基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)思考

趙香燕

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)自引入我國以來，在強(qiáng)化內(nèi)部控制、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及提高審計(jì)效率方面，具有積極的現(xiàn)實(shí)意義，與時(shí)俱進(jìn)地運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，也是我國現(xiàn)階段審計(jì)工作發(fā)展的大勢所趨。本文結(jié)合多年審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，從三方面分析探討行政事業(yè)單位開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐需要注意的一些問題，以供參考借鑒。

內(nèi)部審計(jì)歷來被視為行政事業(yè)單位的防火墻，隨著近年來我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入常態(tài)化，國家對行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)愈發(fā)重視。長期以來，我國的審計(jì)方法前后經(jīng)歷了“賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)→內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)→傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)→現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”四種模式，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的現(xiàn)代審計(jì)模式以目標(biāo)制定作為第一步，以審計(jì)單位存在的重大風(fēng)險(xiǎn)為關(guān)注核心，強(qiáng)調(diào)以組織目標(biāo)為根據(jù)，對被審計(jì)單位組織層面和單位業(yè)務(wù)層面中可能面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)地預(yù)測、識別和評估，并以預(yù)測結(jié)果為依據(jù)準(zhǔn)確界定審計(jì)范疇、明確審計(jì)要點(diǎn)、制定審計(jì)計(jì)劃等。實(shí)踐證明，這種以“目標(biāo)→風(fēng)險(xiǎn)→控制”為審計(jì)程序的內(nèi)部審計(jì)模式，對于強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及提高審計(jì)效率等，具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

一、把握審計(jì)實(shí)施程序，為提升審計(jì)工作質(zhì)量奠定基礎(chǔ)

內(nèi)部審計(jì)工作具有很強(qiáng)的綜合性、技術(shù)性和專業(yè)性，尤其是基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式更具有鮮明的特點(diǎn)，如風(fēng)險(xiǎn)評估重點(diǎn)前置、更加突出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)證據(jù)范圍擴(kuò)大等，因此，要提升審計(jì)工作質(zhì)量以達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)，必須系統(tǒng)、全面地把握風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的實(shí)施程序。從審計(jì)程序上來說，業(yè)界一般將基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式劃分為如下四大階段：審計(jì)計(jì)劃→審計(jì)實(shí)施→審計(jì)報(bào)告→后續(xù)審計(jì)。此外，也有將風(fēng)險(xiǎn)評估階段進(jìn)行單獨(dú)劃分，將審計(jì)工作程序劃分為“風(fēng)險(xiǎn)評估→審計(jì)計(jì)劃→審計(jì)實(shí)施→審計(jì)報(bào)告→后續(xù)審計(jì)”五個(gè)階段的。以上每個(gè)階段的業(yè)務(wù)實(shí)施要點(diǎn)、注意事項(xiàng)均有不同側(cè)重，在具體的務(wù)實(shí)操作過程中，審計(jì)人員必須嚴(yán)格遵循“自上而下、由外到內(nèi)”的邏輯結(jié)構(gòu)完成各個(gè)實(shí)施流程，如此，才能更好地實(shí)現(xiàn)各環(huán)節(jié)、程序的有機(jī)協(xié)同，從而為有效提升審計(jì)的效率和質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。本文在此采用“審計(jì)計(jì)劃→審計(jì)實(shí)施→審計(jì)報(bào)告→后續(xù)審計(jì)”的劃分方法，重點(diǎn)探討審計(jì)計(jì)劃的實(shí)施要點(diǎn)，另三個(gè)階段實(shí)施要點(diǎn)鑒于篇幅問題在此省略，具體操作務(wù)實(shí)可參考2017年版《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》。

