淺析我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型之路

成于謹(jǐn) 對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)金融學(xué)院

一、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)概況

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于銀行公司結(jié)構(gòu)治理起著關(guān)鍵性的作用。目前內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不單單是審核的概念，它更是一種改善組織運(yùn)營(yíng)和規(guī)范的方法，也是一種獨(dú)立的咨詢活動(dòng)。我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)早期主要來源于內(nèi)部的稽核，但隨著業(yè)務(wù)的不斷復(fù)雜多元化，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度也需要不斷革新來滿足新時(shí)代銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的需求。目前商業(yè)銀行在我國(guó)依然還是處于一種壟斷的行業(yè)，商業(yè)銀行的市場(chǎng)環(huán)境還沒有形成競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)機(jī)制，許多管理者有著冒進(jìn)的思想，只追求個(gè)人業(yè)績(jī)的結(jié)果，但不考慮貸款前中后的風(fēng)險(xiǎn)把控。更有甚者，為了追求短期效益最大化，不惜做假賬，粉飾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，盲目擴(kuò)大貸款規(guī)模，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)暴露，最終適得其反。商業(yè)銀行中的稽核職能隨著銀行制度的分級(jí)調(diào)整，內(nèi)部審計(jì)制度也不斷分級(jí)，一方面適應(yīng)過獎(jiǎng)監(jiān)管的需要，另一方面是企業(yè)自身股東和董事會(huì)為了企業(yè)自身長(zhǎng)足發(fā)展考量的重要依憑，銀行內(nèi)部審計(jì)制度是既是為管理者負(fù)責(zé)更是對(duì)外部投資者負(fù)責(zé)。

二、內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論支持

（一）委托代理理論

委托代理關(guān)系是指委托人委托被委托人，經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)相互剝離，依簽訂合同契約的形式，以委托人的名義，代理委托人辦理相關(guān)事務(wù)。委托代理理論認(rèn)為，在交易活動(dòng)中，資產(chǎn)所有者沒有過多的時(shí)間和專業(yè)能力去處理對(duì)應(yīng)的事務(wù)，自身經(jīng)營(yíng)狀況沒有足夠的視野去進(jìn)行監(jiān)管和實(shí)時(shí)的公司結(jié)構(gòu)調(diào)整，所以股東會(huì)將部分業(yè)務(wù)的決策權(quán)力移交給相關(guān)代理人，用來彌補(bǔ)在生產(chǎn)細(xì)分領(lǐng)域的相關(guān)資源的缺口。

在委托代理雙方關(guān)系中，一方的目標(biāo)是希望自己的財(cái)富能夠快速增加到最大化，而另一方的目的，實(shí)則是通過勞動(dòng)雇傭關(guān)系賺取相應(yīng)的勞動(dòng)報(bào)酬，鑒于二者之間的目的導(dǎo)向不一致，那么二者追求利益的同時(shí)必然會(huì)產(chǎn)生激勵(lì)上的差異。另外信息流通存在缺失的現(xiàn)象，信息傳導(dǎo)不及時(shí)，合同履約不盡責(zé)的情況時(shí)有發(fā)生等問題的出現(xiàn)，進(jìn)而容易產(chǎn)生逆向選擇風(fēng)險(xiǎn)。為了降低這些風(fēng)險(xiǎn)，股東或者委托人必須要知道更加透明的信息細(xì)節(jié)，以更好的了解企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況，就必須有目的性的建立更加規(guī)范和嚴(yán)格的內(nèi)控運(yùn)營(yíng)制度。這樣，既可以緩解委托人和代理人之間的利益不一致的問題，又可以降低運(yùn)控風(fēng)險(xiǎn)，為風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督提供了理論依據(jù)。

內(nèi)部審計(jì)制度恰恰就與風(fēng)險(xiǎn)管理制度不謀而合，內(nèi)部審計(jì)制度也是委托代理制度的一種表現(xiàn)形式，風(fēng)險(xiǎn)管理是最終目的和框架，內(nèi)部審計(jì)制度通過提供相對(duì)獨(dú)立的咨詢和稽核服務(wù)，履行監(jiān)督的職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)的每一個(gè)步驟都是風(fēng)險(xiǎn)管控的體現(xiàn)。

