會計與稅法關(guān)于工資薪金的差異分析

梁琪 中鐵四局集團有限公司市政工程分公司

新時期會計準則的修改對于企業(yè)職工工資薪金的影響受到諸多目光的關(guān)注，企業(yè)職工的工資薪酬體系是企業(yè)長遠發(fā)展的重要因素之一，企業(yè)的長遠發(fā)展離不開職工的勞動，從一定程度上看，企業(yè)對于員工工資的核算方式直接影響到企業(yè)效益，而目前由于新時期職工工資薪酬的內(nèi)容增多、范圍也逐漸擴大，就產(chǎn)生了會計與稅法制度之間的差異化，為此，分析企業(yè)職工工資薪金在會計準則與稅法制度的變化和規(guī)律，完善企業(yè)職工薪酬制度，為企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展和鞏固自身優(yōu)勢作出調(diào)整。

一、新時期會計準則下職工工資薪金的內(nèi)容

我國社會經(jīng)濟的發(fā)展自改革開放以來就在以驚人的速度提升，在國際上也有著舉足輕重的地位，在科技，教育以及民生等方面也有著很大的成就，與此同時，我國各領(lǐng)域企業(yè)的職工薪酬體系也有了很大的變化，與之前的職工薪酬體系相比，企業(yè)職工薪酬體系內(nèi)容和規(guī)范增多，其范圍和目的也更加明確，在新時期的會計準則中明確提到，企業(yè)職工工資薪酬體系的含義是企業(yè)職工通過具有法律效應(yīng)的勞動合同與合作，員工通過勞動為企業(yè)創(chuàng)造收益，企業(yè)按照勞動合同給員工支付應(yīng)有的工資，企業(yè)與員工之間由具有法律效應(yīng)的勞動合同進行制約，企業(yè)員工工資薪酬制度包括職工工資、獎金和企業(yè)的各類補貼，還有社會保險、住房公積金等，這些所有的工資以及員工福利經(jīng)過會計核算后發(fā)放到企業(yè)職工手中。

在新時期會計準則中，不僅對于企業(yè)職工薪酬體系的內(nèi)容進行了梳理和修改，而且在實際的企業(yè)運營中，對不同企業(yè)的運營模式有更高的兼容性，讓會計對職工薪酬體系的核算更加準確，同時也減少了會計的工作任務(wù)，能夠高效率的完成核算工作，提高了企業(yè)職工工資薪金的核算質(zhì)量。

新時期會計準則對于企業(yè)職工工資薪金最重要的變化是對于員工構(gòu)成中加入了福利，結(jié)合社會發(fā)展的需要和新時期會計準則的演變，在原來的職工工資核算內(nèi)容上加入員工在離職后的薪資標準，當企業(yè)員工不是因為自身原因而造成離職，即在勞動合同規(guī)定日期之前員工被迫解除與企業(yè)的勞動關(guān)系，則企業(yè)根據(jù)職工薪酬制度為員工作做出經(jīng)濟補償措施，并且企業(yè)會計應(yīng)當核算員工在與企業(yè)解除勞動關(guān)系之前所產(chǎn)生的勞動收益，包括工資以及員工所享受的各種福利。

二、新時期企業(yè)所得稅下職工工資薪金的內(nèi)容

新時期企業(yè)所得稅的變化是為了縮小內(nèi)外資企業(yè)的差異化，規(guī)定企業(yè)可以通過計算實際的工資支出去繳納稅收，并且對于企業(yè)實際的工資支出，相關(guān)機構(gòu)會認證其真實性和合理性，如若與繳納稅收與實際有出入，則稅務(wù)機關(guān)將依法對工資進行扣除并實施不同程度的處罰，

三、職工工資薪金在會計準則和稅法制度中的差異化

對于稅法制度而言，企業(yè)職工的工資薪金是在企業(yè)的每一個納稅年度，企業(yè)職工在此期間為企業(yè)勞動而獲得勞動報酬的形式，勞動報酬主要包括基本工資、獎金、各種補貼以及社會保險等，就是企業(yè)在正常運營過程中所產(chǎn)生的所有工資薪金的支出。而對于會計準則的企業(yè)職工工資薪金是職工在企業(yè)正常運營過程中所提供的服務(wù)以及其他方式給予的報酬支出。

