淺談技術(shù)創(chuàng)新對內(nèi)部審計的影響

梁鋒 廣東通驛高速公路服務(wù)區(qū)有限公司

一、內(nèi)部審計概述及發(fā)展

（一）內(nèi)部審計概述

內(nèi)部審計，是對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的活動。

（二）內(nèi)部審計發(fā)展

改革開放四十年以來，隨著我國經(jīng)濟體制改革逐漸深入，內(nèi)部審計的目標和定位不斷演進，內(nèi)部審計從無到有，從無序到規(guī)范，從探索建立階段、框架構(gòu)建階段、體系完善階段到深化改革階段，初步形成了法律法規(guī)、行政規(guī)章有機結(jié)合的制度體系?；厮菸覈鴥?nèi)部審計發(fā)展歷史，內(nèi)部審計的建立、變遷與改革開放歷程高度契合，順應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展規(guī)律，有力推動單位內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和治理能力提高，為經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展提供了有效保障。

二、大數(shù)據(jù)時代內(nèi)審工作模式的缺陷

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，我國企業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)組織發(fā)展過程中的一些問題逐漸顯現(xiàn)，主要表現(xiàn)在以下方面。

一是企業(yè)內(nèi)部審計依據(jù)定期和不定期內(nèi)審檢查，按照于“檢查——反饋——評定——結(jié)論——下期檢查”的循環(huán)流程，對審計對象的總體情況進行評價，具有一定滯后性。審計對象主要是已經(jīng)存續(xù)一段時間的公司或項目，對計劃外的臨時項目監(jiān)督力度不足，很難做到審計內(nèi)容和審計范圍的“全覆蓋”。因此，現(xiàn)階段多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計都是對已發(fā)生業(yè)務(wù)進行檢查，難以實現(xiàn)超期防范。

二是多數(shù)企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)仍停留在單一的差錯糾弊階段，關(guān)注重點多為財務(wù)收支、經(jīng)濟責(zé)任等，普遍應(yīng)用事后審計、靜態(tài)審計和現(xiàn)場審計等傳統(tǒng)方法，對于公司決策的前期和過程管控介入程度較低，較少關(guān)注企業(yè)自主投資風(fēng)險防控。內(nèi)部審計“確認”和“咨詢”間存在巨大的差異，前者得到更多的關(guān)注和執(zhí)行，“咨詢”價值體現(xiàn)不充分，難以發(fā)揮內(nèi)部審計對企業(yè)真正的價值貢獻。

三是內(nèi)部審計對企業(yè)“確認”“咨詢”的價值與內(nèi)部審計成本之間的差距正在逐漸縮小。人工投入是現(xiàn)階段內(nèi)部審計工作的主要投入因素，但是人力規(guī)模終究不是無限的，隨著邊際遞減效應(yīng)，邊際產(chǎn)量會遞減，邊際效用越來越少。隨著企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)日益增加，企業(yè)信息、數(shù)據(jù)、資料暴增，內(nèi)審人員需要查閱的信息、處理的數(shù)據(jù)、翻閱的資料也都倍增，需要投入越來越多的人力資源，而產(chǎn)出確越來越少，工作價值體現(xiàn)弱化。

四是企業(yè)自身業(yè)務(wù)鏈條的延伸、擴張和經(jīng)營發(fā)展，企業(yè)與客商之間的交易、往來劇增，涉及到的數(shù)據(jù)、信息也來越多，在原本的審計模式下，審計識別出的問題、風(fēng)險點能力變相降低，識別不足概率大大增加，審計風(fēng)險加大。

三、內(nèi)部審計展望

傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式難以應(yīng)對大數(shù)據(jù)時代的到來以及企業(yè)自身業(yè)務(wù)鏈條的延伸、擴張和經(jīng)營發(fā)展，內(nèi)審工作效率與效果備受考驗。而大數(shù)據(jù)信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用也讓內(nèi)部審計工作看到運用其進行革新的可行性。加快大數(shù)據(jù)與內(nèi)審工作的融合，推進內(nèi)審作業(yè)方式的技術(shù)創(chuàng)新、數(shù)字化轉(zhuǎn)型，是內(nèi)審價值和質(zhì)量升級的重要途徑。

