企業(yè)《財務(wù)報表》部分項目的調(diào)整內(nèi)容及原因

徐暉 長治市職業(yè)高級中學(xué)（原山西省晉東南會計學(xué)校）

一、《財務(wù)報表》的含義

設(shè)立企業(yè)首先需要有充足的資金，資金的來源有兩個方面：一是自己投入的（即：所有者權(quán)益），二是借別人的（即：負債）。在資金籌足后就需要對其進行合理運用（即：投資）。投資的目的是使資金得到進一步的增值。

企業(yè)的籌資是否合理，投資一定時期后效果如何，最終是通過財務(wù)報表來體現(xiàn)的。財務(wù)報表是反映了企業(yè)在某一時點的籌資、投資情況（資產(chǎn)負債表）、某一時期內(nèi)經(jīng)營情況的結(jié)果（利潤表）和同時期以現(xiàn)金方式收到或支出的金額有多少（現(xiàn)金流量表），以及投資者在企業(yè)中份額變化情況（所有者權(quán)益變動表）的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)會計報表對于外部有關(guān)部門、投資者、債權(quán)人了解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況和償債能力以及加強企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理等有著十分重要的意義。一整套完整的財務(wù)會計報表至少應(yīng)當包括上述四張報表以及會計報表附注。

二、《財務(wù)報表》編制應(yīng)遵循的原則

只有依據(jù)可靠規(guī)范的財務(wù)報表才是合格的，才能為投資者、債權(quán)人所使用。

所謂可靠是指沒有虛假陳述，這需要編制財務(wù)報表的人員有著相應(yīng)的專業(yè)知識水平并具有良好的職業(yè)道德。財務(wù)報表需求方對其可靠性的判斷有賴于單位完善的內(nèi)部控制和外部審計人員的監(jiān)督和鑒證。

所謂規(guī)范是指財務(wù)報表各項目所包含的內(nèi)容全部與該項目直接相關(guān)，能夠反映其實質(zhì)。

三、財務(wù)報表部分調(diào)整項目及原因

在我國經(jīng)濟高速發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)隨之迅速發(fā)展和社會各界對可靠、準確會計信息需求不斷加強的背景下，某些科目被修改、刪除，同時會相應(yīng)增設(shè)某些新科目，這直接導(dǎo)致以會計科目為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表中的中有些項目內(nèi)容過時陳舊。要想編制出更準確、完整、集中的信息，勢必要對現(xiàn)行財務(wù)報表的相關(guān)項目作適當調(diào)整，因此國家財政部適時地對現(xiàn)行財務(wù)報表在原編制基礎(chǔ)上進行了修改和補充。使其能夠更加準確反映企業(yè)財務(wù)的實質(zhì)?，F(xiàn)以部分已調(diào)整報表項目為例進行說明：

（一）調(diào)整的部分報表項目

1.“應(yīng)交稅費”項目。反映企業(yè)根據(jù)本期發(fā)生的業(yè)務(wù)計算當期應(yīng)當上交稅務(wù)機關(guān)但還未上交的稅款。

2016年為了配合“營改增”的全面實施，國家財政部對涉及增值稅會計核算部分進行了相應(yīng)調(diào)整，在“應(yīng)交稅費”下重新設(shè)置了“應(yīng)交增值稅等”明細科目和相應(yīng)的專欄。

由于會計科目的調(diào)整，報表相應(yīng)的項目也做出了調(diào)整：

其一，當“應(yīng)交稅費”科目下的“應(yīng)交增值稅”等明細科目如果期末存在借方余額的情況，能夠?qū)?yīng)交的增值稅進行抵減，其實質(zhì)就是減少經(jīng)濟利益的流出，符合資產(chǎn)含義，應(yīng)在資產(chǎn)項目中列示。具體根據(jù)其流動性，時間在一年內(nèi)的，屬于“流動資產(chǎn)”范疇，由于此流動資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中無專門項目與之相對應(yīng)，所以列示在“其他流動資產(chǎn)”項目中；時間超過一年或一個正常營業(yè)周期的，屬于“非流動資產(chǎn)”范疇，同上原因應(yīng)列示在“其他非流動資產(chǎn)”項目中。

其二，“應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細科目期末如為貸方余額，意味著該業(yè)務(wù)站在會計角度當期實現(xiàn)了銷售，確認為一項收入。但站在稅法角度，由于時間未到，現(xiàn)階段還不能認定為一項銷售，待條件滿足時再予以確認。編制財務(wù)報表時，其還只是一項預(yù)計負債，未成為一項應(yīng)交的稅費。根據(jù)流動性，如成為一項應(yīng)交的稅費時間在1年內(nèi)，應(yīng)列示在資產(chǎn)負債表中的“其他流動負債”項目中；時間在1年或1個正常營業(yè)周期以上，應(yīng)列示在“其他非流動負債”項目中。

