完善金融稅收制度 助力商業(yè)銀行發(fā)展

王子川 浙江越秀外國(guó)語學(xué)院

金融稅收制度作為影響銀行發(fā)展的重要因素，在不同的國(guó)家以及不同的地區(qū)它的發(fā)展是各異的。受到國(guó)家體制等多方面因素的影響，發(fā)達(dá)國(guó)家的金融稅收制度往往經(jīng)過了較為曲折的發(fā)展歷程，已經(jīng)形成了比較成熟的、適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的體制。而我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，而且處于向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步轉(zhuǎn)型的國(guó)家，它的稅制自然需要進(jìn)一步的完善和發(fā)展。因此以下首先是對(duì)國(guó)內(nèi)外金融稅收制度的比較。

一、銀行業(yè)金融稅收制度的國(guó)內(nèi)外比較

（一）從稅制設(shè)計(jì)原則來看

發(fā)達(dá)國(guó)家的金融稅收制度由于經(jīng)歷了較長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展和完善，在稅制設(shè)計(jì)上也比發(fā)展中國(guó)家要更加具體和完善。國(guó)外的稅收設(shè)計(jì)一般以促進(jìn)整個(gè)經(jīng)濟(jì)鏈條的平穩(wěn)運(yùn)行，在此基礎(chǔ)上減少稅收帶來的超額負(fù)擔(dān)，在過程中盡量保持稅收的中性性質(zhì)，與此同時(shí)也要促進(jìn)本國(guó)銀行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展，相對(duì)而言稅收政策較為穩(wěn)定。而我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)由于發(fā)展較晚，稅收制度的改革遠(yuǎn)沒有發(fā)展中國(guó)家來的深刻和徹底，因此在稅制設(shè)計(jì)上容易存在偏差，往往過分看重稅收對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的影響，確保稅收中體現(xiàn)的指導(dǎo)思想有利于維護(hù)國(guó)家財(cái)政收入的平穩(wěn)運(yùn)行和持續(xù)增長(zhǎng)，但對(duì)稅收是否能夠促進(jìn)銀行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展考慮較少。

（二）從稅種結(jié)構(gòu)來看

從稅種結(jié)構(gòu)上對(duì)中外銀行業(yè)進(jìn)行分析比較，它們?cè)诙惙N的結(jié)構(gòu)和數(shù)量上都存在較大差異。外國(guó)地區(qū)或者是發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)一般是以企業(yè)或者公司所得稅為主體，有的則是以流轉(zhuǎn)稅為主體過渡到以所得稅為主體。而我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)相對(duì)而言比較復(fù)雜，包括企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅等。我國(guó)稅種結(jié)構(gòu)在分布上就比較復(fù)雜，存在著多種多樣的稅收種類，稅收的形式也存在多樣性。除此之外，從稅收的數(shù)量來看，我國(guó)銀行業(yè)稅收收入主要來源于企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅?，F(xiàn)如今企業(yè)所得稅已經(jīng)成為我國(guó)稅收的第一來源，超過了營(yíng)業(yè)稅的稅收比重和數(shù)量，而營(yíng)業(yè)稅在稅收中則位居第二，它遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他小稅種的征收標(biāo)準(zhǔn)，已經(jīng)成為商業(yè)銀行納稅的主要稅種，使我國(guó)銀行業(yè)在納稅時(shí)需要面臨大額的稅負(fù)，對(duì)商業(yè)銀行的平穩(wěn)運(yùn)行和健康發(fā)展帶來了不小的阻礙。

（三）從稅收公平性來看

自我國(guó)改革開放以來，為了更好地吸引外國(guó)企業(yè)來過我國(guó)辦廠投資，吸引外資，我國(guó)對(duì)外商企業(yè)實(shí)行大量的優(yōu)惠政策，尤其是在稅收上對(duì)其提供了大規(guī)模的優(yōu)惠。這些優(yōu)惠政策不僅適用于外商企業(yè)，同樣也適用于外資銀行，除此之外對(duì)外資銀行及其分支機(jī)構(gòu)還有單獨(dú)的稅收優(yōu)惠政策，這就造成了我國(guó)銀行業(yè)的稅收和外資銀行之間存在著明顯的差別，稅收政策上的區(qū)別對(duì)待同樣造成了內(nèi)資銀行要承擔(dān)比外資銀行更多更大的稅收負(fù)擔(dān)。

