企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化策略分析

宋艷萍 大連保安有限公司

現(xiàn)代企業(yè)運營和管理必然離不開內(nèi)部和外部環(huán)境，所以構(gòu)建良好的內(nèi)部管理控制體系，也繞不開這樣兩項因素。內(nèi)部環(huán)境是導致企業(yè)內(nèi)部控制以及內(nèi)容差異出現(xiàn)的根本性原因，外部環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制所能產(chǎn)生的影響則主要體現(xiàn)在對內(nèi)部管理的約束和規(guī)范方面，但是因為其本身超出了內(nèi)部管理和控制的范圍，對于內(nèi)部管理控制而言，顯然內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化更為關鍵一些。

一、內(nèi)部控制環(huán)境存在的缺陷

當前國內(nèi)很多企業(yè)出于發(fā)展的需要都建立了內(nèi)部管理和控制體系，但因為缺少有效的環(huán)境，導致內(nèi)部控制效果大打折扣。

（一）企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善

有研究認為，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的關鍵要素之一就是企業(yè)的董事會，構(gòu)建一個強有力的董事會對于優(yōu)化內(nèi)部治理環(huán)境具有十分重要的意義。有關研究顯示，很多企業(yè)當中的董事長和總經(jīng)理為同一人任職，抑或者在一些企業(yè)當中董事會始終處于劇烈的變化狀態(tài)當中，沒有按照嚴格的規(guī)章和規(guī)范進行管理和運作，甚至于所謂的董事會從來沒有召開過真正意義上的董事會議，很多決策都是由管理層單獨決策拍板。

（二）管理者的經(jīng)營管理念、處事風格以及對控制環(huán)境的認知存在誤區(qū)

管理者在優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的過程中，起到了十分關鍵的作用。倘若作為管理層不愿意建立相應的管理制度和條例，內(nèi)部控制環(huán)境自然而然也會受到影響和制約。

首先，企業(yè)管理層對于經(jīng)營風險的態(tài)度以及具體采取的風險管控辦法；

其次，為了達成預算目標、利潤目標以及其他經(jīng)營和財務目標，企業(yè)必須對管理工作高度重視；

最后，企業(yè)管理層對會計報表所持有的態(tài)度以及具體采取的行動。如果不考慮其他因素的影響，企業(yè)僅僅是由幾個管理層進行管理和支配，那么其所帶來的消極影響會更為突出。但事實上，很多企業(yè)當中的管理者其本身的管理思想以及職業(yè)定位帶有強烈的行政領導色彩，根本沒有將自主經(jīng)營、自負盈虧視作企業(yè)的特色而予以重視。

（三）企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)相對混亂

企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)主要是指企業(yè)在進行計劃工作、指導工作以及內(nèi)部經(jīng)營活動時所呈現(xiàn)出的整體框架。其主要包括企業(yè)內(nèi)部的各個組織形式、性質(zhì)以及管理職能以及明確的責任和權限說明。舉例來說，需要確定企業(yè)董事會、高級管理人員以及審計委員會的責任，但是一些企業(yè)因為產(chǎn)權關系比較混亂，組織機構(gòu)臃腫冗雜，這樣不利于企業(yè)內(nèi)部進行有效的溝通；再比如一些企業(yè)當中的崗位職責劃分已經(jīng)非常細致，但是很多企業(yè)仍然在此方面存在問題，導致崗位職責不清晰，工作內(nèi)容存在嚴重交叉。

（四）缺少健全的人力資源管理機制

一些企業(yè)在人員設置過程中，容易出現(xiàn)“任人唯親”，人員獎懲和考核機制不完全的情況。但是如果是高質(zhì)量的人事管理機構(gòu)，必然具備勝任企業(yè)管理的能力以及品行，此時企業(yè)必須為選拔和培養(yǎng)人才提供充分的、足夠的資源，保證其能夠完成企業(yè)所分配和安排的任務，這也是企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建良好控制環(huán)境的基礎和前提，倘若企業(yè)的員工不夠正直，那么再完備的控制策略也很難發(fā)揮作用、彰顯價值。

另一方面，我國企業(yè)很多時候受到傳統(tǒng)管理思維的影響，并沒有形成真正意義上良性的人才培養(yǎng)以及選拔機制，這在一些家族式企業(yè)當中表現(xiàn)得尤為突出。一些管理者不僅不習慣使用現(xiàn)代化的管控方式，而且根本不懂其內(nèi)涵和本質(zhì)，即便對基層人員進行管理也難以實現(xiàn)科學有效的監(jiān)督。值得一提的是，考核獎懲機制不健全是目前我國企業(yè)內(nèi)部管理控制非常薄弱的環(huán)節(jié)，也就是說無論多么完美的計劃因為缺少審核和應用執(zhí)行的過程，導致其根本沒有價值可言。

二、內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化策略

針對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題和不足，筆者認為需要從這樣幾個角度做出調(diào)整和優(yōu)化。

（一）建立并不斷完善企業(yè)治理機制

現(xiàn)代企業(yè)是資產(chǎn)所有權以及控制權相分離的產(chǎn)物，在這樣一種情況下，內(nèi)部股東、經(jīng)理層、董事會以及員工之間的關系相對復雜，但非常重要。企業(yè)要想建立科學的管理和治理結(jié)構(gòu)，需要包括民主、科學的決策程序以及管理議事原則，嚴謹和高效的業(yè)務執(zhí)行體系，以生成完備、健全和有效的監(jiān)督管理系統(tǒng)。完善的企業(yè)治理機制，會實現(xiàn)對企業(yè)怎樣保障各位權益人的職責，讓企業(yè)激勵約束制度充分發(fā)揮效力等展開明確的說明，更加重要的是，這些說明對于企業(yè)運行發(fā)展整體而言是有價值和意義的——這將成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎所在，也是優(yōu)化內(nèi)部管理和控制的基礎和前提。

