試論工業(yè)企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀與改善

張世忠 浙江金龍?jiān)偕Y源科技股份有限公司

受2008 年金融危機(jī)以及新冠疫情影響，全球經(jīng)濟(jì)內(nèi)卷化，中美貿(mào)易戰(zhàn)持續(xù)化。國內(nèi)工業(yè)企業(yè)的人力成本、用地成本、能源成本在不斷增加，進(jìn)口國關(guān)稅、人民幣匯率也在持續(xù)上升，在不同程度上削弱了企業(yè)產(chǎn)品的競爭力。因此分析工業(yè)企業(yè)成本現(xiàn)狀、尋求成改善措施，成功進(jìn)行成本控制、降低產(chǎn)品成本已成為我國當(dāng)前工業(yè)企業(yè)管理的重要課題和迫切任務(wù)。

一、工業(yè)企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀

（一）成本控制理念先進(jìn)性不足

第一，國外工業(yè)企業(yè)開展成本控制早已從原始的降成本，發(fā)展成為全周期全環(huán)節(jié)的全成本控制模式。但由于我國開放較晚，現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)的成本控制理念明顯落后于西方，不少仍停留在“成本控制”=“成本節(jié)約”的階段，把成本節(jié)約視為成本控制最核心、甚至唯一的目的。這種僵化的成本控制思維，已嚴(yán)重約束了企業(yè)成本控制模式的改進(jìn)和發(fā)展。第二，此外還存在工業(yè)企業(yè)成本控制認(rèn)識不足，對成本控制的開展主觀性大于客觀性、隨意性強(qiáng)于規(guī)范性。在企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營過程中，成本控制人未能從企業(yè)經(jīng)營和成本控制的實(shí)際情況出發(fā)，認(rèn)真履行成控職責(zé)、規(guī)范成控作業(yè)，為此導(dǎo)致成本控制較大偏差和失效。

（二）成本控制制度有效性不足

第一，部分工業(yè)企業(yè)（尤其是中小工業(yè)企業(yè)）的成本控制制度缺失嚴(yán)重，有的甚至連一些最基礎(chǔ)的制度都未能建立起來，如資產(chǎn)盤點(diǎn)、收發(fā)存、過磅、質(zhì)檢、驗(yàn)收、BOM 及數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)制度等。第二，雖然建立了相應(yīng)的成本控制制度，但是制度制定的質(zhì)量不高，可執(zhí)行性差。部分企業(yè)為了制度而制度，上質(zhì)量管理體系建立一套成本控制制度，開展內(nèi)部控制規(guī)范又建立了一套成本控制制度，生產(chǎn)一套，財(cái)務(wù)一套?；蛘吆唵螐?fù)制其他企業(yè)、甚至行業(yè)的成本控制制度，不結(jié)合企業(yè)實(shí)際，不聯(lián)系工業(yè)成本理論，從而導(dǎo)致制度可操作性差。第三，還有工業(yè)企業(yè)沒有開展成控過程監(jiān)督和成控效果考核。不能將責(zé)任到部門、到個(gè)人，不制定相應(yīng)的控制指標(biāo)，也不進(jìn)行對應(yīng)的成本考核，出現(xiàn)平均主義，不能夠調(diào)動有效調(diào)動成本責(zé)任人員的積極性，最后把成本控制變成了填表游戲，導(dǎo)致制度墻上化、成控表格化。

（三）成本會計(jì)專業(yè)性不足

第一，成本會計(jì)憑借自己的經(jīng)驗(yàn)，在進(jìn)行成本核算時(shí)一成不變，沒有運(yùn)用新的會計(jì)核算政策，深入了解企業(yè)的實(shí)際情況，將政策與實(shí)際充分結(jié)合，及時(shí)調(diào)整或變更會計(jì)核算范疇，運(yùn)用先進(jìn)的核算方法。第二，成本會計(jì)只從料、工、費(fèi)方面去核算成本，沒有把產(chǎn)品的研發(fā)成本、環(huán)保成本、營銷成本考慮進(jìn)去，導(dǎo)致企業(yè)成本核算仍停留在傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本，不能完整、準(zhǔn)確反映企業(yè)全部成本。偏差太大，無創(chuàng)新性，造成工業(yè)企業(yè)的成本信息失真，無法為經(jīng)營決策者提供有力的數(shù)據(jù)參考和決策支持。第三，成本會計(jì)只重視實(shí)物成本的核算，而忽略了管理成本、無形成本，造成成本核算數(shù)據(jù)不到位，沒有結(jié)合生產(chǎn)的實(shí)際情況。