稅收制度的制定總的來說要適應(yīng)國(guó)家政治和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，它由國(guó)家在特定歷史時(shí)期的政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)所決定。我國(guó)的金融稅收制度從整體來說必然是適應(yīng)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，但是不可否認(rèn)的是，在稅收制度的合理性以及公平性上依舊存在欠缺。但自我國(guó)推行新稅法以來，基本實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)在稅收制度上的統(tǒng)一，有效的促進(jìn)了稅收公平，為推動(dòng)我國(guó)的稅制改革和國(guó)際社會(huì)接軌邁出了重要的一步。

二、現(xiàn)行金融稅制存在的問題

（一）銀行業(yè)實(shí)際負(fù)稅較重

我國(guó)的稅收制度中營(yíng)業(yè)稅占稅收比重較大，導(dǎo)致商業(yè)銀行要承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)較重。自我國(guó)開始實(shí)行國(guó)有銀行股市上市這一政策后，雖然營(yíng)業(yè)稅的占比有所下降，所得稅的占比逐漸高出營(yíng)業(yè)稅成為了稅負(fù)第一，但是我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅數(shù)量和其他小稅種相比仍然較大，依然是我國(guó)的第二大稅種。雖然征收大量的營(yíng)業(yè)稅可以保證國(guó)家稅收政策的平穩(wěn)運(yùn)行，使其不用受到商業(yè)銀行盈利狀況的影響，能夠更好更快地籌集稅收資金，從而用于國(guó)家較大規(guī)模的經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)等。但是它卻忽略了銀行與此同時(shí)需要承擔(dān)的高額風(fēng)險(xiǎn)，使銀行實(shí)際獲得的利潤(rùn)相對(duì)較少。這樣導(dǎo)致的后果就是商業(yè)銀行無論盈虧與否，都要繳納營(yíng)業(yè)稅，不但提高了銀行業(yè)的實(shí)際稅率，與此同時(shí)銀行也需要繳納營(yíng)業(yè)所得稅，實(shí)際構(gòu)成了雙重征稅，這對(duì)銀行業(yè)的發(fā)展顯然是不利的，也有礙稅收的公平。從目前征稅的現(xiàn)實(shí)情況來看，銀行業(yè)的實(shí)際稅率往往在40%以上。稅率之高無論是和國(guó)外的銀行相比還是和我國(guó)其他行業(yè)相比，都存在較大的差距。

（二）金融創(chuàng)新力度不強(qiáng)

金融稅收制度的其中一個(gè)重要作用就是促進(jìn)金融業(yè)的創(chuàng)新，從而有效支持金融業(yè)的深化改革和持續(xù)發(fā)展?，F(xiàn)階段我國(guó)已經(jīng)衍生出了許多的金融工具，例如期貨、利率掉期等。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高以及和國(guó)外合作的愈加頻繁，金融衍生工具的應(yīng)用將會(huì)越來越廣泛，與此同時(shí)我國(guó)銀行業(yè)的業(yè)務(wù)也需要進(jìn)一步創(chuàng)新和完善。但從目前稅收政策的實(shí)際發(fā)展來看，并未適應(yīng)金融業(yè)的實(shí)際發(fā)展需要，稅收上缺乏對(duì)新興的金融業(yè)的政策優(yōu)惠，新興的金融業(yè)難以在政策上得到支持和導(dǎo)向。例如對(duì)離案金融業(yè)這一新興的金融業(yè)缺乏基本的扶持。這項(xiàng)業(yè)務(wù)作為搶占國(guó)際市場(chǎng)的制高點(diǎn)普遍得到了各國(guó)政府的扶持，雖然風(fēng)險(xiǎn)較大，但是實(shí)際發(fā)展前景廣闊，但我國(guó)對(duì)其優(yōu)惠政策并不大，同時(shí)在對(duì)離案業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅問題的處理上變動(dòng)十分頻繁，顯然不利于離案金融業(yè)的良好發(fā)展。

