政府投資項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

王媛媛 泗水縣政府投資審計(jì)事務(wù)中心

審計(jì)源自委托人與代理人的關(guān)系，是委托人對(duì)代理人問(wèn)責(zé)的主要內(nèi)容。政府投資項(xiàng)目的特點(diǎn)是資產(chǎn)大，項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)，建設(shè)步驟眾多，利益相關(guān)者眾多。如果出現(xiàn)問(wèn)題，將不可避免地導(dǎo)致巨大的經(jīng)濟(jì)損失。因此，迫切需要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。但是，作為項(xiàng)目的最終成本控制點(diǎn)，竣工階段的審計(jì)還存在許多問(wèn)題。本文分析并列出了在控制當(dāng)前建設(shè)項(xiàng)目解決方案的完成過(guò)程中存在的問(wèn)題，并提出了解決相關(guān)問(wèn)題的建議。

一、竣工結(jié)算審計(jì)中存在的問(wèn)題

（一）竣工結(jié)算資料不完整、不合規(guī)

審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性和準(zhǔn)確性關(guān)乎審計(jì)工作能否順利開(kāi)展，竣工結(jié)算資料的完整性、真實(shí)性、規(guī)范性等任何一個(gè)缺漏和疏忽都會(huì)直接影響到審計(jì)的效率和質(zhì)量。符合要求的竣工結(jié)算資料可以節(jié)省整個(gè)審計(jì)過(guò)程所花費(fèi)的時(shí)間，并提高審計(jì)結(jié)果的可信性；而竣工結(jié)算資料一旦出現(xiàn)問(wèn)題，則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)不全，使審計(jì)人員無(wú)法做出正確的判斷、得出合理的結(jié)論。在實(shí)際審計(jì)工作中，工程施工方為了獲取更大的利潤(rùn)，或是由于自身能力不足，無(wú)法提供完整的竣工結(jié)算資料。而補(bǔ)充完整一套符合要求的結(jié)算資料通常需要好幾個(gè)月的時(shí)間，這大大降低了審計(jì)的效率。

（二）竣工結(jié)算相關(guān)方存在信息不對(duì)稱

政府投資項(xiàng)目竣工結(jié)算存在多重委托代理關(guān)系，比如政府審計(jì)機(jī)關(guān)與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)之間存在委托代理關(guān)系，政府審計(jì)機(jī)關(guān)是委托人，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)是代理人；政府與項(xiàng)目建設(shè)單位存在委托代理關(guān)系，政府是委托人，項(xiàng)目建設(shè)單位是代理人；項(xiàng)目建設(shè)單位與施工單位、勘察設(shè)計(jì)單位以及監(jiān)理單位之間又存在合同委托關(guān)系。在工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)過(guò)程中，由于信息不對(duì)稱的存在和相關(guān)各方對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求，“道德風(fēng)險(xiǎn)”逐步浮現(xiàn)，體現(xiàn)在工程造價(jià)無(wú)法真實(shí)、客觀地反映，進(jìn)一步帶來(lái)的是審計(jì)結(jié)果的扭曲。

（三）審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)的層次性和復(fù)合型有待加強(qiáng)

一方面由于工程建設(shè)項(xiàng)目的蓬勃發(fā)展，審計(jì)從業(yè)人員和大量繁重的審計(jì)任務(wù)之間形成一個(gè)供不應(yīng)求的失衡狀態(tài)；另一方面，工程建設(shè)項(xiàng)目的快速發(fā)展，使得其對(duì)審計(jì)人員的要求也越來(lái)越高，除了審計(jì)領(lǐng)域的理論專業(yè)知識(shí)和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)外，還要求審計(jì)從業(yè)人員懂得包括工程、經(jīng)濟(jì)、管理、法律等多方面的專業(yè)知識(shí)，需要的是全方位、多層次的復(fù)合型人才。

（四）社會(huì)中介結(jié)構(gòu)的管理考核機(jī)制不夠完善

目前，工程建設(shè)項(xiàng)目大多委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)協(xié)助審計(jì)，使得社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中承擔(dān)的責(zé)任日益增加，隨之而來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)也日益突出。作為審計(jì)服務(wù)的提供者，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)首先考慮的是自身的經(jīng)濟(jì)利益。由于政府審計(jì)部門(mén)尚未建立針對(duì)社會(huì)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理考核機(jī)制，沒(méi)有與其就審計(jì)行為管理考核的相關(guān)事項(xiàng)達(dá)成協(xié)議，因此很難對(duì)其形成有效約束，因此影響了工程項(xiàng)目審計(jì)的監(jiān)督效果。

