企業(yè)全面預(yù)算管理建設(shè)的研究

潘亮 民航機(jī)場規(guī)劃設(shè)計(jì)研究總院有限公司東北分公司

2020年全球經(jīng)濟(jì)持續(xù)動(dòng)蕩，貿(mào)易戰(zhàn)、新冠疫情肆虐，企業(yè)面臨的內(nèi)外部經(jīng)營壓力十分巨大，有效實(shí)施全面預(yù)算管理就顯得十分重要和緊迫。全面預(yù)算管理可以有效控制企業(yè)經(jīng)營成本、優(yōu)化企業(yè)資源配置，并為企業(yè)實(shí)現(xiàn)總體戰(zhàn)略目標(biāo)提供重要保障。企業(yè)在理解全面預(yù)算管理的重要性的同時(shí)也要清楚地認(rèn)識(shí)到，有效實(shí)施全面預(yù)算管理并非易事，而是需要企業(yè)在理論層面、制度建設(shè)、信息體系、人力資源等方面都有所投入，并且各種資源要有機(jī)融合才能發(fā)揮全面預(yù)算管理真正的作用。

一、全面預(yù)算管理的概念和流程

（一）全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理是根據(jù)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過對未來一定時(shí)期的經(jīng)營活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，并對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控，分析并評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，以利用反饋結(jié)果調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)。

（二）全面預(yù)算管理的流程

全面預(yù)算管理是一個(gè)持續(xù)、循環(huán)的動(dòng)態(tài)過程，第一步是預(yù)算編制，包括確定預(yù)算目標(biāo)，根據(jù)預(yù)算目標(biāo)編制相關(guān)預(yù)算，匯總分類預(yù)算，預(yù)算審批；第二部是預(yù)算執(zhí)行，包括分解預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算、分析和控制預(yù)算、調(diào)整預(yù)算；第三部是預(yù)算考核，對各級(jí)預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，并給予相應(yīng)的激勵(lì)或獎(jiǎng)懲措施，同時(shí)分析預(yù)算與實(shí)際差異，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)并應(yīng)用于下一預(yù)算周期中，形成一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的動(dòng)態(tài)過程。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀和問題

筆者所在企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施時(shí)間并不算長，總體來看實(shí)施的效果并不理想，在綜合分析預(yù)算制度建設(shè)和預(yù)算管理流程之后，筆者認(rèn)為企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理方面存在以下問題：

（一）管理層不重視全面預(yù)算管理

管理層對全面預(yù)算管理理解不透徹，片面地認(rèn)為預(yù)算管理就是成本管控，只要成本費(fèi)用有所降低就可以了，忽視了“全面”二字，部分預(yù)算編制部門認(rèn)為全面預(yù)算管理就是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，這都使得企業(yè)內(nèi)從管理層到員工對全面預(yù)算管理重視程度相對不足，編制的全面預(yù)算流于形式。

（二）預(yù)算編制缺乏協(xié)同性和融合性

預(yù)算編制部門在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)各自為政，缺乏有效溝通，擔(dān)心過分削減預(yù)算，尤其是成本費(fèi)用預(yù)算，會(huì)影響以后周期的預(yù)算額度，導(dǎo)致各分類預(yù)算不能真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際運(yùn)營能力，或是業(yè)務(wù)規(guī)模被不切實(shí)際的放大，或是成本費(fèi)用存在一定水分，甚至分類預(yù)算間存在自相矛盾的地方，導(dǎo)致匯總的全面預(yù)算數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性大打折扣。

（三）預(yù)算管理制度不健全

企業(yè)制定的全面預(yù)算管理制度不符合企業(yè)實(shí)際情況，預(yù)算管理部門執(zhí)行不力，預(yù)算編制主體權(quán)責(zé)不清，預(yù)算變更審批流程缺失，預(yù)算考核制度無法落地等。預(yù)算管理制度不能有效執(zhí)行，導(dǎo)致預(yù)算工作很難推進(jìn)，無法從制度上找到支撐，有些情況下只能靠個(gè)人影響力去推進(jìn)，不僅效率不高，而且容易造成不公平。

（四）預(yù)算信息建設(shè)落后

預(yù)算系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)脫節(jié)，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過程中預(yù)算差異分析相對滯后，并且兩個(gè)系統(tǒng)各自獨(dú)立導(dǎo)致缺乏制約機(jī)制，嚴(yán)重削弱了預(yù)算控制。同時(shí)，信息系統(tǒng)更新滯后，無法滿足業(yè)務(wù)發(fā)展和預(yù)算控制需要，導(dǎo)致缺乏基礎(chǔ)數(shù)據(jù)或基礎(chǔ)數(shù)據(jù)失真，增加了預(yù)算編制難度和阻力。