（二）戰(zhàn)略管理理論

戰(zhàn)略管理必然包含由競(jìng)爭(zhēng)，控制的思路。戰(zhàn)略管理的目的在于可以存續(xù)并良好的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)目標(biāo)。第一通過分析對(duì)手和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，通過權(quán)衡利弊，抓住機(jī)遇迎接挑戰(zhàn)；第二在戰(zhàn)略運(yùn)用的過程中，全方位考量所有因素，例如人力資本，時(shí)間價(jià)值，領(lǐng)導(dǎo)力管理，風(fēng)險(xiǎn)偏好，資本結(jié)構(gòu)等，綜合考量匹配現(xiàn)有資源的情況下，實(shí)施行動(dòng)。企業(yè)戰(zhàn)略管理通過對(duì)趨勢(shì)的判斷，根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策變動(dòng)，競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化來制定應(yīng)變性的計(jì)劃和行動(dòng)指令，以應(yīng)對(duì)不確定性風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部審計(jì)制度就是戰(zhàn)略管理制度的典型案例，通過內(nèi)部審計(jì)的稽查和監(jiān)督管理，疏通企業(yè)自身問題所在，使得企業(yè)在發(fā)展的路上更加具有前瞻性，抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力也更強(qiáng)。

三、商業(yè)銀行審計(jì)現(xiàn)在存在問題分析

（一）制度準(zhǔn)則指導(dǎo)性不強(qiáng)

目前我國(guó)國(guó)家審計(jì)署和相關(guān)審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)于審計(jì)工作的部署僅僅能起到指導(dǎo)的作用，相對(duì)于國(guó)際上審計(jì)規(guī)則，我國(guó)的審計(jì)制度有的更多是框架上的指導(dǎo)性功能，對(duì)于相關(guān)行業(yè)領(lǐng)域的細(xì)分規(guī)則并沒有做到位，許多業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則的邊界過于模糊，需要更細(xì)化準(zhǔn)則的方式表達(dá)。我國(guó)商業(yè)銀行的監(jiān)督，從歷史上來講，我國(guó)大型商業(yè)銀行歷經(jīng)了股份制改革，但從骨子里來說，并未有完全市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型，所以內(nèi)部監(jiān)督依然伴隨著行政事業(yè)上的弊病，嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行的作用和發(fā)展，另外，在體制上來說，我國(guó)大部分商業(yè)銀行依然是自上而下的垂直線性管理模式，商業(yè)銀行企業(yè)內(nèi)審依然有著內(nèi)部徇私舞弊的風(fēng)險(xiǎn)可能。

（二）商業(yè)銀行的審計(jì)手段和技術(shù)相對(duì)滯后

目前大部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)采用的審計(jì)方法還是比較原始，采用多為抽取典型樣例的方法，傳統(tǒng)的方法例如還有調(diào)閱原始紙質(zhì)傳票和檔案，查看信貸報(bào)表等途徑，而在國(guó)際商業(yè)銀行審計(jì)早已轉(zhuǎn)變?yōu)橐逊乾F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主的方式。隨著現(xiàn)代商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)多元化發(fā)展，隨機(jī)抽樣調(diào)查的方式已經(jīng)無法覆蓋全部的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)問題。

另一方面，隨著計(jì)算機(jī)科技的迅猛發(fā)展，銀行形成了依托計(jì)算機(jī)和計(jì)算網(wǎng)絡(luò)的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，整體運(yùn)營(yíng)管理也趨向網(wǎng)絡(luò)化、信息化，各個(gè)領(lǐng)域均形成了相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。管理和信息的現(xiàn)代化發(fā)展使內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容發(fā)生了重大變化，強(qiáng)度和難度都有所提高。但對(duì)于中小商業(yè)銀行而言，由于資金的缺乏和對(duì)審計(jì)工作的輕視，審計(jì)的技術(shù)革新明顯滯后。目前我國(guó)商業(yè)銀行硬件配置較低，尚未搭建起非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)所需的完善穩(wěn)健的信息平臺(tái)，無法在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)測(cè)等方面對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)起到有力的協(xié)助，同時(shí)缺乏即對(duì)銀行業(yè)務(wù)熟知，又精通先進(jìn)計(jì)算機(jī)軟件操作的復(fù)合型人才，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)展推進(jìn)慢，成效差，未對(duì)提高審計(jì)工作效率起到有力幫助。