二、竣工結(jié)算審計(jì)問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）建立健全竣工結(jié)算資料的管理審查制度

對(duì)竣工結(jié)算資料建立一套完善的管理審查制度，是減少審計(jì)單位與建設(shè)單位和施工單位之間的信息不對(duì)稱，保證審計(jì)質(zhì)量和效率的有效途徑?？⒐そY(jié)算材料的完整、真實(shí)、規(guī)范是順利開(kāi)展審計(jì)工作的基礎(chǔ)，因此，有必要加強(qiáng)對(duì)結(jié)算數(shù)據(jù)的完整性審查，嚴(yán)格檢查其是否完整，并注意現(xiàn)場(chǎng)簽證、設(shè)計(jì)變更及其編號(hào)是否存在缺失等信息；工程計(jì)量表是否存在等。對(duì)于不符合報(bào)送材料要求的竣工結(jié)算資料，審計(jì)人員應(yīng)立即要求提交單位在指定時(shí)間內(nèi)提交完整資料，然后再予審計(jì)。

（二）加強(qiáng)竣工結(jié)算審計(jì)協(xié)同管理

要想實(shí)現(xiàn)客觀公正的審計(jì)目標(biāo)，維護(hù)好建設(shè)方和施工方的各方利益，應(yīng)加強(qiáng)竣工結(jié)算的協(xié)同管理。首先，要進(jìn)行協(xié)同管理信息溝通，包括目標(biāo)協(xié)同和利益協(xié)同方面的溝通，消除信息不對(duì)稱方面的溝通和審計(jì)進(jìn)程方面的溝通，使審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過(guò)程中能及時(shí)獲取準(zhǔn)確完整的造價(jià)信息，保證其獨(dú)立性，以提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。其次，要加強(qiáng)協(xié)同管理激勵(lì)約束，包括注重對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)選擇、設(shè)計(jì)委托代理合同激勵(lì)和約束條款，重視對(duì)審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)。

（三）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)與考核

審計(jì)外部環(huán)境在飛速發(fā)展變化，審計(jì)工作需要審計(jì)從業(yè)人員具備多層次、寬領(lǐng)域的知識(shí)結(jié)構(gòu)，這就要求審計(jì)從業(yè)者與時(shí)俱進(jìn)，不斷拓寬自己知識(shí)的廣度，提升自己的理論知識(shí)水平。同時(shí)，企業(yè)也要有計(jì)劃地投入人力、物力、財(cái)力對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，并創(chuàng)造條件讓他們參加各類(lèi)資格考試，使其能夠滿足社會(huì)的需要。此外，應(yīng)完善對(duì)審計(jì)從業(yè)人員的考核評(píng)價(jià)機(jī)制，在設(shè)置科學(xué)合理的考核指標(biāo)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步規(guī)范考核流程，并正確運(yùn)用考核結(jié)果來(lái)保證審計(jì)工作的順利實(shí)施。

（四）加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的管理與考核

審計(jì)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)第三方機(jī)構(gòu)的管理和考核。審計(jì)部門(mén)可以通過(guò)招標(biāo)方式選擇社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，并建立一套專門(mén)針對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的量化考核指標(biāo)，包括其業(yè)務(wù)處理能力、審計(jì)效率以及其在審計(jì)過(guò)程中的服務(wù)態(tài)度、現(xiàn)場(chǎng)是對(duì)到位、審計(jì)是否出錯(cuò)等，并對(duì)其進(jìn)行年度綜合打分，最終的審計(jì)收費(fèi)將根據(jù)考核結(jié)果由政府審計(jì)部門(mén)進(jìn)行綜合考量后決定。

三、結(jié)語(yǔ)

作為監(jiān)督政府投資項(xiàng)目基礎(chǔ)設(shè)施活動(dòng)的一項(xiàng)重要措施，結(jié)算審計(jì)在節(jié)省政府投資以及改善經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益方面發(fā)揮著重要作用。作為項(xiàng)目建設(shè)的重要組成部分，政府投資項(xiàng)目結(jié)算的審計(jì)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)項(xiàng)目，也是項(xiàng)目成本的最終體現(xiàn)。但是，有效控制政府投資項(xiàng)目的結(jié)算不僅是審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任，而且還需要各方合作進(jìn)行，認(rèn)真歸納總結(jié)，將改進(jìn)措施進(jìn)一步落實(shí)。