二、改善工業(yè)企業(yè)成本控制的對策措施

（一）建立戰(zhàn)略成本控制理念

第一，成本控制要為戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。成本控制并不是簡單的降成本，而是應(yīng)根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，制定成本控制目標(biāo)。如公司目標(biāo)市場為高端客戶時(shí)，就不能把成本最低作為成本控制目標(biāo)；公司戰(zhàn)略為通過新品引領(lǐng)時(shí)尚時(shí)，就不用把控制研發(fā)投入作為重點(diǎn)。第二，進(jìn)行價(jià)值鏈分析和作業(yè)增值分析。企業(yè)應(yīng)對內(nèi)外部價(jià)值鏈進(jìn)行分析，加大對價(jià)值創(chuàng)造環(huán)節(jié)和增值作業(yè)的投入，控制非增值作業(yè)成本開支（如外包）。第三，建立成本控制信息系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)建立強(qiáng)大的ERP 系統(tǒng)，覆蓋業(yè)務(wù)全流程。實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的連續(xù)性、規(guī)律性和流動性，消除信息不對稱。通過商業(yè)智能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的快速分析、預(yù)警，提高工作效率和決策效果。第四，建立全產(chǎn)品、全生產(chǎn)周期和全生命周期的完全成本控制觀。企業(yè)不僅要開展生產(chǎn)成本控制，還應(yīng)重視研發(fā)階段的成本設(shè)計(jì)和后續(xù)營銷售后成本控制。

（二）建立健全成本控制制度

第一，建立健全成本責(zé)任制度。工業(yè)企業(yè)要明確各職能部門以及工廠、車間、班組等各層級在成本控制方面應(yīng)承擔(dān)的責(zé)權(quán)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營預(yù)算，制定產(chǎn)品成本控制總目標(biāo)，并進(jìn)行層層分解，分拆成物料級、作業(yè)級、班組級的成本控制目標(biāo)。編制部門成本預(yù)算和產(chǎn)品成本預(yù)算，實(shí)現(xiàn)物料件件有人負(fù)責(zé)、作業(yè)事事有人落實(shí)的企業(yè)成本控制體系。第二，建立健全支出審批制度。根據(jù)支出性質(zhì)和金額大小，實(shí)施分級審批，沒有審批不予辦理支付。重大支出、重要性質(zhì)還應(yīng)進(jìn)行預(yù)申請審批、多人聯(lián)簽聯(lián)批。第三，建立健全成本統(tǒng)計(jì)制度。對于工業(yè)企業(yè)來說，應(yīng)該充分利用信息化，建立健全各類原始成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)制度。比如：出入庫統(tǒng)計(jì)制度；員工考勤制度；生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)制度（包括生產(chǎn)工時(shí)、非正常停機(jī)工時(shí)、轉(zhuǎn)產(chǎn)工時(shí)，優(yōu)等品、合格品、不合格品和廢品等數(shù)量，水電氣數(shù)量）；從而為日常管理和成本控制提供準(zhǔn)確可靠的原始依據(jù)。第四，建立健全成本定額制度。成本定額主要包括原料定額、輔料定額、人工定額、水電氣定額、產(chǎn)量定額等。企業(yè)應(yīng)合理科學(xué)地制定各類成本定額，并以此開展開展成本控制監(jiān)督、檢查及考核。

（三）加強(qiáng)成本會計(jì)團(tuán)隊(duì)的培養(yǎng)

第一，送到外部培養(yǎng)。和專業(yè)成本管理培訓(xùn)機(jī)構(gòu)合作，將企業(yè)優(yōu)秀的成本會計(jì)送出培訓(xùn)，接受系統(tǒng)的成本理念和成本控制方法。如標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法以及多種成本管理方法的融合使用等。第二，開展內(nèi)部培訓(xùn)。最好的學(xué)習(xí)就開展內(nèi)部培訓(xùn)，不斷的講課和總結(jié)，不斷的反思和精進(jìn)。企業(yè)在內(nèi)部選拔一批優(yōu)秀的成本會計(jì)，先培養(yǎng)成內(nèi)訓(xùn)師，然后對其他成本會計(jì)進(jìn)行內(nèi)訓(xùn)。企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部講師進(jìn)行評價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)，還應(yīng)對學(xué)員進(jìn)行考核。第三，引進(jìn)優(yōu)秀專才。針對成本會計(jì)隊(duì)伍整體偏弱的情況，企業(yè)還應(yīng)從外部直接招聘優(yōu)秀的成本會計(jì)充實(shí)團(tuán)隊(duì)，實(shí)現(xiàn)鯰魚效應(yīng)，發(fā)揮帶頭作用，激活團(tuán)隊(duì)上進(jìn)心和學(xué)習(xí)力。

三、結(jié)束語

為了應(yīng)對持續(xù)上升的各類成本要素，工業(yè)企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真分析成本控制的現(xiàn)狀、發(fā)現(xiàn)不足，通過建立戰(zhàn)略成本控制理念、建立健全成本控制制度、加強(qiáng)成本會計(jì)團(tuán)隊(duì)培養(yǎng)等有效措施，有效控制成本，提升企業(yè)國際競爭力。