（三）內(nèi)外資銀行在稅收制度上仍存在差異

新所得稅法的推出，在一定程度上促進(jìn)了我國(guó)內(nèi)外資稅收的統(tǒng)一，但是我國(guó)對(duì)外資銀行推行的優(yōu)惠政策并不僅僅局限于所得稅方面。例如，對(duì)于內(nèi)資銀行需要繳納的除了營(yíng)業(yè)所得稅外的城市建設(shè)費(fèi)以及教育費(fèi)等，外資銀行一律不用承擔(dān)。除此之外，在所得稅的政策中，規(guī)定外資銀行可享受五年的過渡期，這完全打破了內(nèi)外資銀行在稅收政策上的穩(wěn)定和平衡。因此，為了更好地促進(jìn)兩者之間的協(xié)調(diào)發(fā)展，維護(hù)公平，需要政府和企業(yè)的共同努力。

在稅收政策中，如果不能很好地促進(jìn)稅負(fù)公平，將會(huì)降低我國(guó)商業(yè)銀行在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，不利于促進(jìn)我國(guó)銀行業(yè)的健康發(fā)展。不僅使中資銀行在和外資銀行的競(jìng)爭(zhēng)中處于下風(fēng)，而且也會(huì)影響我國(guó)內(nèi)資銀行在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)。與此同時(shí)也削弱了銀行的資本積累和自我平衡能力，對(duì)于我國(guó)內(nèi)資的銀行而言，不管銀行的經(jīng)營(yíng)是否盈利，必須繳納一定的營(yíng)業(yè)稅，使銀行業(yè)的發(fā)展舉步維艱，更難談進(jìn)軍國(guó)際市場(chǎng)，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

三、完善銀行業(yè)稅收制度

（一）推動(dòng)營(yíng)業(yè)稅收制度改革

在當(dāng)前國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)頻繁的局勢(shì)下，為了更好地推動(dòng)商業(yè)銀行的發(fā)展，尤其是我國(guó)內(nèi)資銀行的發(fā)展，必須要推動(dòng)營(yíng)業(yè)稅制度改革，對(duì)現(xiàn)有的稅種進(jìn)行政策的調(diào)整，從而逐步降低營(yíng)業(yè)稅進(jìn)而取消營(yíng)業(yè)稅，主要可以從以下幾點(diǎn)進(jìn)行考慮。

首先，可以取消營(yíng)業(yè)稅制度，使銀行業(yè)的金融業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)入增值稅的征管范圍。為了有效促進(jìn)財(cái)政政策的穩(wěn)定發(fā)展，可以對(duì)中間業(yè)務(wù)按照金額等進(jìn)行一定比例的征稅。同時(shí)應(yīng)該注意，征稅的比例不能大于之前通行的營(yíng)業(yè)稅的征稅比例，大概設(shè)定在百分之三左右。從稅收的長(zhǎng)期發(fā)展來看可以逐步對(duì)銀行貸款之類的核心業(yè)務(wù)參照國(guó)際通行法取消營(yíng)業(yè)稅的征收。其次，可以一定程度上保留營(yíng)業(yè)稅。保留營(yíng)業(yè)稅并不意味著依然維持當(dāng)初的營(yíng)業(yè)稅征稅比例，而是要做出一定的改變和調(diào)整，使用于交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)的稅率逐步降低，同時(shí)也可以通過調(diào)整營(yíng)業(yè)稅稅基來進(jìn)行稅收制度的改革。

（二）加大稅收對(duì)金融創(chuàng)新的支持力度

在稅收制度的改革中加強(qiáng)政策設(shè)計(jì)，使銀行業(yè)在稅收政策的影響下能夠進(jìn)一步加大創(chuàng)新力度，從而促進(jìn)銀行業(yè)務(wù)的升級(jí)和完善。銀行業(yè)由于產(chǎn)品同質(zhì)化的影響，要想在和其他銀行的競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)地位，必須要進(jìn)行產(chǎn)品的升級(jí)和再造，這不但有利于自身服務(wù)水平的提高，對(duì)整個(gè)銀行業(yè)的良性競(jìng)爭(zhēng)以及健康發(fā)展都會(huì)起到積極的作用。我國(guó)在進(jìn)行銀行業(yè)的稅制改革時(shí)，必須給衍生金融業(yè)務(wù)等以適當(dāng)?shù)恼邇A斜。在對(duì)其稅收制定的過程中，可以借鑒國(guó)外關(guān)于金融衍生工具稅收政策的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)它們的具體性能和特點(diǎn)，確定明確的征稅對(duì)象，以及在征稅過程中應(yīng)該使用的征稅方法等，在制定稅制的時(shí)候一定要秉持科學(xué)、公平和有效的原則，促進(jìn)金融業(yè)務(wù)的進(jìn)一步改革和創(chuàng)新。

