建筑施工企業(yè)稅務(wù)風險管理研究

張絢麗 青海長信建設(shè)工程有限公司

一、前言

稅務(wù)風險管理在企業(yè)稅務(wù)管理中的重要性越來越突出，建筑施工企業(yè)是稅務(wù)機關(guān)重點關(guān)注稽查的經(jīng)濟稅源，而且在金稅三期系統(tǒng)整合背景下，建筑施工企業(yè)必須及時解決稅務(wù)風險，避免被稅務(wù)機關(guān)通過稅務(wù)系統(tǒng)稽查，減少企業(yè)損失。建筑工程項目具有施工周期長、投入資金量大、利益關(guān)聯(lián)方多以及項目管理復(fù)雜的特點，部分涉稅業(yè)務(wù)的處理復(fù)雜度較高，建筑施工企業(yè)必須要制定有效的風控方案，才能更好地應(yīng)對和解決稅務(wù)風險，實現(xiàn)節(jié)稅效益最大化。

二、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風險分析

建筑施工企業(yè)內(nèi)部應(yīng)稅業(yè)務(wù)數(shù)量較多，所涉及的稅種也相對較多，比如增值稅、所得稅、印花稅等，以下主要從增值稅和所得稅方面入手分析企業(yè)的稅務(wù)風險。

（一）增值稅風險

建筑施工企業(yè)的增值稅風險主要集中在以下幾個方面：第一，增值稅發(fā)票開具與規(guī)定有差異，所開具增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)名稱類別不準確、備注欄填寫與要求不符、打印錯誤、打印內(nèi)容不完整等都引發(fā)稅務(wù)風險[1]。第二，建筑施工企業(yè)對增值稅發(fā)票真?zhèn)悟炞C不足，未能嚴格審核增值稅專用發(fā)票，一旦出現(xiàn)增值稅發(fā)票虛假情況，稅務(wù)機關(guān)通過系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)之后則會對企業(yè)進行稽查處罰。第三，增值稅發(fā)票管理不當，按照要求建筑施工企業(yè)需要合理妥善管理已經(jīng)認證抵扣的增值稅專用發(fā)票，但是建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理人員未能對發(fā)票進行分類管理，經(jīng)過認證抵扣的發(fā)票沒有裝訂，出現(xiàn)少數(shù)發(fā)票丟失的情況，造成稅務(wù)風險。第四，建筑施工企業(yè)需要采購設(shè)備、施工材料等，而采購行為面對的供應(yīng)商納稅身份也是形成增值稅風險的關(guān)鍵因素，如供應(yīng)商是小微企業(yè)，作為小規(guī)模納稅人則無法開具增值稅專用發(fā)票，進項稅抵扣出現(xiàn)問題，企業(yè)稅務(wù)負擔增加。而且若是供應(yīng)商的信用等級低則其提供的發(fā)票也容易產(chǎn)生稅務(wù)風險。

（二）所得稅風險

建筑施工企業(yè)的所得稅風險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，企業(yè)為減少稅款則選擇虛增成本，以達到收入減少的目的，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)預(yù)繳的所得稅減少，而清繳匯算過程中需要進行補稅。另外，在金稅系統(tǒng)監(jiān)管下，虛增成本等不合法手段容易進入稅務(wù)機關(guān)的重點稽查對象列表中。第二，部分建筑施工企業(yè)存在白條入賬情況，在匯算清繳階段部分成本仍然難以獲取相關(guān)憑證，沒有及時調(diào)整稅籌，導(dǎo)致企業(yè)被認定存在偷稅行為，既要繳納滯納金、補足稅額，還可能面臨刑事處罰。

三、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風險管理現(xiàn)狀

（一）缺少有效的稅務(wù)風險管控體系

多數(shù)建筑施工企業(yè)雖然有一套風控體系，但不夠完善，未全面覆蓋涉稅業(yè)務(wù)，導(dǎo)致稅務(wù)風險未能被有效控制，風險影響范圍逐步擴大，影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。首先，缺乏稅務(wù)風險管理意識，未能及時更新現(xiàn)行的稅務(wù)風險管控體系，導(dǎo)致稅務(wù)風險發(fā)生概率增加，同時風險影響范圍擴大，不利于企業(yè)經(jīng)濟效益增長[2]。其次，稅務(wù)風險管控與建筑施工企業(yè)的實際融合不足，風險控制體系的作用效果不理想，其控制結(jié)果難以為企業(yè)的經(jīng)濟決策提供有效幫助。最后，建筑施工企業(yè)缺少稅務(wù)風險管理部門，財務(wù)人員在日常工作中壓力較大，無法為稅務(wù)風險控制分有足夠的時間，導(dǎo)致稅務(wù)風險難以在第一時間得到控制。

（二）風險預(yù)警機制不完善

完備的風險預(yù)警機制是有效識別和控制稅務(wù)風險的前提。但是現(xiàn)階段企業(yè)的稅務(wù)風險預(yù)警機制不完善，部分涉稅業(yè)務(wù)發(fā)生風險缺少提前預(yù)警，以至于錯過最佳的處理時間。建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風險預(yù)警機制在識別風險過程中，準確性不足，且缺少應(yīng)對措施，稅務(wù)風險沒有得到及時控制。

