芻議“營改增”對建筑業(yè)稅收風(fēng)險管理的影響及應(yīng)對策略

吳冬云 七冶土木建筑工程有限責(zé)任公司

“營改增”后稅種稅率的變化對建筑業(yè)納稅人提出了新的要求，以往營業(yè)稅簡單的計稅方式導(dǎo)致部分建筑企業(yè)長期記賬不規(guī)范及管理松散，而“營改增”后相關(guān)財務(wù)人員及專業(yè)技術(shù)人員是否能夠熟練掌握并運用相關(guān)政策、企業(yè)成本核算中在上游供應(yīng)鏈取得增值稅專用發(fā)票的比例等不確定因素都會帶來稅負(fù)增加的風(fēng)險，故建筑業(yè)強化稅收風(fēng)險管理就迫在眉睫了。

一、“營改增”對建筑業(yè)稅收風(fēng)險管理的影響

增值稅具有“以票控稅”的特點，而“營改增”后建筑企業(yè)在接收稅務(wù)機關(guān)推送的涉嫌“走逃、失聯(lián)”風(fēng)險協(xié)查發(fā)票越來越多，一旦查實需全額補繳稅款，加收滯納金并交納罰款，同時會影響到企業(yè)納稅信用等級評定和品牌形象，因此研究“營改增”對建筑業(yè)稅收風(fēng)險管理的影響至關(guān)重要，具體而言：

首先，發(fā)票管理不規(guī)范而造成稅收風(fēng)險加大。不少建筑企業(yè)所在地較為偏遠且流動性大，在交易商品時所接觸到的商家有時難以提供規(guī)范的發(fā)票或憑證（如租用民房的房租水電、小型五金配件采購費用），加上部分從業(yè)人員在財務(wù)規(guī)范方面意識不足，經(jīng)常發(fā)生在獲得貨物或勞務(wù)時忘記索取發(fā)票的行為，而無法取得合規(guī)的原始憑證將導(dǎo)致財務(wù)人員在增值稅抵扣時缺少進項。

其次，會計核算復(fù)雜程度增加而造成稅收風(fēng)險加大?！盃I改增”后增值稅采用價稅分離，開發(fā)成本變?yōu)椴缓惖膬r款，而且涉及的會計核算科目增多，僅“應(yīng)交增值稅”科目下就設(shè)有“銷項稅額”“進項稅額”“以前留抵進項稅額”“進項稅額轉(zhuǎn)出”等十多個下級科目，如若財務(wù)人員對“營改增”后新的稅收政策和財會知識掌握不到位，極易出現(xiàn)概念混淆而造成稅收風(fēng)險。

最后，稅務(wù)信息溝通不充分而造成稅收風(fēng)險加大。不少建筑企業(yè)主要稅務(wù)信息只是由財務(wù)報表數(shù)據(jù)構(gòu)成，業(yè)務(wù)部門對其涉稅信息關(guān)注不多，更談不上主動傳遞，這使得財務(wù)人員無法及時獲取本企業(yè)與稅收相關(guān)的信息（如不清楚其他部門是否簽訂合同及項目現(xiàn)場進度，材料到達執(zhí)行情況），稅務(wù)信息的不對稱性勢必會造成稅收風(fēng)險的加大。

二、“營改增”后建筑業(yè)稅收風(fēng)險管理的應(yīng)對策略

（一）涉稅人員充分認(rèn)識稅收風(fēng)險，提高專業(yè)素養(yǎng)

財務(wù)人員要將更多的精力放在稅收風(fēng)險上，完成財務(wù)核查工作，確保能夠提供最為精確的涉稅信息，充分認(rèn)識到稅務(wù)審查過關(guān)并非代表企業(yè)不再具有稅收風(fēng)險；稅務(wù)人員要強化稅收風(fēng)險意識，在日常經(jīng)營活動中及時準(zhǔn)確識別出稅收風(fēng)險，同時具備較高的職業(yè)道德水平，根據(jù)自身的職業(yè)判斷，在不觸犯稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上管理涉稅類業(yè)務(wù)；其他員工要明確稅收風(fēng)險并非只與財務(wù)部門有關(guān)，樹立主動參與稅收風(fēng)險管理的觀念，積極承擔(dān)相應(yīng)的稅收風(fēng)險管理工作，如根據(jù)稅收風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)來進行業(yè)務(wù)開展、材料購買，盡早拿到真實有效的增值稅專用發(fā)票，第一時間提供有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)信息；管理層在制定經(jīng)營計劃及日常經(jīng)營活動中主動想到稅收因素，將稅收風(fēng)險管理作為企業(yè)戰(zhàn)略管理工作的一部分，熟知企業(yè)稅務(wù)現(xiàn)狀，通過開會學(xué)習(xí)來獲知稅務(wù)情況并分配好涉稅工作。