對于職工工資、獎金以及各類補貼來說，納稅期限內(nèi)，沒有實際發(fā)生的金額不得算在稅前扣除的工資薪金當中，例如，住宿補貼，用餐補貼，交通補貼以及獨生子女補貼等，包括股份、利息的分配也不得在稅前工資當中扣除，對于殘疾人士而言，企業(yè)應(yīng)當在其納稅基礎(chǔ)上進行調(diào)減，在不影響企業(yè)盈利的情況下降低殘疾人士的納稅額，包括在企業(yè)未來的發(fā)展道路上，隨著經(jīng)濟發(fā)展的不斷加快，新時代產(chǎn)品的投入都需要不少的成本，而這些成本的投入是能夠進入到會計的資產(chǎn)損耗中的，按照相應(yīng)的比例對這些無形資產(chǎn)進行成本分攤。企業(yè)職工的各類福利在會計準則中是能夠全部列入的成本和費用，并且是實際發(fā)生和一一對應(yīng)的，稅法制度上的職工福利則是限制額度支出，兩者在成本費用上的區(qū)別是，會計準則的職工福利作為企業(yè)成本費用沒有上限，而稅法制度的職工福利是通過控制成本費用額度，保障職工福利支出上限。社會保險也就是通常所說的五險一金中的五險，五險的繳納是以實際的繳納基礎(chǔ)為標準，對于商業(yè)保險來說繳納費用在會計準則中人為企業(yè)職工工資范疇，但是在稅法制度中，除國家規(guī)定的專門為特種工種的人身安全而設(shè)置的商業(yè)保險之外，其他的都不得扣除。并且在稅法制度下扣除標準以企業(yè)五險的繳納基數(shù)為準，對于企業(yè)前期由于其他原因進行調(diào)增的金額，必須在本年度對繳納數(shù)進行調(diào)減。住房公積金按照國家規(guī)定，計算方式是以一定的繳存比例進行，企業(yè)和職工以職工的年度平均工資為基準再乘以職工所在地的繳存比例，在稅法制度中，企業(yè)和職工的繳納數(shù)都不能超過該職工年度月平均工資的百分之十二，企業(yè)與職工所繳存的公積金數(shù)由于各地經(jīng)濟水平的不同，具體繳存數(shù)都以當?shù)氐墓e金管理中心的標準實施。

四、優(yōu)化職工工資薪金在會計準則和稅法制度中的差異化

如今，隨著我國薪酬制度的不斷完善和更新，我國對于企業(yè)不同運營模式有著不同的稅收政策，對于企業(yè)職工來說，企業(yè)可以根據(jù)自身優(yōu)勢，對于不同的崗位或者工作，招收部分特殊員工，利用這種優(yōu)勢來享受國家的稅收優(yōu)惠政策，這種形式給一些特殊員工帶來更多的便利，增加了就業(yè)機會，對于企業(yè)來說，不僅能夠通過合法途徑為企業(yè)省去部分稅收，同時也給企業(yè)創(chuàng)造了價值，提高企業(yè)自身的聲譽。

經(jīng)濟危機對于一個企業(yè)的危害可見一斑，企業(yè)對于經(jīng)濟危機的處理一般通過裁員或者降薪的方式，但是在如今的社會，職工社會生活壓力普遍很高，降薪或者裁員不僅不能從根本上解決企業(yè)危機，而且會降低職工對于企業(yè)的信任感，減少了消費，減緩了社會經(jīng)濟的發(fā)展速度，為此，稅法制度可以升高職工工資薪金的扣除標準，然后企業(yè)也可以一定程度的提高職工工資去刺激消費，提高社會經(jīng)濟水平的發(fā)展。

對于殘疾人工資扣除方面，提高殘疾人扣除比例的同時，也應(yīng)該對殘疾人扣除條件做出擴展，完善稅法制度對于殘疾人扣除標準的方案，保證殘疾人稅收方面具有完善的法律規(guī)定。

五、結(jié)論

從職工工資薪金來看，會計準則與稅法制度之間所存在的差異無非就是，職工工資薪金實際發(fā)生的支出費用的判斷標準不統(tǒng)一，會計準則是將職工在企業(yè)勞動中所獲得的報酬作為負債，并將其計算進入企業(yè)的資產(chǎn)成本當中，但是職工工資薪金的支出費用對于企業(yè)來說不影響當期損益。稅法制度則是在企業(yè)職工通過自身勞動所獲得的實際報酬進行扣除，如果對于未發(fā)生的支付費用，則不得在稅前扣除，這就是會計準則和稅法制度對于工資薪金稅前扣除不同的判斷依據(jù)，再者就是企業(yè)會計準則與稅法制度對于支出費用的合理性判斷標準，企業(yè)會計準則認為企業(yè)通過相關(guān)制度規(guī)定對企業(yè)職工建立完善的薪酬體系，有具體的工資分配標準，這是企業(yè)會計準則所認為的合理性，但在稅法制度上，對于職工工資薪金的合理性問題判斷依據(jù)有著很多的限制，包括個人所得稅納稅人身份的真實性，各個行業(yè)對于職工工資薪金水平的制定是否合理，這是由于出發(fā)點不同，服務(wù)人群不同導(dǎo)致的差異，但是這種稅法制度能夠制約企業(yè)，防止企業(yè)逃稅、避稅，也為企業(yè)職工提供一個較好的工作環(huán)境。