（三）稅務(wù)風險管理與信息系統(tǒng)結(jié)合度不足

建筑施工企業(yè)對稅務(wù)風險管控不到位的主要原因還包括稅務(wù)信息系統(tǒng)功能不完善，稅務(wù)風險管理與信息系統(tǒng)的結(jié)合度不足。鑒于建筑施工企業(yè)規(guī)模逐漸擴張，應(yīng)稅業(yè)務(wù)數(shù)量隨之增加，稅務(wù)風險呈多樣化，簡單依靠人力處理稅務(wù)風險顯然不科學(xué)，因而建筑施工企業(yè)需要借助信息系統(tǒng)的力量處理稅務(wù)風險。但是就目前實際情況而言，建筑施工企業(yè)的稅務(wù)信息系統(tǒng)在稅務(wù)籌劃、納稅申報方面作用突出，而對稅務(wù)風險的作用效果不明顯，稅務(wù)風險信息化管理還有待加強。

四、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風險管理措施

（一）健全稅務(wù)風險管控體系

企業(yè)應(yīng)當立足于實際情況及時更新稅務(wù)風險管控體系。首先，更新稅務(wù)風險管理制度，在現(xiàn)行制度基礎(chǔ)上，緊跟稅收政策指導(dǎo)，加入新的制度內(nèi)容，規(guī)范稅務(wù)籌劃、納稅申報和稅務(wù)資料管理，以嚴格的制度約束稅務(wù)處理行為。其次，成立稅務(wù)風險管理部門或者團隊，獨立負責監(jiān)管和控制企業(yè)各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅務(wù)風險，最大程度的減少企業(yè)承受的稅務(wù)風險。最后，持續(xù)培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)風險管理人才，并結(jié)合實際需求優(yōu)化人才培養(yǎng)體系，持續(xù)提高人員的專業(yè)能力、綜合素質(zhì)。

（二）優(yōu)化稅務(wù)風險識別和預(yù)警機制

首先，建立健全集稅務(wù)風險識別、預(yù)警、應(yīng)對于一身的預(yù)警體系，采用科學(xué)的防范識別風險。設(shè)計有效的風險識別指標，比如財務(wù)指標、業(yè)務(wù)指標、稅務(wù)類指標、水種類指標等，從稅源直報系統(tǒng)、綜合征管系統(tǒng)中提取指標。其次，進一步強化稅務(wù)風險預(yù)警體系的功能，針對各類稅務(wù)風險設(shè)置風險預(yù)警值，企業(yè)可分別在歷史納稅數(shù)據(jù)、行業(yè)稅務(wù)指標基礎(chǔ)上計算稅務(wù)風險預(yù)警值，然后匯總?cè)∑骄?，定位稅?wù)風險預(yù)警值[3]。最后，加強風控執(zhí)行力，風險一經(jīng)發(fā)現(xiàn)則要理解實施相關(guān)措施進行處理，同時根據(jù)稅務(wù)系統(tǒng)建模數(shù)據(jù)確定稅務(wù)風險發(fā)生概率，做好風險測算工作。

（三）深入應(yīng)用信息手段強化稅務(wù)風險管理

在大數(shù)據(jù)時代背景下，應(yīng)用信息手段實施稅務(wù)風險管理是必然趨勢，建筑施工企業(yè)應(yīng)當結(jié)合稅務(wù)風險管理要求，對內(nèi)部稅務(wù)信息系統(tǒng)進行優(yōu)化升級，拓展系統(tǒng)功能，通過信息系統(tǒng)實現(xiàn)全過程的稅務(wù)風險監(jiān)測和控制。建筑施工企業(yè)可適當增加對稅務(wù)信息化建設(shè)的資金投入，引進先進的技術(shù)設(shè)備以及軟件，優(yōu)化稅務(wù)風險實時監(jiān)督、稅務(wù)資料管理、票據(jù)保管等功能，保證稅務(wù)風險管理部門可應(yīng)用信息技術(shù)工具實時監(jiān)測涉稅業(yè)務(wù)開展情況以及稅務(wù)籌劃方案的落實情況，及時分析其中存在的問題，識別稅務(wù)風險，分解風險成因，并制定應(yīng)對措施。

五、結(jié)語

綜上所述，在當前環(huán)境下，不論是出于降低稅負的目的，還是出于規(guī)避稅務(wù)風險的原因，建筑施工企業(yè)必然要重視稅務(wù)籌劃和稅務(wù)風險的防控。當前建筑施工企業(yè)還需從實踐出發(fā)，立足于自身實際管理水平，通過準確分析稅務(wù)風險，掌握稅務(wù)風險的形成動因、影響深度，來制定出適宜的稅務(wù)風險控制措施，進而實現(xiàn)有效防控稅務(wù)風險的目的。在實際經(jīng)營過程中，建筑施工企業(yè)要結(jié)合自身需求構(gòu)建有效的稅務(wù)風險防控和預(yù)警體系，全面識別稅務(wù)風險，及時評估和預(yù)警，將稅務(wù)風險提早扼殺在搖籃中，減少風險帶來的影響，實現(xiàn)有效節(jié)稅。