（二）強化增值稅發(fā)票的管理

第一，專人專管。通過增值稅專用發(fā)票管理崗位的專門設(shè)置，建筑企業(yè)的空白發(fā)票、開票設(shè)備及已使用的發(fā)票均可以實現(xiàn)專人專管。

第二，取得和認(rèn)證管理。為了從根源上避免使用偽造或虛開的發(fā)票，建筑企業(yè)要在相關(guān)法律法規(guī)的約束下合理獲得增值稅專用發(fā)票：通過稅務(wù)部門正規(guī)渠道，財務(wù)部門要對項目經(jīng)理提供的增值稅專用發(fā)票進項逐一核對，確保其真實性；對增值稅專用發(fā)票不得抵扣的情形了然于心，對項目記載內(nèi)容進行認(rèn)真審查，在當(dāng)期合理抵扣允許抵扣的進項發(fā)票；通過工程成本發(fā)票保證金制度的構(gòu)建，向項目經(jīng)理提前收取一定比例的保證金，此舉可有效防范偽造或虛開的發(fā)票在總部不知情時被使用；專用發(fā)票的開票時間要重點關(guān)注，認(rèn)證抵扣工作要確保在認(rèn)證期限內(nèi)及時完成，否則逾期認(rèn)證將給企業(yè)造成額外的稅收負(fù)擔(dān)。

第三，領(lǐng)購和分發(fā)管理。為防范發(fā)票、資金和合同“三流”不一致而給企業(yè)帶來不必要的稅收風(fēng)險，要基于事實的前提下開具增值稅專用發(fā)票，認(rèn)真核查受票方的資格；構(gòu)建科學(xué)合理的審批監(jiān)督制度，全程監(jiān)控專用發(fā)票的領(lǐng)購和分發(fā)以確保整個流程的合法合規(guī)；開展成本項目配合核查，對建筑材料成本進行配比分析，一旦發(fā)現(xiàn)異常情況立即要求項目經(jīng)理進行說明解釋。

（三）稅會差異處理

建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)增值稅會計科目設(shè)置要求，合理調(diào)整明細科目設(shè)置，規(guī)范從1級到3級科目的內(nèi)容填寫，尤其是對3級科目的設(shè)置，是營業(yè)稅和增值稅會計核算中的主要區(qū)別；加強財務(wù)人員的政策培訓(xùn)，使財會科目核算能夠反映企業(yè)準(zhǔn)確的經(jīng)營數(shù)據(jù)；及時學(xué)習(xí)相關(guān)稅法，分開處理會計收入確認(rèn)時間、金額和稅法中收入確認(rèn)時間、金額，利用好企業(yè)所得稅匯算清繳調(diào)整，設(shè)立稅收檢查部門，了解稅務(wù)及財務(wù)處理方面的差異并及時進行調(diào)整。

（四）構(gòu)建企業(yè)信息系統(tǒng)和稅收風(fēng)險管理體系

一方面，構(gòu)建企業(yè)信息系統(tǒng)?？茖W(xué)合理的信息系統(tǒng)能夠確保及時獲取企業(yè)內(nèi)外部信息并傳遞給有需要的人員，如在日常經(jīng)營活動中，業(yè)務(wù)部門將發(fā)生的意外損失、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售等信息及時傳遞給財務(wù)部門，由財務(wù)人員做好會計核算；稅收風(fēng)險管理部門將最新出臺的稅收法律法規(guī)及時傳遞給其他部門，使各部門及時了解稅收政策的變化并制定應(yīng)對策略；采購部門和銷售部門及時將供應(yīng)商和客戶信息傳遞給管理層，使管理層能根據(jù)相關(guān)信息制定經(jīng)營策略。

