對新會計準(zhǔn)則下的企業(yè)合并財務(wù)報表問題的分析

黃思聰 珠海華發(fā)集團(tuán)有限公司

新會計準(zhǔn)則是財政部發(fā)布的會計工作新規(guī)定，基本實(shí)現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的一致性。新準(zhǔn)則中，對存貨、投融資、資產(chǎn)、職工薪酬等內(nèi)容進(jìn)行新規(guī)定和規(guī)范。新會計準(zhǔn)則的提出，給財務(wù)管理帶來新的影響，給工作開展提出新的要求。在會計實(shí)務(wù)中，報表的編制一直是一項(xiàng)重點(diǎn)工作，而新時期因?yàn)槠髽I(yè)之間的合并業(yè)務(wù)較多，情況比較普遍，所以合并之后財務(wù)報表也需要合并，這本身有一定難度。新準(zhǔn)則的推行與落實(shí)進(jìn)一步增加了合并報表的處理難度，對此需要企業(yè)重點(diǎn)分析，提升編制水平。

一、企業(yè)合并財務(wù)報表的內(nèi)涵及編訂程序

合并財務(wù)報表也就是合并報表，是由集團(tuán)企業(yè)編制出的包含所有會計數(shù)據(jù)的報表類型，其可以向使用者提供財務(wù)數(shù)據(jù)和信息，使之掌握企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和發(fā)展情況。對于合并財務(wù)報表的編制程序，首先是檢查所有報表中的信息是否存在錯誤遺漏的地方，然后是查看遵照規(guī)定進(jìn)行條目的抵消，比如內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益是否依規(guī)定抵消等。

二、新會計準(zhǔn)則下企業(yè)合并財務(wù)報表的變化

在新準(zhǔn)則下，合并財務(wù)報表出現(xiàn)較多的變化，首先是范圍擴(kuò)大，舊準(zhǔn)則下其范圍只是母子公司，而新準(zhǔn)則下，其范圍還包括母公司旗下的子公司的財務(wù)狀況，這擴(kuò)大了合并范圍。然后是會計實(shí)體變化，新準(zhǔn)則對此進(jìn)行進(jìn)一步明確，規(guī)定了在企業(yè)合并之后股東的合法權(quán)益；報表中包含部分子公司的凈利潤，對利潤率和負(fù)債率帶來一定影響，同時新準(zhǔn)則也進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了會計信息的公開透明性。最后是合并方式比較復(fù)雜，對財務(wù)人員的工作能力提出新的要求；新舊準(zhǔn)則的政策不統(tǒng)一，導(dǎo)致財務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)不一致，也增加了工作難度。

三、新會計準(zhǔn)則下企業(yè)合并財務(wù)報表存在的問題

（一）制度不完善

隨著新會計準(zhǔn)則的深入施行，國家也對合并報表的問題進(jìn)行研究，力圖與法律規(guī)定和準(zhǔn)則要求相匹配，但實(shí)踐中依然存在制度不完善的問題。企業(yè)合并操作比較復(fù)雜，之后進(jìn)行上市也有很多問題，對會計報表的管理缺乏完善的規(guī)章制度，帶來不利影響。

（二）合并目標(biāo)不明確

合并報表的編制需要明確編制范圍，并按照新準(zhǔn)則的要求依法進(jìn)行，以子公司的控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為合法依據(jù)。雖然新準(zhǔn)則對此有明確的規(guī)定，但落到實(shí)際工作中依然存在問題，合并時點(diǎn)和確認(rèn)條件不明確，導(dǎo)致合并報表的編制出現(xiàn)問題。

（三）合并報表的通用性不強(qiáng)