（二）生成先進的管理思想以及明確的管理目標

管理思想是企業(yè)運行的靈魂所在，也是企業(yè)經(jīng)營管理念、價值觀以及責任觀的集中體現(xiàn)；管理目標不僅預示著企業(yè)的發(fā)展方向，而且是企業(yè)戰(zhàn)略管理的依據(jù)所在。倘若作為企業(yè)基層的員工意識到管理層并沒有意識到內(nèi)部控制的關鍵性意義，那么企業(yè)要想生成高效且認真運行的管控程序也是不現(xiàn)實的。

（三）優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，構(gòu)建高效的運作程序

作為一個組織，企業(yè)的體系形成以及功能實現(xiàn)必須由正常的結(jié)構(gòu)組織來運作完成；而組織結(jié)構(gòu)的有效運行，又必須以規(guī)范的運作程序來進行支撐。當企業(yè)所面臨的市場競爭越來越激烈時，其必然會面對這樣一種形勢作出必要的策略調(diào)整，那么這過程中必然離不開組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。至于高效的運作程序，主要是指在規(guī)范和要求之下進行規(guī)范，包括明確的責任以及嚴格的授權。

（四）切合實際且?guī)в幸欢A見性的人力資源管理，搭配必要的激勵約束機制

企業(yè)內(nèi)部的人力資源管理工作，很大程度上也會影響到具體每一個人的業(yè)績以及表現(xiàn)。良好的人力資源管理對培養(yǎng)以及提高企業(yè)員工的綜合素質(zhì)，落實內(nèi)部管理和控制具有十分重要的作用，對于企業(yè)人力資源管理而言，要堅持超前和務實的統(tǒng)一，這二者看似存在矛盾性，但是在人力資源領域卻存在統(tǒng)一性。所謂超前，指的是企業(yè)的人力資源管理必須具備前瞻性，充分考量企業(yè)員工以及未來發(fā)展的訴求；所謂務實，指的是企業(yè)在人員崗位設置、薪資分配方面，必須堅持公正、公開和透明。此外，人力資源管理必須重視對員工的培訓工作，如此才能讓企業(yè)的員工發(fā)展和遠景目標都有所實現(xiàn)。

（五）嚴格遵循健康的行為準則，不斷培育蓬勃向上的企業(yè)文化

企業(yè)員工行為準則以及企業(yè)文化是員工能夠進行自我管理和約束的重要存在，特別是企業(yè)文化，其既是一種力量，也是對企業(yè)制度形成和執(zhí)行能夠產(chǎn)生深刻影響的存在。

因此，企業(yè)需要投入很大的精力重視它、關注它，在每一個具體的組織當中，必然伴隨著價值觀、信念的改變，這也決定了企業(yè)基層員工對企業(yè)本身以及周邊環(huán)境的看法和認知。很多企業(yè)在過往運營和發(fā)展的過程中，缺少企業(yè)文化的累積和建設過程，導致內(nèi)部組織文化混亂和缺失，所以企業(yè)必須通過嚴格的規(guī)章制度來輔助、指導企業(yè)文化的建立和生產(chǎn)。

三、加強對控制環(huán)境的研究和建設

加強對控制環(huán)境的研究和建設，也是輔助內(nèi)部控制優(yōu)化的重要一環(huán)。

（一）依托風險的觀念來對企業(yè)的生存和發(fā)展進行考察

其出發(fā)點在于企業(yè)的出資人以及利益人的關系保持一致，與擁有責任感的管理者自然不矛盾。但是，通常情況下，人們很容易因為對個人權益的過度關注，而忽視了企業(yè)整體性的管理效果以及利益情況，以至于讓企業(yè)出現(xiàn)潛在性的風險和危機。

這些問題的出現(xiàn)，如果能從優(yōu)化環(huán)境的角度對其進行調(diào)整和克服，反而是一件好事。

（二）控制環(huán)境的把握和優(yōu)化

對于企業(yè)而言，內(nèi)部管理和控制的主體在于會計控制，但是內(nèi)控的基礎在于控制環(huán)境，不過雖然會計和控制環(huán)境存在關聯(lián)，但又不是全然相關。因為無論是會計控制還是非會計控制，都是一種人力行為，而在控制環(huán)境一定的情況下，還需要考量內(nèi)部控制的形式、內(nèi)容以及范圍、強度等一系列問題。

除此之外，企業(yè)的控制環(huán)境必須和外部客觀環(huán)境相適應、相契合，這樣才能讓內(nèi)部管理和控制在良好的環(huán)境氛圍中得以實現(xiàn)。

（三）秉承動態(tài)性的原則進行優(yōu)化和管理

內(nèi)部控制應該伴隨企業(yè)職能的不斷完善以及管理要求的提升而進行相應的修訂和完善，但是這并非簡單的操作就能夠?qū)崿F(xiàn)。目前的企業(yè)管理實踐過程中，很多企業(yè)對內(nèi)部管理控制的研究尚且處于摸索階段，重視程度、認知程度都有待提升，所以會計人員有必要盡力推動，將這份工作傳承和延續(xù)下去。