（五）全面預(yù)算與績效考核脫節(jié)

全面預(yù)算設(shè)定的目標(biāo)不切實(shí)際，預(yù)算控制措施無法實(shí)際落地，預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際結(jié)果不能進(jìn)行直接對比或者對比無意義，種種問題最終都導(dǎo)致績效考核無法依據(jù)預(yù)算結(jié)果，而單獨(dú)建立的脫離預(yù)算管理的考核體系，不僅造成業(yè)務(wù)的重復(fù)，資源的浪費(fèi)，而且也使得全面預(yù)算管理沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

（一）樹立科學(xué)的理念，提高企業(yè)全體員工對全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

企業(yè)要真正切實(shí)地貫徹落實(shí)全面預(yù)算管理，需要企業(yè)全體員工尤其是各層級(jí)管理人員都要充分學(xué)習(xí)和理解全面預(yù)算管理的意義和作用。全面預(yù)算管理可以優(yōu)化企業(yè)的資源配置能力，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度，同時(shí)作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，全面預(yù)算管理也可以起到風(fēng)險(xiǎn)防控的作用。同時(shí)，全面預(yù)算管理具有目標(biāo)導(dǎo)向性，可以使企業(yè)在發(fā)展過程中逐步朝向既定戰(zhàn)略目標(biāo)邁進(jìn)，并在出現(xiàn)偏差時(shí)及時(shí)采取糾正措施，或根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化及時(shí)調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，以便在市場中持續(xù)獲得競爭優(yōu)勢。全面預(yù)算管理不僅僅是成本費(fèi)用預(yù)算，而是對未來預(yù)算周期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營所需投入的各種資源的貨幣化表達(dá)，不僅包括預(yù)算支出，也包括預(yù)算收入，不僅包括企業(yè)現(xiàn)有的資源和能力，也包括企業(yè)預(yù)計(jì)要獲得的資源和能力，全面預(yù)算可以理解為是對企業(yè)未來預(yù)算周期內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)的合理預(yù)測。企業(yè)上下各級(jí)只有充分理解全面預(yù)算的意義，才能真正將全面預(yù)算管理落地，并嚴(yán)格按照全面預(yù)算管理流程行動(dòng)。

對于財(cái)務(wù)部門，更要加強(qiáng)相關(guān)財(cái)務(wù)人員對全面預(yù)算管理的學(xué)習(xí)，無論是理論基礎(chǔ)還是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)都要有一定的水平，只有這樣才能更好地對管理層、對預(yù)算部門、對全體員工進(jìn)行全面預(yù)算管理的宣貫和講解，如果連牽頭部門都不能理解全面預(yù)算管理，那其他部門就更只是敷衍了事。

（二）強(qiáng)化預(yù)算編制的全面性

企業(yè)在預(yù)算編制階段，就要將全面預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合起來，充分分析企業(yè)各項(xiàng)資源能力，客觀預(yù)測企業(yè)在未來長期發(fā)展趨勢，制定的預(yù)算目標(biāo)應(yīng)該符合企業(yè)實(shí)際并且具備一定的挑戰(zhàn)性，也就是說制定的預(yù)算目標(biāo)要具有戰(zhàn)略指導(dǎo)性。預(yù)算不僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，也不僅僅是單純的成本管控，而是包括企業(yè)對資金、業(yè)務(wù)、利潤以及管理等方面的全方位預(yù)算。在確定了總體預(yù)算目標(biāo)的基礎(chǔ)上，需要科學(xué)合理地對總體預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行戰(zhàn)略分解，戰(zhàn)略分解過程要和各預(yù)算部門進(jìn)行充分溝通，積極協(xié)調(diào)不同預(yù)算部門之間的分歧，做到公平公正，要將業(yè)務(wù)壓力合理地分?jǐn)偟礁鱾€(gè)預(yù)算部門，而不能讓一些預(yù)算部門壓力過大，而另一些預(yù)算部門完全沒壓力。全面預(yù)算管理要真正做到企業(yè)內(nèi)各項(xiàng)資源整合的最優(yōu)化，需要企業(yè)全體員工的共同參與。

（三）完善全面預(yù)算管理制度和流程

企業(yè)在制定全面預(yù)算管理制度時(shí)，要設(shè)置科學(xué)合理的組織架構(gòu)，包括全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、日常工作機(jī)構(gòu)和預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)，組織內(nèi)部分要權(quán)責(zé)明確，同時(shí)要保持信息通暢。在建立健全全面預(yù)算管理制度的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步梳理全面預(yù)算管理流程，細(xì)化各部門、各崗位在全面預(yù)算管理體系中的職責(zé)、分工和權(quán)限，明確預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考核各環(huán)節(jié)的授權(quán)審批制度與程序。