另一方面，構(gòu)建完整的稅收風(fēng)險管理體系。完整的稅收風(fēng)險管理體系應(yīng)包括如下幾個模塊：事前預(yù)防模塊，根據(jù)需要改進建筑企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，使之適應(yīng)以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的企業(yè)管理模式；事中防范模塊，構(gòu)建稅收風(fēng)險預(yù)警模型，有效識別稅收風(fēng)險，采用定性、定量或兩者相結(jié)合的辦法對稅收風(fēng)險等級進行確認(rèn)，并對不同層次的稅收風(fēng)險事項實施有效的應(yīng)對措施；事后監(jiān)督模塊，在構(gòu)建有效信息溝通系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，組織相應(yīng)團隊或人員對稅收風(fēng)險管理體系的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，評價適用性以確保作用的有效實現(xiàn)。

（五）構(gòu)建稅收風(fēng)險管理機構(gòu)

建筑企業(yè)要構(gòu)建稅收風(fēng)險管理機構(gòu)，與財務(wù)部并行，承擔(dān)如下職責(zé)：對相關(guān)法律法規(guī)及政策的變化進行及時學(xué)習(xí)，并將改變內(nèi)容和具體影響向相關(guān)部門通報和解讀，并通過設(shè)置宣傳欄、開設(shè)培訓(xùn)課等形式來提高全體員工的稅收法律意識；重大經(jīng)營決策的制定中要全程參與，對重大經(jīng)營決策中涉及的稅收問題進行必要的解釋、溝通和協(xié)調(diào)，對重大經(jīng)營項目和稅收負(fù)擔(dān)的聯(lián)系進行研判和測算，并根據(jù)分析判斷結(jié)果來制定已識別稅收風(fēng)險的應(yīng)對措施；科學(xué)制定年度納稅籌劃方案并監(jiān)督相關(guān)部門具體工作的開展情況，對生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)的合同制定及履行情況進行審核；根據(jù)主管稅務(wù)機關(guān)各項稅收調(diào)查、檢查、詢問及答復(fù)等工作的開展要求，開展協(xié)調(diào)配合工作；分稅種來詳細測算生產(chǎn)經(jīng)營項目的稅負(fù)率，并對生產(chǎn)經(jīng)營各涉稅環(huán)節(jié)進行實時監(jiān)控，當(dāng)發(fā)生稅收違規(guī)問題時要采取必要的處理措施。

（六）推進稅收標(biāo)準(zhǔn)化制度建設(shè)，定期進行監(jiān)督和改進

建筑企業(yè)財務(wù)部要組織編寫稅收管理制定，內(nèi)容涵蓋稅收風(fēng)險管理體系建設(shè)、納稅管理、發(fā)票管理、稅收合約管理、稅收信息化、主要行業(yè)稅收節(jié)點及稅收文書辦理等項工作，側(cè)重于稅收風(fēng)險管理的頂層設(shè)計。此外，為切實有效防范稅收風(fēng)險，建筑企業(yè)在“營改增”后要將稅收風(fēng)險管理成效納入稅收管理負(fù)責(zé)人和稅收專業(yè)人員的考核中，切實重視稅收管理人員通過專業(yè)技能對企業(yè)的貢獻，構(gòu)建稅收工作獎懲機制，考核結(jié)果要在薪酬方面體現(xiàn)。稅收風(fēng)險管理的考核指標(biāo)要做到四個突出：突出管理整體稅收風(fēng)險、提出稅務(wù)規(guī)定和流程執(zhí)行、突出重大專項稅務(wù)事項協(xié)調(diào)、突出合法節(jié)稅額，而稅收風(fēng)險管理的業(yè)績考核由人力資源部牽頭，組織財務(wù)部和審計部進行考評。

三、結(jié)語

“營改增”政策的落實對建筑業(yè)而言是把雙刃劍，一方面會使企業(yè)落實管理經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)化，構(gòu)建科學(xué)規(guī)范的稅收風(fēng)險管理機制；另一方面賬務(wù)和稅收處理的復(fù)雜化會使企業(yè)面臨抵扣難和稅負(fù)提高等問題，各類稅收風(fēng)險的相應(yīng)增加在很大程度上影響了企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營和發(fā)展。在越發(fā)規(guī)范的新稅收時代，建筑企業(yè)的持續(xù)發(fā)展必須構(gòu)建在稅收風(fēng)險管理的重視上，為此必須轉(zhuǎn)變稅收風(fēng)險管理意識，轉(zhuǎn)變粗放型稅收風(fēng)險管理模式，構(gòu)建有效的信息溝通傳導(dǎo)機制并定期進行監(jiān)督改進。