2.“在建工程”項目。更改前是根據(jù)“在建工程”科目的期末余額減去與之相對應(yīng)的減值準備科目后的凈額來填列。

站在整體角度，專門為工程購買的物資屬于“在建工程”的一個組成部分，不應(yīng)成為一個單獨項目。所以此次修改時將其內(nèi)容并入“在建工程”項目。具體填列時還要將與之對應(yīng)的減值準備進行扣除。

修改后該項目體現(xiàn)出資產(chǎn)負債表日企業(yè)正在建設(shè)的工程所發(fā)生的所有相關(guān)支出。

（二）新設(shè)的部分報表項目

1.“合同資產(chǎn)”“合同負債”項目，反映企業(yè)按照新收入準則的規(guī)定，在已簽合同前提下，本企業(yè)與客戶由于購銷等原因產(chǎn)生的還未收到或提前收到的款項。

“合同資產(chǎn)”科目是根據(jù)已簽合同產(chǎn)生的應(yīng)收款項，與“應(yīng)收賬款”科目不同點在于：應(yīng)收賬款只有時間因素（即：只要時間到了就能無條件收款），而合同資產(chǎn)除了時間因素以外還有其他因素滿足時才能收到對價。

“合同負債”科目是基于合同框架下的預(yù)收款項。除租賃、金融工具、保費收入、非貨幣性資產(chǎn)交換等業(yè)務(wù)之外，作為銷貨方的企業(yè)預(yù)先收到了客戶的對價或無條件收取對價的權(quán)利（比如：與對方簽訂的是不可撤銷的合同）。

“合同資產(chǎn)”“合同負債”兩個項目的填列應(yīng)當依據(jù)“合同資產(chǎn)”“合同負債”兩個總賬科目的相關(guān)明細科目期末余額按照實質(zhì)重于形式的原則分析填列。

如果是同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負債針對的是同一事項，即：交易的雙方相互欠款，根據(jù)交易的實質(zhì)，這兩者應(yīng)當相互抵銷以凈額列示。凈額為借方余額的，其實質(zhì)是債權(quán)債務(wù)互抵后對方還欠本企業(yè)的，屬于資產(chǎn)范疇。根據(jù)流動性，時間少于1年或正常的1個周期的，屬于流動資產(chǎn)，應(yīng)當在新設(shè)的“合同資產(chǎn)”項目中列示，已計提減值準備的，還應(yīng)當減去相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備；如果時間長于1年或正常的1個周期的，屬于非流動資產(chǎn)，由于沒有專門的項目對應(yīng)，所以只能列示在“其他非流動資產(chǎn)”項目中；凈額如為貸方余額的，即雙方債權(quán)債務(wù)互抵后本企業(yè)還欠客戶的，同上原理依據(jù)其流動性列示在“合同負債”或“其他非流動負債”項目中。

2.“合同取得成本”科目，是指企業(yè)為取得合同而發(fā)生的支出。例如：企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)實現(xiàn)時支付給有權(quán)從事中介服務(wù)的個人或單位的傭金。其特征是必須是銷售成立的前提下此項支出才會發(fā)生，而且此項支出和與之對應(yīng)的收入直接相關(guān)。即：傭金是“預(yù)期能夠收回”的，能給企業(yè)未來帶來經(jīng)濟利益，所以成為企業(yè)的一項資產(chǎn)。攤銷期在1年及1個營業(yè)周期內(nèi)的由于無專門流動資產(chǎn)項目，所以計入“其他流動資產(chǎn)”項目；如果時間在1年及1個營業(yè)周期以上的同理計入“其他非流動資產(chǎn)”項目。

“合同履約成本”科目，是指企業(yè)為履行當前合同所發(fā)生的且預(yù)計能夠從中取得經(jīng)濟利益的支出，符合資產(chǎn)定義，應(yīng)當確認為一項資產(chǎn)。攤銷期在1年及1個營業(yè)周期內(nèi)的計入“存貨”項目；攤銷期在1年及1個營業(yè)周期以上的計入“其他非流動資產(chǎn)”項目。

3.“研發(fā)費用”項目。反映企業(yè)在進行研制開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝過程中發(fā)生的費用化支出以及資本化支出形成無形資產(chǎn)的后續(xù)攤銷?，F(xiàn)階段國家對于國內(nèi)企業(yè)自行研發(fā)越來越重視（例如：國家鼓勵的高新技術(shù)企業(yè)，其自行研發(fā)支出必須達到規(guī)定比例），因此將此項內(nèi)容從原發(fā)生時計入“管理費用”項目中分離出來，單獨設(shè)立了“研發(fā)費用”項目。