財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施研究

李偉 中喜會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）石家莊分所

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)內(nèi)容中，主要是勾稽關(guān)系審計(jì)、常規(guī)性審計(jì)等內(nèi)容，就是針對財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、審計(jì)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)情況，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部的數(shù)據(jù)是否相符，能不能充分體現(xiàn)出企業(yè)實(shí)際的現(xiàn)金流動情況，并且可以在此基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確判斷企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動的合法性。通過利用審計(jì)程序進(jìn)行審查，并沒有發(fā)現(xiàn)較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，針對其中一些財(cái)務(wù)報(bào)表所表現(xiàn)出的漏報(bào)和錯(cuò)報(bào)等問題，并沒有制定有效的審計(jì)方案，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而言，其產(chǎn)生是由于受到主觀、客觀等方面因素影響所導(dǎo)致的，并且會對審計(jì)工作質(zhì)量帶來影響。因此，在當(dāng)前階段企業(yè)審計(jì)工作中，急需解決的一項(xiàng)問題就是，針對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范，并最大程度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成因素

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)體系存在不足

在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，想要準(zhǔn)確找尋自身存在的不足，最為重要的手段就是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，企業(yè)需要對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行科學(xué)利用，以此切實(shí)開展財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而空值工作。在目前大部分企業(yè)中，都會開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作，但是從總體財(cái)務(wù)審計(jì)情況進(jìn)行分析，相應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)體系并沒有得到完善構(gòu)建。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作對于企業(yè)而言，是財(cái)務(wù)管理工作的一部分，針對這項(xiàng)工作，企業(yè)并沒有專門進(jìn)行開展，并且沒有制定科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)工作制度，缺乏具有全面性的制度內(nèi)容，針對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作很難做到進(jìn)行細(xì)化。在財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)計(jì)工作中，具有的具體工作全力較小，在工作體系中，與其他管理工作之間的聯(lián)系也并不緊密，針對體系實(shí)施工作仍然需要進(jìn)一步強(qiáng)化。

（二）缺乏具有科學(xué)性的審計(jì)工作流程和方法

在大部分企業(yè)中，不僅僅缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)制度，并且在制度中還存在嚴(yán)重的漏洞，舉例來講，相關(guān)的審計(jì)流程、方法的實(shí)施存在嚴(yán)重的形式化現(xiàn)象，在實(shí)際實(shí)施和操作審計(jì)各項(xiàng)工作期間，審計(jì)工作自身具有的規(guī)范作用沒有得到發(fā)揮，不能有效判斷報(bào)表信息是否合理、準(zhǔn)確，從而極大阻礙了企業(yè)后續(xù)的發(fā)展。在審計(jì)從業(yè)人員工作中，因?yàn)闆]有采取正確的工作方法和先進(jìn)的技術(shù)措施，會在一定程度上影響審計(jì)工作的實(shí)施效果。另外，在企業(yè)實(shí)施管理工作中，并不具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，所編制的審計(jì)分析評價(jià)報(bào)告并不能進(jìn)行有效應(yīng)用，從而對未來企業(yè)發(fā)展帶來了一定程度的威脅。風(fēng)險(xiǎn)評估工作與實(shí)踐脫節(jié)，并且沒有充分符合企業(yè)內(nèi)部發(fā)展需求，針對風(fēng)險(xiǎn)評估，不能轉(zhuǎn)化為能夠解決具體問題的能力，審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力也難以得到有效提升，在現(xiàn)階段呈現(xiàn)多元化發(fā)展趨勢的社會環(huán)境下，如果風(fēng)險(xiǎn)評估工作不能充分符合社會發(fā)展要求，對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益也會帶來一定的影響。

