出是否應(yīng)該列入研發(fā)費(fèi)用的存在顧慮，比如在研發(fā)中相關(guān)工作人員的活動經(jīng)費(fèi)、公積金等支出；最后是研發(fā)費(fèi)用和企業(yè)生產(chǎn)支出不能明確區(qū)分，在《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》中，研發(fā)經(jīng)費(fèi)主要消耗方面有人工消耗、設(shè)備投入、折損費(fèi)用以及長期維護(hù)費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、其他費(fèi)用等8 個項(xiàng)目，但是在稅務(wù)總局所規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用范圍更廣，對于相同名稱的研發(fā)費(fèi)用，具體的指示內(nèi)容又不一致，這就給企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理上帶來了困惑。

（二）高新技術(shù)企業(yè)確認(rèn)收入方面

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的規(guī)定，提出了高新技術(shù)產(chǎn)品關(guān)于銷售收入總額、產(chǎn)品收入和總收入的指標(biāo)，但是企業(yè)的盈利還要扣除繳納的稅費(fèi)，在《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》中只是闡明了相應(yīng)收入的概念，沒有給出具體的標(biāo)準(zhǔn)，會計(jì)制度和稅法制度的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)也不一致，在實(shí)際執(zhí)行過程中還是存在分歧的。

三、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策利用中財稅風(fēng)險的控制研究

（一）完善高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的管理機(jī)制

要完善規(guī)范指標(biāo)。有關(guān)部門應(yīng)該明確給出《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》中的標(biāo)準(zhǔn)，對具體的指標(biāo)要給出科學(xué)合理的解釋，特別是高新技術(shù)人員分類、時間和收入指標(biāo)，在會計(jì)單位和稅收單位之間做好銜接和溝通，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一口徑，避免分歧。比如在研究經(jīng)費(fèi)方面，要想運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，就必須明確企業(yè)在研究項(xiàng)目上的投入、研究經(jīng)費(fèi)的名稱和具體去向，熟練掌握好研究經(jīng)費(fèi)的歸集問題，保證企業(yè)在研究項(xiàng)目的過程中的所有支出都能符合稅務(wù)部門和會計(jì)部門的相關(guān)要求，在減輕企業(yè)稅收壓力的情況下，還能促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

（二）加強(qiáng)各部門之間的協(xié)作

企業(yè)即使根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的規(guī)定，也無法明確劃分研發(fā)經(jīng)費(fèi)的歸集問題和區(qū)分技術(shù)人員，很大一部分原因是企業(yè)內(nèi)部的部門之間缺乏聯(lián)系。加強(qiáng)會計(jì)部門和稅務(wù)部門之間的聯(lián)系，按照明確的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行一些核算，盡可能降低企業(yè)在納稅報稅的過程中出現(xiàn)的風(fēng)險問題，對于規(guī)定的指標(biāo)要統(tǒng)一口徑、達(dá)成共識，有利于準(zhǔn)確有效享受應(yīng)得的稅收優(yōu)惠，節(jié)約企業(yè)成本。

稅收風(fēng)險管理部所需交流的部門較多，其中包括公司的人事、財務(wù)和研發(fā)等部門，保證企業(yè)稅收風(fēng)險的低風(fēng)險性。人事部需要從外界吸收新鮮高效的血液，保障招收人員基礎(chǔ)的扎實(shí)性。人事部的績效考評與獎罰制度將與稅收風(fēng)險管理部門溝通，以稅收政策為基礎(chǔ)，爭取達(dá)到一個令企業(yè)令工作人員共同滿意的雙贏效果，為企業(yè)提供堅(jiān)實(shí)的后備力量。

（三）加強(qiáng)相關(guān)工作人員對優(yōu)惠政策以及稅收風(fēng)險的了解

高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策都是由財務(wù)部門管理的，要想預(yù)防風(fēng)險，就需要加強(qiáng)對財務(wù)部門人員對于優(yōu)惠政策和稅收風(fēng)險的了解力度。著力于培訓(xùn)財務(wù)部的學(xué)習(xí)和認(rèn)知能力，不斷更新新形勢下的稅收知識，提高財務(wù)部人員的緊急應(yīng)變能力和處理風(fēng)險的能力，積極做好企業(yè)納稅活動，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。

（四）加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃監(jiān)管力度

建立權(quán)責(zé)一致的管理機(jī)制。實(shí)行先備案再加強(qiáng)的管理流程，明確后續(xù)管理由科技、財務(wù)部門各司其職，對各部門進(jìn)行有效管理；同時還要時刻根據(jù)企業(yè)當(dāng)時的發(fā)展情況進(jìn)行未來的計(jì)劃調(diào)整，在管理財務(wù)的同時，還要根據(jù)相關(guān)制度解決在納稅中可能出現(xiàn)的問題，致力于讓企業(yè)的納稅活動越來越規(guī)范化。

四、結(jié)語

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大動力，因此我國稅收政策為高新技術(shù)企業(yè)開發(fā)了一片新天地，高新技術(shù)企業(yè)在優(yōu)惠政策提供的安全區(qū)下進(jìn)行強(qiáng)有力的發(fā)展，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較小，提高了其循環(huán)發(fā)展的可能性，便于企業(yè)將更多的資金放在研究方面，為企業(yè)提供更加堅(jiān)實(shí)的技術(shù)基礎(chǔ)，推動我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，就這樣循環(huán)往復(fù)，企業(yè)的發(fā)展和我國經(jīng)濟(jì)互相促進(jìn)、互相扶持，達(dá)到一個雙贏的局面。