企業(yè)戰(zhàn)略差異度與會(huì)計(jì)信息可比性影響研究

甄能靜 云南民族大學(xué)管理學(xué)院

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，不同行業(yè)內(nèi)的企業(yè)數(shù)量均在不斷增加，行業(yè)內(nèi)的競爭越來越激烈，越來越多的企業(yè)為了能在激烈競爭中站穩(wěn)腳，可能會(huì)改變策略，選擇不同于行業(yè)常規(guī)的戰(zhàn)略方向，雖然這樣的戰(zhàn)略布局能給企業(yè)帶來高于行業(yè)的盈利機(jī)會(huì)，但是也給企業(yè)經(jīng)營帶來了更多風(fēng)險(xiǎn)，最終將會(huì)影響會(huì)計(jì)信息可比性的強(qiáng)弱。

會(huì)計(jì)信息可比性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量框架中最重要的特征之一，對(duì)企業(yè)運(yùn)營和發(fā)展起著非常重要的作用。因此，為了更好地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息可比性，“戰(zhàn)略差異度是怎樣影響會(huì)計(jì)信息可比性”這一問題顯得格外重要。

二、相關(guān)概念

（一）企業(yè)戰(zhàn)略差異度

Deephouse 于1999 年首次提出戰(zhàn)略差異度這一概念，“戰(zhàn)略差異度是公司戰(zhàn)略與行業(yè)常規(guī)戰(zhàn)略的偏離程度”。企業(yè)為了減少偏離行業(yè)水平的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，往往會(huì)選擇與同行業(yè)企業(yè)類似的戰(zhàn)略。但是同業(yè)競爭的存在，采用相似戰(zhàn)略將加劇競爭。為了能獲得超出行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)營利潤，采用偏離行業(yè)常規(guī)的戰(zhàn)略無不是一個(gè)好的選擇。

（二）會(huì)計(jì)信息可比性

會(huì)計(jì)信息可比性是指會(huì)計(jì)提供的信息應(yīng)當(dāng)可以進(jìn)行比較，不論是同一企業(yè)在不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息可以比較，還包括不同企業(yè)針對(duì)同一問題處理之后，生成的會(huì)計(jì)信息可以比較。可比性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中的非常重要的特征之一。

三、文獻(xiàn)回顧

隨著戰(zhàn)略差異度這一概念被提出，引起了國內(nèi)外學(xué)者的廣泛關(guān)注，不少學(xué)者也對(duì)其展開了研究。目前，國內(nèi)研究主要集中在以下兩個(gè)方面：

從影響公司行為角度；羅忠蓮等（2018）實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略差異度與會(huì)計(jì)信息可比性顯著負(fù)相關(guān)。周蘭，唐潔寧（2019），研究發(fā)現(xiàn)采用戰(zhàn)略偏離行業(yè)常規(guī)程度越大的企業(yè)，其進(jìn)行稅收規(guī)避的激進(jìn)程度越高。鄢志娟，朱超（2019）實(shí)證分析了公司戰(zhàn)略差異度越大，分析師盈余預(yù)測的準(zhǔn)確性越低。

從影響審計(jì)意見行為、審計(jì)質(zhì)量的角度；劉娟娟（2017）指出偏離行業(yè)常規(guī)戰(zhàn)略使得企業(yè)與同行業(yè)內(nèi)的其他企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生差異，導(dǎo)致其信息之間的可比性降低，審計(jì)師難以將目標(biāo)公司的相關(guān)指標(biāo)與行業(yè)進(jìn)行對(duì)比，從而審計(jì)質(zhì)量較差。王百強(qiáng)，伍利娜（2018）提出企業(yè)戰(zhàn)略越偏離行業(yè)常規(guī)戰(zhàn)略，審計(jì)師在為其提供審計(jì)服務(wù)時(shí)就越謹(jǐn)慎，表現(xiàn)為更加嚴(yán)格的審計(jì)意見。

綜上所述，雖然已有文獻(xiàn)對(duì)戰(zhàn)略差異度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間關(guān)系展開研究，但關(guān)于公司戰(zhàn)略差異度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響路徑的研究較少。基于此，本文將從理論方面對(duì)此展開闡述。

四、影響路徑的理論研究

本文將報(bào)表操縱作為內(nèi)在傳導(dǎo)路徑進(jìn)行詳細(xì)分析，其影響的總原則是：戰(zhàn)略差異度大的公司會(huì)因?yàn)槎喾N因素存在報(bào)表操縱行為，會(huì)使得會(huì)計(jì)信息可比性降低。

（一）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)戰(zhàn)略伴隨著經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，常常會(huì)給企業(yè)帶來天翻地覆的變化。高水平的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)意味著公司業(yè)績不穩(wěn)定性較高，最終影響公司的財(cái)務(wù)狀況等。此時(shí)，戰(zhàn)略差異度大的公司為了保持公司業(yè)績的穩(wěn)定性，在會(huì)計(jì)處理和報(bào)表編制時(shí)可能違背行業(yè)法規(guī)，采用能使公司業(yè)績保持穩(wěn)定的會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)，造成報(bào)表數(shù)據(jù)被操縱，損害了會(huì)計(jì)信息的可比性。

（二）防止投資者撤資

會(huì)計(jì)信息可比性對(duì)投資者進(jìn)行投資決策起著非常大的作用。由于公司戰(zhàn)略差異度的存在，使得企業(yè)經(jīng)營業(yè)績?cè)谡麄€(gè)行業(yè)狀況不佳時(shí)，呈現(xiàn)出更劇烈的波動(dòng)。公司的高管層為了防止投資者撤資以及其行為造成的公司運(yùn)營資金短缺，往往會(huì)粉飾報(bào)表，表現(xiàn)出更多的盈余操縱等機(jī)會(huì)主義行為，從而影響會(huì)計(jì)信息可比性。

（三）管理層薪酬

在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，信息不對(duì)稱性使得掌握公司經(jīng)營權(quán)的管理層為了保證自身的薪酬水平不受公司績效的影響，可能會(huì)將使企業(yè)績效產(chǎn)生不利影響的負(fù)面信息予以隱藏，即掩蓋負(fù)面信息的披露。更有甚者，還可能披露篡改的信息。因此，會(huì)計(jì)信息可比性由此受到影響，可比性明顯降低。

五、總結(jié)

綜上所述，企業(yè)因?yàn)椴捎昧瞬町惢膽?zhàn)略，使得公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加、經(jīng)營業(yè)績波動(dòng)性較大。為了降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)帶來的消極影響，公司管理層會(huì)通過選用適宜的會(huì)計(jì)處理方式或?qū)嵤┯喙芾淼炔倏v報(bào)表的行為，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)無法表示企業(yè)真實(shí)情況，財(cái)務(wù)報(bào)表也失去了傳遞真實(shí)信息的功能。由此可以說明，報(bào)表數(shù)據(jù)操縱是公司戰(zhàn)略差異度影響會(huì)計(jì)信息可比性的根本原因。