淺議事業(yè)單位職工個(gè)人所得稅納稅籌劃

謝啟旻

個(gè)人所得稅直接對(duì)一個(gè)人征收，其作用主要是提高國家財(cái)政收入、調(diào)節(jié)貧富間差距。當(dāng)前我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，個(gè)人收入的水平快速上升，在此背景下，個(gè)稅征收方面開始出現(xiàn)各類問題。納稅籌劃作為企業(yè)及個(gè)人合理避稅的重要措施之一，事業(yè)單位職工個(gè)人所得稅的納稅籌劃工作必不可少，本文闡述事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性及納稅籌劃所需要注意的側(cè)重原則，分析當(dāng)前納稅籌劃工作所存在的問題，并探討相關(guān)解決措施，強(qiáng)化納稅籌劃工作，合理避稅。

個(gè)人所得稅是近年來人們關(guān)注的熱點(diǎn)之一，隨著人們收入水平的不斷提升，及稅收法規(guī)的逐漸完善，人們需要在保證國家利益的前提下，合理采取避稅措施，降低自身的稅收負(fù)擔(dān)。所以事業(yè)單位個(gè)人籌劃應(yīng)當(dāng)根據(jù)在職員工自身利益入手，充分認(rèn)識(shí)納稅籌劃工作的重要性。

一、事業(yè)單位開展個(gè)人所得稅納稅籌劃工作的必要性

（一）強(qiáng)化納稅意識(shí)

要對(duì)國家現(xiàn)行的財(cái)政稅收政策及法律法規(guī)條例深入研究，以盡可能提升個(gè)人所得稅的納稅籌劃效果，不斷提升自身的政策水平，在確保納稅意識(shí)正確性的同時(shí)，還可以合理應(yīng)用科學(xué)、合法的措施開展納稅籌劃工作。

（二）維護(hù)切身利益

在統(tǒng)一稅法體系下，納稅人為能夠確保自身的統(tǒng)一性及規(guī)范性，按照稅收負(fù)擔(dān)的不同，確定相應(yīng)的納稅籌劃措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人所得稅的合理籌劃，在不違法、合理的前提下，盡可能降低自身所需要承擔(dān)的稅收成本、降低自身負(fù)擔(dān)，盡可能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的納稅籌劃目標(biāo)。

（三）為事業(yè)單位的人才競(jìng)爭(zhēng)構(gòu)建有利環(huán)境

員工自身屬于個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)者，事業(yè)單位無法直接通過籌劃措施獲得理想的收益，開展高質(zhì)量的納稅籌劃工作，可以讓事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力得到顯著提升，即高質(zhì)量的納稅籌劃工作可以幫助高素質(zhì)、高質(zhì)量人才獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益，在此背景下，事業(yè)單位吸引力更強(qiáng)，強(qiáng)烈的認(rèn)同感與歸屬感能夠促進(jìn)構(gòu)建更為和諧的工作環(huán)境，獲得更為理想的回報(bào)，并促進(jìn)國家相關(guān)規(guī)定的完善。個(gè)人所得稅稅收籌劃主要是基于國家現(xiàn)行稅法及相關(guān)條例進(jìn)行，在納稅籌劃過程中所反饋的信息能夠及時(shí)促進(jìn)當(dāng)前稅法政策的優(yōu)化與完善，不斷健全我國稅收法律制度。

（四）個(gè)人所得稅納稅籌劃具有強(qiáng)烈的現(xiàn)實(shí)意義

納稅籌劃工作的主要目的是最大化實(shí)現(xiàn)個(gè)人收益，其是基于納稅優(yōu)惠政策開展，所以事業(yè)單位需要從長(zhǎng)遠(yuǎn)、戰(zhàn)略角度看待個(gè)人所得稅納稅籌劃工作，從吸納人才、強(qiáng)化事業(yè)單位向心力為切入點(diǎn)建立健康、和諧的團(tuán)隊(duì)，并獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益，讓自身的社會(huì)價(jià)值得到充分體現(xiàn)的同時(shí)，還能夠有效促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。納稅籌劃工作必須要盡力在保證國家利益的基礎(chǔ)上，有效促進(jìn)我國宏觀調(diào)控意圖的快速實(shí)現(xiàn)。

二、事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅籌劃工作開展所需要側(cè)重的原則

第一，納稅籌劃工作必須要建立在合法、合理的前提下，在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，要求事業(yè)單位納稅主體必須深入且全面的了解現(xiàn)行稅務(wù)法律法規(guī)條例，在確定能夠準(zhǔn)確把握納稅籌劃內(nèi)涵及具體應(yīng)用過程的基礎(chǔ)上，能夠明確確認(rèn)稅法界限。同時(shí)還需要及時(shí)且充分的關(guān)注國家政策與稅務(wù)法律法規(guī)變化，確保在開展個(gè)人所得稅納稅籌劃過程中，能夠準(zhǔn)確把握各節(jié)點(diǎn)，及時(shí)且合理調(diào)整納稅籌劃方案，確保其能夠更好的適應(yīng)當(dāng)前的稅法政策，提升其靈活度。