四、審計技術(shù)方法創(chuàng)新發(fā)展的現(xiàn)狀分析

大數(shù)據(jù)時代對內(nèi)部審計發(fā)展來說，既是機遇也是挑戰(zhàn)。目前，內(nèi)部審計大數(shù)據(jù)分析理論指引較少，投入也相對匱乏，普遍缺乏高效的數(shù)據(jù)分析接口，具體表現(xiàn)在以下幾點：

一是企業(yè)按職能劃分部門，各業(yè)務(wù)部門根據(jù)自身業(yè)務(wù)需要，進行數(shù)據(jù)系統(tǒng)的建設(shè)，因此系統(tǒng)滿足的需求相對單一。同時，這也造成了企業(yè)內(nèi)系統(tǒng)林立，無法交互，各業(yè)務(wù)條線單獨采集和加工數(shù)據(jù)，形成數(shù)據(jù)偏差，而使數(shù)據(jù)得不到統(tǒng)一。內(nèi)審部門想要獲取有效數(shù)據(jù)難度大。

二是現(xiàn)有數(shù)據(jù)的申請審批流程相對較長，而內(nèi)審部門根據(jù)審計項目需要，需要分析不同業(yè)務(wù)條線、不同系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，缺乏一站式便捷的數(shù)據(jù)應(yīng)用接口。因此，內(nèi)審部門需要與多部門溝通協(xié)調(diào)，時間、人力成本耗費較高，從數(shù)據(jù)的申請審批到獲得數(shù)據(jù)，短則需要消耗2～3個工作日，長則需要一周甚至更長時間。而從獲得數(shù)據(jù)到完成數(shù)據(jù)的加工，還原業(yè)務(wù)場景，也相應(yīng)順延，對審計效率存在較大程度的影響。

三是企業(yè)對各系統(tǒng)的后期管理未落到實處，系統(tǒng)在開發(fā)之后，未定期進行相關(guān)使用人員的反饋意見收集及相應(yīng)的維護更新，隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，許多系統(tǒng)并非特別的使用，而且還存在系統(tǒng)數(shù)據(jù)未及時更新，影響審計判斷等情況。要根據(jù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)還遠業(yè)務(wù)場景，存在一定的困難。

四是內(nèi)審人員在獲得數(shù)據(jù)之后，需要對原始數(shù)據(jù)進行加工，還原業(yè)務(wù)場景，需要極強的專業(yè)能力、分析能力及手段，而審計部門存在一定的技術(shù)障礙，數(shù)據(jù)分析結(jié)果精確性存在不足。

五、科技強審，加強審計信息化建設(shè)

當代經(jīng)濟的高速發(fā)展與信息技術(shù)進步息息相關(guān)，信息技術(shù)同樣也可以被內(nèi)部審計所運用。搭建數(shù)據(jù)化平臺，將數(shù)據(jù)的運用融會貫通于整個內(nèi)審過程中，提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量及效率，是新時代對內(nèi)部審計發(fā)展的新要求，也是內(nèi)部審計尋求自身突破的重要環(huán)節(jié)。

（一）搭建數(shù)據(jù)整合平臺，提高數(shù)據(jù)采集效率

與各業(yè)務(wù)條線數(shù)據(jù)系統(tǒng)對接，建立高效的數(shù)據(jù)傳輸和訪問機制，搭建數(shù)據(jù)整合平臺。采集數(shù)據(jù)是大數(shù)據(jù)應(yīng)用的第一步，提高數(shù)據(jù)采集效率，是實現(xiàn)內(nèi)部審計信息化建設(shè)的必要途徑。目前，企業(yè)內(nèi)部審計的樣本多以抽樣來實現(xiàn)，樣本的抽取很大程度影響審計結(jié)果，實現(xiàn)全樣本審計，將大大提高審計的質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。搭建統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺，在平臺中整合企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)、非財務(wù)數(shù)據(jù)等，使內(nèi)部審計樣本數(shù)量從抽樣擴展為全樣本成為可能。各系統(tǒng)的數(shù)據(jù)整合，滿足了審計對原始數(shù)據(jù)的需要，縮減了對數(shù)據(jù)真實性的驗證環(huán)節(jié)，提高審計數(shù)據(jù)收集效率。