（三）審計(jì)人員能力與經(jīng)驗(yàn)存在欠缺

在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，針對財(cái)務(wù)審計(jì)工作通常都會提出較為嚴(yán)格的要求，相比于注冊會計(jì)職業(yè)的認(rèn)知，這種要求是明顯更高的，并且因?yàn)槭艿綄徲?jì)能力方面的限制，實(shí)際所獲得的審計(jì)工作質(zhì)量，往往難以對人們的期望值予以有效滿足，在審計(jì)目標(biāo)方面，人們和企業(yè)設(shè)計(jì)工作之間存在的差距，會造成雙方產(chǎn)生責(zé)任糾紛情況，想要對這種問題進(jìn)行調(diào)節(jié)，就需要借助法律手段。與人們的期望之間，審計(jì)能力始終具有一定差距，在我國當(dāng)前眾多企業(yè)中，審計(jì)報(bào)表的存在，僅僅是作為一種意見，在審計(jì)人員方面，需要對一定審計(jì)結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行承擔(dān)。在財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，顯示數(shù)據(jù)接口特征以后，針對審計(jì)人員，審計(jì)工作也逐漸提出了嚴(yán)格要求，如果這些人員不能對計(jì)算機(jī)審計(jì)技能予以熟練掌握，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就難以得到有效規(guī)避。

（四）缺乏健全、完善的內(nèi)部控制體系

在企業(yè)生存、發(fā)展過程中，會直接受到內(nèi)部控制體系的影響，針對企業(yè)內(nèi)部控制體系，如果不能進(jìn)行完善和優(yōu)化，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警就難以有效實(shí)現(xiàn)，針對內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)缺乏重視，或者針對潛在風(fēng)險(xiǎn)不能進(jìn)行及時(shí)甄別并進(jìn)行預(yù)警。借助企業(yè)對內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善構(gòu)建，可以在預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)過程中占據(jù)有利地位。在實(shí)際開展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作期間，注冊會計(jì)師在面對失衡的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境時(shí)，所能獲取到的有效信息是非常有限的。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)分析相關(guān)防范措施

（一）遵循審計(jì)原則對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理設(shè)置

將審計(jì)工作準(zhǔn)則、相關(guān)法律規(guī)定作為依據(jù)，對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍進(jìn)行確定，并對審計(jì)程序、相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范等予以嚴(yán)格遵循，從而實(shí)現(xiàn)具有公平性、客觀性的審計(jì)工作，在企業(yè)實(shí)際開展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作期間，這是需要堅(jiān)持的一項(xiàng)基本原則。針對審計(jì)工作的法律效率，為了予以有效保證，依法審計(jì)是一項(xiàng)重要的行政行為。只有保證審計(jì)程度對相應(yīng)法律規(guī)定予以遵循，才可以對審計(jì)監(jiān)督工作的權(quán)威性、合法性予以有效保證，對各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)予以有效避免。針對審計(jì)程序，為了予以更好的執(zhí)行，企業(yè)首先需要對獨(dú)立性原則予以堅(jiān)持，以此作為基礎(chǔ)對內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理設(shè)置，在審計(jì)部門工作中，需要具備獨(dú)立的經(jīng)費(fèi)和行使職權(quán)，將具有客觀性、公平性的審計(jì)工作充分體現(xiàn)出來?；讵?dú)立行使職權(quán)，可以將企業(yè)審計(jì)部門的權(quán)威性充分體現(xiàn)出來，為審計(jì)工作人員提供便利，對審計(jì)工作予以妥善開展，從而最大程度發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能。

（二）對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行建立健全

針對財(cái)務(wù)報(bào)表制定的經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃，如果企業(yè)可以予以切實(shí)落實(shí)，還需要對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)體系進(jìn)行積極完善構(gòu)建，同時(shí)加強(qiáng)重視企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作。在針對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行健全完善過程中，首先在企業(yè)內(nèi)部需要構(gòu)建相應(yīng)的企業(yè)文化，對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對企業(yè)發(fā)展的重要作用予以明確。其次，需要針對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，對其中的重點(diǎn)目標(biāo)加以明確，借助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，將準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表提供給企業(yè)，在審計(jì)報(bào)表中，需要保證不存在嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以此作為有效的財(cái)務(wù)根據(jù)提供給企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的制定。另外，針對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)基本原則需要加以明確，針對財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)計(jì)人員的工作進(jìn)行有效指導(dǎo)。再者，在具體執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作期間，需要保證審計(jì)機(jī)構(gòu)具有足夠的權(quán)利，對審計(jì)機(jī)構(gòu)的客觀性、獨(dú)立性予以保證。