第二，需要具備大局意識(shí)，個(gè)人所得稅納稅籌劃存在系統(tǒng)、專業(yè)、復(fù)雜的特點(diǎn)，涉及多方面內(nèi)容，以財(cái)務(wù)管理和個(gè)人理財(cái)稅收法為主，難以限定其具體形式，必須從整體角度開展工作，才能夠系統(tǒng)化分析多方面因素，保障納稅籌劃方案的最優(yōu)與合法。

第三，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，納稅籌劃必須建立在合規(guī)、合法的基礎(chǔ)上，其實(shí)質(zhì)上為博弈行為，將政府與納稅人放置于對(duì)立角度，由此可見如果未能合理把握空間節(jié)點(diǎn)，則可能出現(xiàn)較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以納稅人必須強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

第四，形成正確納稅籌劃意識(shí)。必須要準(zhǔn)確、全面的了解納稅籌劃理念，才能夠形成正確的納稅籌劃意識(shí)，才能夠在深入了解納稅籌劃實(shí)質(zhì)之后，提升納稅籌劃的效果。

三、事業(yè)單位職工個(gè)人所得稅納稅籌劃存在的問題

（一）每月應(yīng)稅收入波動(dòng)較大

在自然支付模式下，財(cái)務(wù)人員進(jìn)行個(gè)人所得稅代扣時(shí)，一般會(huì)在次月將個(gè)人每月實(shí)際獲得的報(bào)酬作為一是收入。事業(yè)單位屬于受到財(cái)政（全額/差額）供養(yǎng)單位，財(cái)政撥款涉及申請(qǐng)預(yù)算、調(diào)整預(yù)算、上級(jí)批復(fù)和最后下達(dá)等多個(gè)環(huán)節(jié)，耗時(shí)較長(zhǎng)。當(dāng)前社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步，社會(huì)招考和選拔調(diào)動(dòng)等人員流動(dòng)已經(jīng)成為發(fā)展趨勢(shì)之一，如此選擇事業(yè)單位人事部門調(diào)動(dòng)手續(xù)完成起薪當(dāng)月，調(diào)入人員的實(shí)際預(yù)算無法及時(shí)到位，導(dǎo)致部分職工工資被“拖欠”，最終對(duì)預(yù)算進(jìn)度產(chǎn)生影響。在繳納過程中，會(huì)對(duì)各月內(nèi)部稅收的平衡產(chǎn)生影響，使得各月納稅對(duì)應(yīng)的稅率不同，間接增加個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)。

（二）新政策的頒布使得原計(jì)算方法無法繼續(xù)使用

原倒擠法計(jì)算納稅是指在之前新的個(gè)人所得稅稅法前，對(duì)事實(shí)明確、合情合理且并非事業(yè)單位人為原因所導(dǎo)致的個(gè)人所得稅稅負(fù)較高的情況，可以在堅(jiān)持公正、公平的前提下，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)應(yīng)用“倒推”方式確定納稅額，并留存相應(yīng)的計(jì)算方法與依據(jù)及數(shù)據(jù)資料。但新修訂的個(gè)人所得稅計(jì)算方法采用全年累計(jì)收入的方式，這方法于2019年1月1日起失效。

（三）存在一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅的誤區(qū)

以年終績(jī)效獎(jiǎng)為例，若當(dāng)年度納稅人獎(jiǎng)金分別為36000元與36001元，所需要繳納的個(gè)人所得稅為1080元和3390元，兩者之間差距2310元，但其實(shí)際年終獎(jiǎng)僅相差1元，此問題出現(xiàn)的根本原因是年終獎(jiǎng)稅收過程中存在計(jì)稅務(wù)區(qū)。稅法明確規(guī)定若當(dāng)月工資低于稅法規(guī)定的扣除額，可以將全年的一次性獎(jiǎng)金去除當(dāng)月工資薪金費(fèi)用的差額，再按照相關(guān)的稅率及速算扣除數(shù)確定相應(yīng)的個(gè)人所得稅。 若當(dāng)月的工資現(xiàn)金比稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額高，就可以加獎(jiǎng)金數(shù)額為基礎(chǔ)一次性確認(rèn)個(gè)人所得稅。因此在具體操作過程中，可以把年終獎(jiǎng)看做是一個(gè)月的工資薪金，按照當(dāng)月所獲得獎(jiǎng)金的總額確定對(duì)應(yīng)的稅率。但實(shí)際操作中，財(cái)政部門追加預(yù)算到位補(bǔ)發(fā)工資及年終績(jī)效分配都是在年底開展，如此會(huì)使得當(dāng)月扣除額等稅收優(yōu)惠的使用機(jī)會(huì)下降，間接增加稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)入一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅的誤區(qū)。