審計(jì)計(jì)劃階段是審計(jì)程序中的第一環(huán)也是關(guān)鍵一環(huán)，該階段的工作要點(diǎn)概括起來主要為調(diào)查被審計(jì)單位的內(nèi)外部環(huán)境、識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、確定各風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平、以風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果為主要依據(jù)編制審計(jì)計(jì)劃等。如某單位經(jīng)濟(jì)建設(shè)股主要分管農(nóng)田改造、病險(xiǎn)水庫修復(fù)等支農(nóng)項(xiàng)目的專項(xiàng)資金，因此在審計(jì)工作中首先應(yīng)從宏觀層面明確該部門涉及的主要工作流程——項(xiàng)目資金管理和項(xiàng)目資金會計(jì)核算，進(jìn)而在此基礎(chǔ)上明確審計(jì)項(xiàng)目。如項(xiàng)目資金管理這一業(yè)務(wù)流程的審計(jì)項(xiàng)目主要包括項(xiàng)目申報(bào)、資金批復(fù)、項(xiàng)目前期管理、撥付啟動資金、撥付進(jìn)度資金和項(xiàng)目竣工管理等，而項(xiàng)目資金會計(jì)核算這一業(yè)務(wù)流程的審計(jì)項(xiàng)目則主要有整理原始憑證、審核原始憑證、編制記賬憑證、審核記賬憑證、登記賬簿、對賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)告、整理歸檔等。再在此基礎(chǔ)上，有的放矢地對以上各審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和評估，如項(xiàng)目審批是否規(guī)范、資金下?lián)芎笫欠癖慌沧魉谩㈨?xiàng)目進(jìn)度資金按照真實(shí)的項(xiàng)目進(jìn)度撥付、是否按規(guī)定履行政府采購程序、資金管理是否存在重大差錯(cuò)/貪污/挪用等行為、是否及時(shí)查出和更正對賬過程中發(fā)現(xiàn)的未達(dá)賬項(xiàng)、專戶之間資金撥付是否串戶、結(jié)余資金使用是否合規(guī)、?？顚Ｓ玫膶ｍ?xiàng)資金是否獨(dú)立核算等等，最后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果明確給出相應(yīng)的審計(jì)建議，從而實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部審計(jì)的全覆蓋以及審計(jì)資源的合理分配、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效降低。

二、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評估建設(shè)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估水平

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)模式自2000年左右被引入我國以來，目前無論是在理論研究上還是在審計(jì)務(wù)實(shí)上均取得了一定成效，主要存在的問題是一些單位和部門準(zhǔn)確識別與評估風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱，如，風(fēng)險(xiǎn)評估前對財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息、內(nèi)外部環(huán)境等資料的調(diào)查收集存在一定漏洞，不能充分全面地識別單位經(jīng)濟(jì)活動中所面臨的各項(xiàng)不確定風(fēng)險(xiǎn);缺乏對所收集的資料的綜合性分析能力，不能熟練巧妙地運(yùn)用系統(tǒng)分解法、流程圖法、頭腦風(fēng)暴法、情景分析法等準(zhǔn)確地判斷出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，識別主要風(fēng)險(xiǎn);對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的掌握更傾向于理論層面，不能熟練應(yīng)用于審計(jì)實(shí)踐，等等，使得內(nèi)部審計(jì)不能充分地彰顯其應(yīng)有的作用與價(jià)值。因此，行政事業(yè)單位在審計(jì)務(wù)實(shí)工作中，有必要不斷地強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評估領(lǐng)域建設(shè)，提高風(fēng)險(xiǎn)評估水平，如此，才能有效提升管理者對單位經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的把控能力，最大限度地降低單位經(jīng)濟(jì)活動中各種潛在風(fēng)險(xiǎn)對自身管理與運(yùn)營的不利影響。實(shí)踐中，要構(gòu)建系統(tǒng)、全面的風(fēng)險(xiǎn)評估體系，要注意如下兩點(diǎn)：

一是跳出以往只注重財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)忽視管理和安全風(fēng)險(xiǎn)的窠臼，由單一的風(fēng)險(xiǎn)評估擴(kuò)展至單位組織管理和業(yè)務(wù)活動的方方面面，從決策機(jī)制、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、崗位設(shè)置、預(yù)算控制、采購控制、資產(chǎn)控制、收支控制、基金控制等各個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)展開匹配和挖掘，形成全面、完整、系統(tǒng)的復(fù)合型評估體系。

二是突出重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的審計(jì)覆蓋。行政事業(yè)單位無論是在單位組織管理層面還是業(yè)務(wù)活動層面，都會客觀地存在各種不以意志為轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)因素，都可能引發(fā)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)工作中，應(yīng)在全面深入剖析各種可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)并詳細(xì)列示風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目清單和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合被審計(jì)單位的主要業(yè)務(wù)活動挖掘重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)給予特別關(guān)注，以更好地合理分配審計(jì)資源。如某事業(yè)單位的日常業(yè)務(wù)活動主要圍繞科研經(jīng)費(fèi)的管理來進(jìn)行，因此重大風(fēng)險(xiǎn)隱患主要集中于立項(xiàng)申報(bào)、日常使用和結(jié)題管理三部分，各環(huán)節(jié)具體風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要如下：①立項(xiàng)申報(bào)階段：預(yù)算編制缺乏科學(xué)性、科研項(xiàng)目匹配經(jīng)費(fèi)到位不及時(shí)或東挪西借、以他人名義申報(bào)項(xiàng)目獲取科研經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)下?lián)芎蟊粫簳r(shí)挪作單位日常經(jīng)費(fèi)開支;②科研經(jīng)費(fèi)日常使用階段：預(yù)算與執(zhí)行差異較大、違規(guī)列支各項(xiàng)費(fèi)用、費(fèi)用列支依據(jù)不充分、不同項(xiàng)目科研經(jīng)費(fèi)交叉使用、報(bào)銷與研究項(xiàng)目無關(guān)的費(fèi)用、未按規(guī)定履行政府采購程序、虛列支出套取科研經(jīng)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)及專家咨詢費(fèi)的違規(guī)發(fā)放、間接費(fèi)用分配與使用不合理、外協(xié)經(jīng)費(fèi)管理不規(guī)范、資產(chǎn)管理缺失、對外提供測試等服務(wù)未按照財(cái)務(wù)要求納入單位大賬統(tǒng)一管理，易形成部門“小金庫”、科研經(jīng)費(fèi)支出審批不規(guī)范、經(jīng)費(fèi)使用與課題研究進(jìn)度不匹配、采購合同簽訂缺乏規(guī)范性;③結(jié)題管理階段：科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)決算報(bào)表與實(shí)際支出不符、結(jié)余資金使用不合規(guī)、項(xiàng)目結(jié)題但結(jié)余資金長期掛賬、科研經(jīng)費(fèi)使用績效評價(jià)缺乏科學(xué)性、科研成果轉(zhuǎn)化率低且轉(zhuǎn)化過程中未能很好維護(hù)單位利益。