（三）對審計(jì)方法和方案進(jìn)行科學(xué)制定

在企業(yè)審計(jì)部門工作中，在正式實(shí)施審計(jì)工作前，針對審計(jì)部門，企業(yè)需要對相關(guān)計(jì)劃和規(guī)定進(jìn)行制定，對審計(jì)部門各項(xiàng)審計(jì)工作的合理性、有效性予以保證，并對各項(xiàng)工作效率予以有效提升，從而將更好的服務(wù)提供給企業(yè)。首先，需要對企業(yè)審計(jì)工作科學(xué)性予以提升，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作人員工作量、工作時(shí)間的減少，審計(jì)工作準(zhǔn)確性也可以得到有效提升。在當(dāng)前信息技術(shù)快速發(fā)展背景下，借助對各種科學(xué)手段的應(yīng)用，可以顯著提升審計(jì)工作的科學(xué)性，并且進(jìn)一步完善了審計(jì)方法。當(dāng)前階段我國發(fā)展過程中，社會主義市場經(jīng)濟(jì)得到迅速發(fā)展，在審計(jì)工作方法、內(nèi)容等方面也逐漸得到豐富，想要對審計(jì)工作科學(xué)性予以保證，最為有效的一項(xiàng)措施就是審計(jì)工作技術(shù)培訓(xùn)進(jìn)行強(qiáng)化。

（四）加大內(nèi)部控制工作實(shí)施力度

在企業(yè)運(yùn)營和發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)報(bào)表具有十分重要的作用，對于企業(yè)內(nèi)部控制工作而言，審計(jì)最終結(jié)果具有十分重要的影響。因此，在企業(yè)發(fā)展過程中，需要針對審計(jì)工作中內(nèi)部控制具有的重要作用予以明確，借助對實(shí)際工作予以實(shí)施，充分聯(lián)系兩方面工作。在審計(jì)工作中，信息是否準(zhǔn)確將會直接影響各種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，企業(yè)在信息進(jìn)行收集、整理過程中，需要著重管理內(nèi)部控制工作，對相關(guān)各項(xiàng)信息核數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、時(shí)效性予以保證。另外，針對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，企業(yè)需要進(jìn)行深入分析，并全面了解部門的管理和控制，以此作為基礎(chǔ)對內(nèi)部控制予以全面開展，針對企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)，對企業(yè)內(nèi)部控制予以加強(qiáng)。對制度和內(nèi)部制度予以建立健全，從而對各種風(fēng)險(xiǎn)予以有效防控，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（五）需要著重考察企業(yè)審計(jì)工作具體操作

在企業(yè)方面，需要嚴(yán)格控制審計(jì)工作各項(xiàng)操作，并嚴(yán)格按照相關(guān)步驟和標(biāo)準(zhǔn)予以執(zhí)行。針對審計(jì)工作，在實(shí)際開展過程中，需要實(shí)施相應(yīng)的三級復(fù)核工作，層層嚴(yán)格把關(guān)各項(xiàng)工作環(huán)節(jié)，并針對每一項(xiàng)工作所需的專門部門和人員進(jìn)行設(shè)置，針對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，予以盡可能降低。同時(shí)需要詳細(xì)批注各項(xiàng)審計(jì)工作流程，便于后續(xù)各項(xiàng)檢查和審閱工作的開展，并對審計(jì)工作各項(xiàng)操作的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性予以保證。在實(shí)際選擇審計(jì)工作方式期間，需要首先詳細(xì)掌握被審計(jì)企業(yè)的具體情況，從而選擇相應(yīng)的審計(jì)方法，并對審計(jì)方法進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，對企業(yè)經(jīng)營管理過程中可能產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)予以有效控制。

三、結(jié)語

在當(dāng)前階段我國發(fā)展過程中，經(jīng)濟(jì)、科技等方面發(fā)展水平快速提升，我國企業(yè)也得到了快速發(fā)展。而在企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中，各種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是不可避免的，對于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展而言，風(fēng)險(xiǎn)防控工作情況具有十分重要的作用，這就需要借助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作加以控制。當(dāng)前企業(yè)需要明確財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中存在的問題，并制定相應(yīng)的應(yīng)對措施。