在調(diào)動各業(yè)務(wù)系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，按照審計的常規(guī)數(shù)據(jù)需要，設(shè)立數(shù)據(jù)主題，批量完成數(shù)據(jù)采集，可以進一步提高數(shù)據(jù)采集時效。

（二）搭建數(shù)據(jù)分析模型，鎖定問題線索

內(nèi)審人員開展審計項目時間緊、任務(wù)重，時效性強，很難對各業(yè)務(wù)條線的系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)都有深入的理解。因此，在原始數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，搭建審計數(shù)據(jù)分析模型，完成各數(shù)據(jù)間關(guān)系的構(gòu)建，有利于還原業(yè)務(wù)場景，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)的解讀及數(shù)據(jù)的利用。

不同的審計數(shù)據(jù)模型，滿足不同的審計需要，模型體系的完善程度，決定了審計數(shù)據(jù)平臺的數(shù)據(jù)分析能力及其有效性。構(gòu)建對某一業(yè)務(wù)、某一風(fēng)險點的數(shù)據(jù)分析模型，將數(shù)據(jù)的集中共享、挖掘分析貫穿整個審計流程，借助數(shù)據(jù)分析模型，可以實現(xiàn)對問題線索、風(fēng)險領(lǐng)域的鎖定，不僅提高了審計效率，還降低了審計風(fēng)險。

（三）創(chuàng)新分析手段，發(fā)揮數(shù)據(jù)平臺最大效用

以往的審計方向、思路及手段逐漸被審計對象熟悉及了解，審計發(fā)現(xiàn)問題的難度越來越大，審計分析手段的創(chuàng)新也至關(guān)重要。因此，根據(jù)風(fēng)險點及管理層關(guān)注重點的變化，逐步開發(fā)、建立新的監(jiān)測模型，設(shè)定模型自動運行及其目標，通過對系統(tǒng)數(shù)據(jù)的實時統(tǒng)計，實現(xiàn)對日常重要業(yè)務(wù)事項的動態(tài)預(yù)警，及時捕抓到化整為零等風(fēng)險問題，直觀展示違規(guī)數(shù)量、金額等，降低風(fēng)險聚集水平。

信息時代的到來，給社會及企業(yè)的方方面面都帶來前所未有的變化，內(nèi)部審計部門除了適應(yīng)信息時代，尋求信息技術(shù)的變革之外，還要在人員結(jié)構(gòu)、教育培訓(xùn)、工作方式、制度流程等方面有所破立，才能更好地配合信息技術(shù)創(chuàng)新，在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)揮更大的價值效應(yīng)。

六、內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的保障

內(nèi)部審計要完成信息技術(shù)變革，實現(xiàn)向聯(lián)網(wǎng)審計、增值審計、全樣本審計、遠程審計的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)內(nèi)部審計的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，必要的保障不可或缺。

首先，審計數(shù)據(jù)平臺的搭建，需要投入大量的人力物力，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的各個業(yè)務(wù)條線、管理系統(tǒng)，因此，需要得到管理層、決策層的支持及重視，加強在企業(yè)內(nèi)部的宣貫，調(diào)動各部門的積極配合、參與，才能夠得以實現(xiàn)。

其次，數(shù)字化轉(zhuǎn)型需要完善精細的方案，設(shè)置合理有效的方式方法，強化方案執(zhí)行。在方案執(zhí)行中，落實職責(zé)分工，將數(shù)字化變革落到實處。

而且，內(nèi)部審計模式變革，數(shù)字化模型搭建過程中不可避免地會遇到系統(tǒng)適用性問題，需要經(jīng)過反復(fù)測試和實驗，提交真實反饋，逐步完善模型建設(shè)，最大化減少運行誤差，才能在數(shù)據(jù)平臺最終上線運用中，得心應(yīng)手，真正地提高審計效率及質(zhì)量。

最后，公司還要平衡好業(yè)務(wù)部門、資金管理部門、其它職能部門、關(guān)聯(lián)客商、人員等權(quán)益，才能搭建起全面、有效、完整、可持續(xù)的內(nèi)部數(shù)據(jù)平臺，形成新的內(nèi)部審計規(guī)范和機制。