預(yù)算管理流程的設(shè)計(jì)要符合企業(yè)的實(shí)際情況，不僅要結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)，同時(shí)也要匹配企業(yè)的各項(xiàng)資源能力，不能為了預(yù)算而預(yù)算，這就違背了實(shí)施預(yù)算管理的初衷。同時(shí)，流程中的各個(gè)環(huán)節(jié)要保證不相容崗位的分離，包括預(yù)算編制與預(yù)算審批、預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整與預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核、預(yù)算監(jiān)督與預(yù)算考核等，避免同一部門或同一崗位擁有不相容的權(quán)限，造成舞弊或預(yù)算控制失效。

（四）加強(qiáng)信息化建設(shè)，完善預(yù)算管理信息系統(tǒng)

全面預(yù)算管理也需要相對完善的體系建設(shè)，要在制度、管理、組織和運(yùn)營等方面都要有相對完備的條件，而信息化建設(shè)可以最有效率的建立全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)設(shè)施，設(shè)計(jì)合理的信息化系統(tǒng)可以為全面預(yù)算管理提供準(zhǔn)確相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，更好地對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行成本性態(tài)分析，并且支持多要素的交叉索引和統(tǒng)計(jì)，以滿足管理層多角度的數(shù)據(jù)需求，可以實(shí)現(xiàn)更清晰的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和對比，更好地支持企業(yè)全面預(yù)算管理。

將預(yù)算系統(tǒng)融入財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，利用自動(dòng)化來完成預(yù)算控制和分析，包括預(yù)算數(shù)據(jù)的導(dǎo)入和導(dǎo)出、預(yù)算額度控制、預(yù)算差異預(yù)警、預(yù)算分析報(bào)告等，不僅可以大幅提高全面預(yù)算管理的效率和效果，而且可以根據(jù)企業(yè)管理的實(shí)際需求調(diào)整信息系統(tǒng)的關(guān)注點(diǎn)，做到有的放矢。同時(shí)，實(shí)施信息化系統(tǒng)也需要相關(guān)人員具備一定的專業(yè)能力，這會(huì)增加企業(yè)相關(guān)的招聘成本和培訓(xùn)成本，企業(yè)也需要進(jìn)行成本效益的衡量，來確定符合企業(yè)實(shí)際情況的信息化系統(tǒng)。

（五）建立科學(xué)合理的預(yù)算考核機(jī)制

企業(yè)想要建立行之有效的預(yù)算考核機(jī)制，需要完成兩方面的工作。一方面，企業(yè)制定的全面預(yù)算目標(biāo)要符合企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)情況，制定的預(yù)算目標(biāo)包括成本目標(biāo)、利潤目標(biāo)、資金目標(biāo)等要有理有據(jù)，并且要設(shè)置一定的挑戰(zhàn)性，如果預(yù)算目標(biāo)輕易達(dá)成，則失去了激勵(lì)的作用，如果預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，則失去了奮斗的動(dòng)力，因此，要設(shè)定的預(yù)算目標(biāo)一定要合理且慎重。另一方面，企業(yè)要將全面預(yù)算管理與績效考核有效結(jié)合起來，制定有效的預(yù)算管理制度和績效考核制度，對不同部門設(shè)定科學(xué)合理的考核目標(biāo)，而不是盲目的一刀切，對關(guān)鍵業(yè)務(wù)建立考核目標(biāo)，將相關(guān)預(yù)算部門和崗位的薪酬與關(guān)鍵業(yè)績目標(biāo)完成情況掛鉤，促進(jìn)預(yù)算部門為完成關(guān)鍵業(yè)績目標(biāo)而努力。企業(yè)也要制定獎(jiǎng)懲分明、程度適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制，預(yù)算執(zhí)行好的部門或個(gè)人要給予程度適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，反之亦然，獎(jiǎng)懲不分或者力度不夠，都會(huì)導(dǎo)致最終的全面預(yù)算管理效果大打折扣。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具之一，對于企業(yè)優(yōu)化資源配置和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制都有非常重要的作用，針對企業(yè)全面預(yù)算管理出現(xiàn)的各種問題，企業(yè)一定要基于全面預(yù)算管理的理論基礎(chǔ)并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，采取相應(yīng)的措施，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成，發(fā)揮全面預(yù)算管理應(yīng)有的作用。