建筑工程全過程跟蹤審計中的問題探究

于鳳玲 山東省日照市莒縣審計局

一、全過程審計概述

（一）審計依據(jù)

其一，審計行為需要遵循現(xiàn)行特定的規(guī)定，包括建筑、審計及其他相關領域涉及的法律法規(guī)，具體包括國家憲法及中央出臺的有關法律條文，再加上地方性的法規(guī)等。其二，依據(jù)項目的經濟指標，包含各項造價概算、項目計價標準等。其三，審計材料，需要針對招投標、工程圖紙、項目合同、建設期間的變更、工程簽證、作業(yè)記錄、材料檢驗等材料數(shù)據(jù)進行審查。

（二）與常規(guī)審計的不同

首先，介入時間不同。常規(guī)審計本質上屬于一種事后工作，項目運行至尾聲階段時，通過驗收，且相關數(shù)據(jù)資料完成交付后，才能開展審計工作。但全過程審計切實貫穿于工程的整個過程，初期項目立項決策便已經開始介入。其次，形式差異。常規(guī)審計整體處于相對靜態(tài)的狀態(tài)，項目完工后針對各項資料加以審計，此時的工作者僅參與結算環(huán)節(jié)，從某種層面上看，完全處于被動接受的地位，事后處理特征非常明顯。而全過程審計則更顯動態(tài)，需要主動做出工程立項決策，確保在起始階段掌握工程進度，并跟蹤項目的運轉過程，最終形成整體性的評價。再次，涉及內容不同。常規(guī)審計包括竣工結算、項目簽證等材料，而全過程審計包含全部和項目有關聯(lián)的材料文件，如工程合同、招投標程序、項目簽證、階段性付款情況等。最后，貢獻的價值不同。常規(guī)審計針對結算環(huán)節(jié)實施工作，期望通過控制局部實現(xiàn)整體管控。全過程審計實施全方位監(jiān)管，發(fā)揮的作用更具全面性。

二、建筑工程造價審計工作措施

（一）加強審計過程的風險控制

建筑工程造價審計工作中存在著很多風險，這就需要做好風險控制工作。特別是對于招投標階段，應該對招標文件進行嚴格審查，在確定這一文件可以滿足相關要求之后，才能夠簽訂合同，確保合同的各項條款清晰明了。同時，還應該審查標底內容，明確工程項目的具體內容，為后期出現(xiàn)材料差價以及工程變更等問題提供可靠的依據(jù)。除此之外，還應該對造價合同條款進行嚴格審查，明確存在于計價、索賠以及收費中的問題，盡可能控制不必要的問題的出現(xiàn)。為了能夠確保工程造價審計工程的有效性，就需要強化安全方面的意識，并且要在整個審計工作過程中全面貫徹風險控制意識，從而進一步提升審計工作水平，強化企業(yè)的成本管理工作。

（二）工程設計階段的審計工作措施

建筑企業(yè)至少需從以下3 個方面介入。首先，確定適宜的設計方并制訂相應的工程方案。從建筑的功能、質量等方面規(guī)定標準，設計方可以此為依據(jù)，制訂相應的工程方案，之后可在給出的方案中挑選最佳的組合方式，以實現(xiàn)對項目施工質量及造價的雙重控制。其次，在項目設計階段，專業(yè)造價控制人員需參與全過程。項目設計師一般為專業(yè)技術工程師，因此，設計的側重點更偏向于建筑的功能性及質量方面，不會過多考量造價問題。如果造價管控人員參與此環(huán)節(jié)，則可以為設計師提供造價控制方面的建議，調整各項參數(shù)的組合形式，達到降低造價的目的。最后，對設計師實施工作考核。為了使設計造價處于可接受的范疇中，建筑企業(yè)需對設計師提出合理的工作要求，并制定相應的考核機制。如果設計師不重視項目，需及時加以懲處，確保考核內容適合當前情況，從而有序推進項目開展。

（三）施工過程中的審計工作措施

在工程建設階段，造價管控需要從以下3 個角度推進。其一，重視項目合同審計。此部分審計是開展工作的首要項目，需考察項目施工方在中標后是否完成合同內容，或者有無二次分包等問題。另外，建設期間會出現(xiàn)因市場價格變動而引發(fā)造價波動的情況，此時，需要明確體現(xiàn)在合同中，工程簽證等資料也需做出相應的調整。尤其是運行周期偏長的項目，涉及的部門、材料和施工步驟均較多，簽訂合同的復雜程度較高。如果建筑企業(yè)進行全面把控，需保證工程資料和現(xiàn)實的統(tǒng)一性，以確保審計行為有理可依。其二，建設方案的細化處理。正式開工前，結合設計內容及實地狀況，全方位評估建設方的作業(yè)經驗、設施先進性、現(xiàn)場管理能力等，以形成細致的建設程序規(guī)劃。統(tǒng)籌配置工程全部的資金、物力等，利用優(yōu)化組合的方式，控制支出。其三，嚴格開展現(xiàn)場管控。建設期間，全面預防因客觀因素形成的成本支出，同時，材料是形成造價的“重頭戲”，需做好調研，理清供貨來源，科學管理，以免出現(xiàn)不必要的消耗。其四，重視隱藏工程。此部分極易被忽略，或者錯過檢查的時機。審計人員需要嚴格核查隱藏工作的簽證、項目變更等資料，同時為避免出現(xiàn)質量問題，應在此類項目開始施工時進行核查，以免此道工序已經完成隱蔽后再實地審核。

（四）項目竣工后的審計工作措施

具體而言，第一，根據(jù)最終簽訂的合同加以審查。其中，合同的完整性和描述形式會直接影響造價的管控效果。審核報賬前，應細化并核實全部條款，分析其所表述的內容，以找出其中可能存在的漏洞。積極與竣工結算、建設及作業(yè)方展開全面討論，以確定最終的核算項目。第二，審查各項參數(shù)的準確程度?；诤贤藢嶓w建筑的情況，工作人員需先確定項目真實存在，并實地檢查審核的項目，按照前期約定結算。第三，加強竣工造價管控。完全根據(jù)合同標價開展工作，各項支出單價應以合同數(shù)據(jù)為標準。

三、結語

工程審計期間，全過程的造價管控極為關鍵，涉及資金投入及前期預算等。因此，如何實現(xiàn)造價的全過程管控應是審計方需要重視的問題。通過梳理項目運行的整個過程，可以進一步保障審計行為的全面性。再加上工程項目的規(guī)模持續(xù)拓寬，常規(guī)審計方式勢必無法應對龐大的工程量，難以有效降低項目投入，開展全過程控制成為必然趨勢。與此同時，審計部門還要結合工程實際情況，逐步完善全過程跟蹤審計活動的具體制度，使得審計活動可以更加規(guī)范地開展，這樣建筑工程的建設施工就可以取得更好的經濟成效。