（三）規(guī)范稅收征收管理

在稅收制度的改革和完善中，規(guī)范稅收征收的管理也是必須推行的一項(xiàng)方針。好的征稅管理能夠促進(jìn)稅收的公平，能夠鼓勵(lì)征稅企業(yè)進(jìn)一步地提高自身的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)間的良性競(jìng)爭(zhēng)。如果稅收征收管理缺乏程序性和步驟性，有可能會(huì)給稅收過程帶來一定的阻礙和麻煩，不利于企業(yè)的健康發(fā)展，同時(shí)對(duì)稅收政策也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。因此應(yīng)該在稅收改革中簡(jiǎn)化繳稅方式，在此過程中也應(yīng)該盡可能地促進(jìn)稅收過程的透明化和公開化。增加稅收的透明度，從而有效減少因?yàn)槎惙ㄗ兓仍驅(qū){稅人的生產(chǎn)等活動(dòng)造成的不良影響，對(duì)稅收審批的形式進(jìn)行一系列的創(chuàng)新和改革，明確審批的具體步驟，包括審批對(duì)象、審批權(quán)限以及審批條件等內(nèi)容，從而避免審批過程的模糊化，促進(jìn)審批正常進(jìn)行。

四、結(jié)束語

我國(guó)的金融稅收制度和發(fā)達(dá)國(guó)家相比的確存在明顯的不足，因此，在實(shí)際的發(fā)展過程中，必須進(jìn)行稅收政策的改革和創(chuàng)新，促進(jìn)我國(guó)稅收的良好發(fā)展。在商業(yè)銀行的發(fā)展過程中，由于稅收政策的傾斜以及不公平，導(dǎo)致我國(guó)內(nèi)資的銀行稅負(fù)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于外資銀行在我國(guó)需繳納的稅負(fù)，這對(duì)于提升我國(guó)商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)力、推動(dòng)商業(yè)銀行的發(fā)展完全是不利的。在實(shí)際稅收政策的調(diào)整中必須要秉持公平、公正原則，建立統(tǒng)一的稅收機(jī)制，從而促使商業(yè)銀行在發(fā)展過程中能夠?qū)ζ鋬?nèi)部結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)辦理范圍進(jìn)一步的更新和擴(kuò)大，使我國(guó)商業(yè)銀行在與外資銀行進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)時(shí)存在一定的優(yōu)勢(shì)地位，促進(jìn)其在國(guó)家市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展。從當(dāng)前實(shí)際發(fā)展來看，我國(guó)商業(yè)銀行的稅收政策存在的問題主要有內(nèi)外資企業(yè)稅收政策不同一、所得稅較其他行業(yè)繳納比重較大以及現(xiàn)有的稅收政策難以對(duì)商業(yè)銀行的創(chuàng)新予以扶持等。在實(shí)際的解決過程中就要圍繞這些問題對(duì)癥下藥，依據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際發(fā)展情況，針對(duì)銀行業(yè)制定明確有效的稅收制度，使商業(yè)銀行在發(fā)展的過程中能夠享受到稅收政策的優(yōu)惠，能夠減少稅負(fù)，在此過程中進(jìn)一步規(guī)范銀行業(yè)的管理，使銀行業(yè)的發(fā)展能夠更加的健康化。同時(shí)在征稅過程中也要確保征稅程序的適當(dāng)以及方法的適當(dāng)，通過稅收的規(guī)范化管理，一方面促進(jìn)商業(yè)銀行在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)甚至是國(guó)際市場(chǎng)的良性發(fā)展，另一方面也能夠依靠稅收來促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康平穩(wěn)發(fā)展、維護(hù)國(guó)家的長(zhǎng)治久安。