三、加強(qiáng)信息化技術(shù)應(yīng)用，為順利實(shí)施審計(jì)工作提供技術(shù)支撐

開展實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要前提，就是要全面、系統(tǒng)地掌握與被審計(jì)單位相關(guān)的宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、管理風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)流程等海量信息資源，如此，才能有的放矢地對不同對象、程度的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)程序，從而最大限度地獲取充分的審計(jì)證據(jù)，為確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性、科學(xué)性提供支撐。而要達(dá)到以上要求，加強(qiáng)信息化技術(shù)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用是關(guān)鍵。

一是完善內(nèi)部審計(jì)信息庫的建設(shè)。當(dāng)前，雖然很多單位均已建立起了相關(guān)的審計(jì)信息資料庫，但在信息的有效和更新方面仍存在較大不足，不能有效地滿足審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)識別和評估環(huán)節(jié)中的大量信息需求。這就要求審計(jì)部門必須加強(qiáng)與各部門之間的關(guān)聯(lián)協(xié)助，如此，一方面可以通過各部門的反饋及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題，在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)庫的不斷補(bǔ)充、調(diào)整和完善，另一方面，通過與各部門之間的信息反饋互動，促進(jìn)各部門自身防控能力的提升，從而可以有針對性地將內(nèi)審的一部分工作建立在其基礎(chǔ)之上，進(jìn)而集中更多審計(jì)資源向一些影響程度大、影響范圍廣的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)傾斜，切實(shí)提升審計(jì)效率。

二是積極借助現(xiàn)代信息技術(shù)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來，越來越多的行政事業(yè)單位和部門逐漸將審計(jì)信息庫、數(shù)據(jù)挖掘、區(qū)塊鏈技術(shù)與非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)等核心技術(shù)手段運(yùn)用于審計(jì)務(wù)實(shí)操作中，且取得了較好的效果，因此，各行政事業(yè)單位應(yīng)繼續(xù)加大創(chuàng)新步伐，將審計(jì)信息化與業(yè)務(wù)信息化進(jìn)一步有機(jī)融合，極大拓寬現(xiàn)代信息技術(shù)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用和實(shí)踐，從而為順利開展、實(shí)施審計(jì)工作提供良好的技術(shù)支撐。如，在審計(jì)工作中可借助數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行篩查、分析，從而更迅捷快速地確識別出異常問題的蛛絲馬跡，在此基礎(chǔ)上挖掘重點(diǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)重心的前移，有效提升審計(jì)效率。

總之，我國行政事業(yè)單位的類型、下屬分支機(jī)構(gòu)多而雜，隨著近年來行政事業(yè)單位在日常運(yùn)行中所涉及的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息越來越龐雜繁重，由此而帶來的違規(guī)違紀(jì)、重大錯(cuò)報(bào)等各類風(fēng)險(xiǎn)問題也越發(fā)凸顯。因此，適應(yīng)新時(shí)代審計(jì)環(huán)境的變化及發(fā)展需要，與時(shí)俱進(jìn)地運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是現(xiàn)階段審計(jì)工作發(fā)展的大勢所趨。實(shí)踐中，鑒于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)建設(shè)是一個(gè)長期、系統(tǒng)的工程，加之我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式仍處于探索階段，因此仍需要我們不斷加強(qiáng)相關(guān)方面的理論研究和實(shí)務(wù)操作，以有效確保內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其為社會主義建設(shè)服務(wù)的作用和價(jià)值。

（作者單位：廣西壯族自治區(qū)工人醫(yī)院）