（三）內(nèi)部審計(jì)力量人員薄弱

員工素質(zhì)較差，無法有效的開展審計(jì)工作。商業(yè)銀行的審計(jì)人員的素質(zhì)普遍較低。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在我國(guó)的商業(yè)銀行內(nèi)部，從事審計(jì)工作的員工并不具備較高的學(xué)歷能力，審計(jì)隊(duì)伍成員中會(huì)計(jì)專業(yè)偏多，缺少審計(jì)工作所需相應(yīng)的法律、計(jì)算機(jī)、國(guó)際貿(mào)易等知識(shí)，這會(huì)產(chǎn)生制約，阻礙發(fā)展；甚至大多都缺乏實(shí)際的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，而且缺乏工作后的繼續(xù)教育和培訓(xùn)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員思維過于固化。

（四）缺乏必要的自我評(píng)估和激勵(lì)制度

績(jī)效評(píng)價(jià)制度是促進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系不斷完善的重要保障。內(nèi)審部門在對(duì)銀行各個(gè)部門和業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)，也需要對(duì)其自身的問題進(jìn)行必要的自我評(píng)估。只有不斷地進(jìn)行自我評(píng)估才能進(jìn)一步地提升內(nèi)審部門的工作能力。而對(duì)于我國(guó)大部分商業(yè)銀行而言，由于缺少必要的自我評(píng)估和激勵(lì)制度，導(dǎo)致內(nèi)審部門缺乏自我改進(jìn)的動(dòng)力。另外，內(nèi)部審計(jì)部口從工作經(jīng)費(fèi)到福利薪資未與分行有效隔離，審計(jì)工作受被審計(jì)部口影響，內(nèi)部審計(jì)無法保證相對(duì)獨(dú)立。

四、改善商業(yè)銀行審計(jì)問題的建議

（一）完善內(nèi)部審計(jì)體制

從政府方面，避免政府的救市行為。從商業(yè)銀行方面，應(yīng)在體制方面確立內(nèi)部審計(jì)的地位。應(yīng)加快組織體系的改革；對(duì)于在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，作為審計(jì)工作第一匯報(bào)對(duì)象，為董事會(huì)的監(jiān)督職能服務(wù)，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作，已完成垂直管理的組織體系的銀行，應(yīng)切切實(shí)實(shí)的落實(shí)管理體系，明確隸屬關(guān)系，增加審計(jì)委員會(huì)的話語權(quán)，充分發(fā)揮獨(dú)立性與權(quán)威性，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部口財(cái)務(wù)權(quán)與人事權(quán)真正由董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)行使，從審計(jì)部成員的任命、晉升、薪資福利發(fā)放，到審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)下?lián)?，都由董事?huì)直接管理，審計(jì)委員會(huì)執(zhí)行，不讓垂直管理僅僅成為達(dá)到法規(guī)要求的形式性的存在，確保內(nèi)部審計(jì)部口能獨(dú)立、自由的進(jìn)行審計(jì)工作，在審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督與管理下，能夠不受限的與董事會(huì)直接接觸，行使管理咨詢、增值等職能，實(shí)現(xiàn)真正意義上的獨(dú)立。

（二）加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新

首先，大數(shù)據(jù)技術(shù)以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展的非常快，審計(jì)也要將信息化技術(shù)應(yīng)用其中，借助計(jì)算機(jī)等輔助工具，可以實(shí)現(xiàn)不用到現(xiàn)場(chǎng)就可以辦理審計(jì)等相關(guān)手續(xù)。通過利用大數(shù)據(jù)等技術(shù)，可以采用非現(xiàn)場(chǎng)的方法，就可以在大量工作中快速找出問題所在，以便快速找到解決問題的方法，進(jìn)一步提升核實(shí)驗(yàn)證，提高審計(jì)質(zhì)量。其次，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)可以提前預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。借助計(jì)算機(jī)、數(shù)據(jù)庫(kù)等技術(shù)，采用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法，利用模型分析，將信息化技術(shù)應(yīng)用到非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，構(gòu)建數(shù)據(jù)庫(kù)，將審計(jì)的各種操作和工作同步進(jìn)行，借助信息技術(shù)的自動(dòng)化、程序化，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)，將風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃里。

（三）提高審計(jì)隊(duì)伍綜合素質(zhì)

在招聘多方面有綜合突出表現(xiàn)的復(fù)合型人才，解決審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的問題，有巧于審計(jì)工作開展的視角更寬闊，多角度防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)隊(duì)伍進(jìn)行定期培訓(xùn)。對(duì)于己在職人員知識(shí)結(jié)構(gòu)過于單一，需組織現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)所需知識(shí)的全面培訓(xùn)，通過培訓(xùn)完善在職審計(jì)人員審計(jì)業(yè)務(wù)多方面知識(shí)，形成復(fù)合的知識(shí)體系，并通過相應(yīng)考核。