四、事業(yè)單位職工個(gè)人所得稅納稅籌劃措施

（一）加強(qiáng)各部門協(xié)調(diào)配合

通過強(qiáng)化編制管理部門、財(cái)政部門及人事部門間的溝通交流，盡可能縮短資金到位的時(shí)間差，提升工作與預(yù)算的正確性和計(jì)劃性，在用人單位發(fā)布用人計(jì)劃之前，需合理協(xié)調(diào)相關(guān)資金支持，若內(nèi)部資金充足，則可在政策范圍內(nèi)，合理采取“先借后還”等形式保障合算，盡可能確保工資可以按月足額發(fā)放，有效保證員工基本權(quán)益。首先，對(duì)于所引進(jìn)的博士短高學(xué)歷人員所給予的住房承諾，可為其提供周轉(zhuǎn)住房，或直接承擔(dān)房租，避免出現(xiàn)租房補(bǔ)貼等情況;第二，為事業(yè)單位提供免費(fèi)的文體等活動(dòng)場(chǎng)所，為其免費(fèi)開放員工之家、職工活動(dòng)中心及體育館等場(chǎng)所。

（二）對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)制度進(jìn)行合理調(diào)整

事業(yè)單位可以深入分析自身情況，并結(jié)合《會(huì)計(jì)法》相關(guān)規(guī)定對(duì)自身的財(cái)務(wù)制度進(jìn)行完善，基于“權(quán)責(zé)發(fā)生制”思維，應(yīng)用雙體系核算，及時(shí)做好工資費(fèi)用計(jì)提及經(jīng)費(fèi)發(fā)放到位等財(cái)務(wù)工作，并保留有效的工作記錄，對(duì)公司的借支、保險(xiǎn)及稅費(fèi)扣除、往來賬款治理、經(jīng)費(fèi)報(bào)銷、內(nèi)部審計(jì)與績(jī)效評(píng)價(jià)等制度進(jìn)行合理規(guī)范，將其與實(shí)際相結(jié)合，并做好必要的檔案整理歸納，讓納稅系統(tǒng)中存在的不足得到有效解決。

（三）采取有效措施規(guī)避計(jì)稅陷阱

針對(duì)事業(yè)單位發(fā)放的工資與年終獎(jiǎng)情況，若月工資稅率高于年終獎(jiǎng)稅率，在不提高年終獎(jiǎng)稅率的前提下，將部分月工資轉(zhuǎn)入年終獎(jiǎng)賬戶進(jìn)行那是籌劃;若月工資小于年終獎(jiǎng)稅率，則需要將年終獎(jiǎng)的部分轉(zhuǎn)入月工資內(nèi)部，盡可能拉近年終獎(jiǎng)與月工資的稅率。新年終獎(jiǎng)稅額臨界點(diǎn)區(qū)間為3.6萬元，14.4萬元，30萬元，42萬元，66萬元和96萬元，此節(jié)點(diǎn)較易出現(xiàn)超出1元，扣稅數(shù)千塊的情況。以上文例子為例，僅相差1元，所需繳納的個(gè)人所得稅卻相差2310元，所以對(duì)于此類剛好處于納稅臨界區(qū)的情況，可選擇低于臨界值下限發(fā)放。

此外還需要分析年終獎(jiǎng)發(fā)放過程中所存在的不合理區(qū)間。

無效區(qū)間下限=上級(jí)級(jí)距上限+0.01;

無效區(qū)間上限=[上級(jí)級(jí)距上限×（1-上級(jí)稅率）+上級(jí)速算扣除數(shù)/12-本級(jí)速算扣除數(shù)/12]/（1-本級(jí)稅率）

由此可以確定在新個(gè)人所得稅法下，年終獎(jiǎng)無效區(qū)間為36000.01—38566.67元、144000.01—160500元、300000.01—318333.33元、420000.01—447500元、660000.01—706538.46元和960000.01—1108283.64元。對(duì)此應(yīng)當(dāng)在年終獎(jiǎng)核定時(shí)，盡可能規(guī)避無效區(qū)間?？刹扇∪缦麓胧?，若職工年收入不高于6萬元，可將其年終獎(jiǎng)平均到每個(gè)月中，滿足5000元扣除標(biāo)準(zhǔn);若年收入處于6-9.6萬元之間，可將其月收入平均，再在年終一次發(fā)放獎(jiǎng)金，但需確保每個(gè)月減去相關(guān)數(shù)額后，費(fèi)用不得高于8000元，若職工收入在其他區(qū)間，也可根據(jù)此方式完成納稅籌劃。

五、結(jié)語

隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，個(gè)人所得稅問題不可避免，所以要求社會(huì)各界對(duì)此重點(diǎn)關(guān)注，在保證國家相關(guān)利益的基礎(chǔ)上，合理采取有效措施，有效開展個(gè)人所得稅納稅籌劃工作，同時(shí)形成對(duì)于稅收法律法規(guī)的正向反饋，促進(jìn)個(gè)稅征收制度的完善。

（作者單位：甘肅省有色金屬地質(zhì)勘查局蘭州礦產(chǎn)勘查院）