在企業(yè)運(yùn)營期間，財務(wù)報表的使用人員較多，不局限于內(nèi)部管理人員，還有投資者、債權(quán)人、金融機(jī)構(gòu)等，所以為了保證報表的使用效果，企業(yè)在編制合并報表時要盡量提高報表的準(zhǔn)確性。但實(shí)際上財務(wù)人員編制合并報表時很容易受到母公司和股東的影響，沒有考慮子公司的實(shí)情，導(dǎo)致報表內(nèi)容不全面，沒有實(shí)現(xiàn)對公司的全覆蓋。同時母公司在評估盈利能力和償債能力時，其反映的一些信息綜合性較強(qiáng)，使得部分不良反應(yīng)被抵消，這就導(dǎo)致母公司的管理層難以掌握公司的發(fā)展實(shí)情，進(jìn)而無法保證合并報表的通用性。

四、新會計準(zhǔn)則下企業(yè)合并財務(wù)報表問題的應(yīng)對

（一）明確合并報表的范圍

企業(yè)要注意明確合并報表的范圍，一方面在編制時，要不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的財務(wù)工作理念，深入研究新準(zhǔn)則的內(nèi)容，在了解企業(yè)實(shí)情的前提下，逐漸完善編制程序；另一方面，仔細(xì)分析和研究編制中存在的問題，明確合并范圍，比如母公司屬于投資性主體，下屬沒有針對某項(xiàng)投資專職管理服務(wù)的子公司，此時不需要進(jìn)行編制，而是要按照公允價值計量投資情況，并將其變動計入當(dāng)期損益。這說明財務(wù)人員需要更關(guān)注實(shí)質(zhì)而不是形式，按照經(jīng)營活動實(shí)質(zhì)評定是否需要納入合并財務(wù)報表范圍，持續(xù)提高合并報表范圍的規(guī)范性。

（二）完善財務(wù)報表合并方式

當(dāng)前企業(yè)合并報表的合并方式較少，但合作經(jīng)營模式復(fù)雜，需要進(jìn)一步豐富合并方式。這需要從頂層設(shè)計入手，完善相關(guān)法律法規(guī)，繼續(xù)修正新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容；之后企業(yè)需要遵照法律規(guī)定和準(zhǔn)則要求，將規(guī)章制度全面落實(shí)，發(fā)揮合并報表的作用，根據(jù)類型的不同提高對公允價值和賬面價值的應(yīng)用，提升管理的科學(xué)性和針對性，同時解決工作期間出現(xiàn)的問題。比如可以將合并報表按照分類型和補(bǔ)充方法的方式進(jìn)行解決。

（三）加強(qiáng)合并報表抵消方法的應(yīng)用

財務(wù)報表合并是一項(xiàng)重點(diǎn)，有一定難度。在新會計準(zhǔn)則規(guī)定下，母子公司關(guān)聯(lián)交易的抵消問題是重中之重。對此，編制時要據(jù)此按照不同的交易類型采取不同的抵消方式。對于母公司和少數(shù)股東權(quán)益性問題的解決，要采取有效的抵消方式，根據(jù)規(guī)定合法處理股權(quán)投資和投資收益的抵消；對于合并期間出現(xiàn)的應(yīng)付股利問題，要有效實(shí)現(xiàn)對投資收益和應(yīng)付股利的抵消。同時，要注意對報表合并產(chǎn)生的差價的攤銷等等事項(xiàng)，保證合并之后報表項(xiàng)目與子公司項(xiàng)目內(nèi)容一樣。

（四）加強(qiáng)會計科目和財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)置

企業(yè)在編制時要嚴(yán)格遵守新準(zhǔn)則的要求，重點(diǎn)關(guān)注母子公司的關(guān)聯(lián)方交易，結(jié)合實(shí)際交易情況設(shè)置科目和財務(wù)系統(tǒng)，然后借此指導(dǎo)報表內(nèi)容的填寫。其中母公司要注意加強(qiáng)對備查賬簿的設(shè)置，及時評估公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債等公允價值，不斷提高財務(wù)管理水平，確保合并報表的準(zhǔn)確性。

五、結(jié)語

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間進(jìn)行合并的情況越來越普遍，所以編制合并財務(wù)報表成為財務(wù)工作的重點(diǎn)。對此財務(wù)人員需要明確新會計準(zhǔn)則的要求和影響，認(rèn)識到合并報表的編制要求和程序，盡力提高合并報表的準(zhǔn)確性和通用性。