區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領(lǐng)域應(yīng)用研究

□文/杜高楊 胡嘉琪

（哈爾濱商業(yè)大學(xué)黑龍江·哈爾濱）

［提要］當(dāng)今社會，伴隨著層出不斷的財務(wù)造假事件，會計信息披露不完整、披露信息真假難辨，會計信息的質(zhì)量成為人們擔(dān)憂的話題。因此，如今對上市公司的會計要求越來越嚴(yán)苛，在及時性、可靠性等方面有更高要求的情況下，區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化、去信任、不可篡改、數(shù)據(jù)可追溯的特點(diǎn)，可以在會計領(lǐng)域有很好的應(yīng)用。本文通過介紹區(qū)塊鏈的概念和特征，分析其在會計方面的優(yōu)勢，試圖對會計領(lǐng)域目前面臨的問題給出一些答案。

一、引言

我國在2019年的時候就已經(jīng)意識到了區(qū)塊鏈的可能性，并宣布將區(qū)塊鏈技術(shù)的開發(fā)和使用列為國家優(yōu)先事項。區(qū)塊鏈在應(yīng)用中，最主要的就是能夠解決信息不對稱問題，在金融、醫(yī)療、社保等領(lǐng)域有廣泛的應(yīng)用。

會計的發(fā)展歷史中，大部分是由于技術(shù)產(chǎn)生的變革。但是大部分的會計問題的產(chǎn)生都是信任問題，特別是虛假財務(wù)問題，而區(qū)塊鏈技術(shù)具有不可偽造性、真實性、可追溯性等特征，這些特征保證了信息的真實可靠，可以很好地解決上述問題。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)介紹

區(qū)塊鏈本職上是一種共享數(shù)據(jù)庫，通過構(gòu)建分布式賬本與參與者達(dá)成共識協(xié)議，每個區(qū)塊都會記錄交易期間的全部數(shù)據(jù)，不論在什么時候都可以進(jìn)行驗證追尋，他的每個區(qū)塊通過數(shù)據(jù)加密進(jìn)行保存并且鏈接到其他的區(qū)塊，具有去中心化、不可篡改、全程留痕、可以追溯、集體維護(hù)、公開透明等特點(diǎn)，運(yùn)用分布式數(shù)據(jù)存儲、點(diǎn)對點(diǎn)傳輸、共識機(jī)制、加密算法等計算機(jī)技術(shù)，它的特點(diǎn)和運(yùn)用技術(shù)，使得區(qū)塊鏈的“誠實”和“透明”被人們熟知，奠定了區(qū)塊鏈的信任基礎(chǔ)。

區(qū)塊鏈有如下特點(diǎn)：（1）去中心化：這是區(qū)塊鏈最顯著的特征。在區(qū)塊鏈技術(shù)中，沒有第三方管理軟件和設(shè)施，每個節(jié)點(diǎn)都是平等的，都可以成為中心，各個節(jié)點(diǎn)自行進(jìn)行信息的自我驗證、傳遞和管理。（2）開放性：區(qū)塊鏈系統(tǒng)中節(jié)點(diǎn)在生成區(qū)塊信息時添加時間戳并且通過其他幾點(diǎn)的驗證進(jìn)行儲存，除了私有信息被加密處理之外所有數(shù)據(jù)都是透明的，可以被任何人全網(wǎng)查詢和追溯。（3）獨(dú)立性：基于各個節(jié)點(diǎn)間的共識機(jī)制，整個區(qū)塊鏈系統(tǒng)并不需要依賴第三方，所有節(jié)點(diǎn)可以在系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行安全的驗證、交易、交換數(shù)據(jù)，不需要任何人為干預(yù)便可以完成。（4）安全性：在區(qū)塊鏈中，一旦信息被全部的節(jié)點(diǎn)驗證并且儲存后，如果想要更改信息，必須掌握51%以上的節(jié)點(diǎn)，對于單個節(jié)點(diǎn)信息的篡改是無效的。（5）智能合約：即在之前以真實可靠的數(shù)據(jù)設(shè)定好規(guī)則和條款，在交易過程中一旦滿足這個條件，便會自動生成結(jié)果。

三、我國會計領(lǐng)域面臨的問題

（一）會計監(jiān)督機(jī)制不合理。我國的會計監(jiān)督機(jī)制可分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個部分。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部指定人員進(jìn)行會計監(jiān)督，然而，內(nèi)部人員除了要按照國家的相關(guān)法規(guī)監(jiān)督之外，還要被上級領(lǐng)導(dǎo)“監(jiān)督”，很多時候迫于壓力，無法真正將企業(yè)財會方面的問題指出來，往往是被動的執(zhí)行自己的職能，這樣一來，監(jiān)督的權(quán)利和效果都大打折扣。而外部監(jiān)督，通常是指第三方監(jiān)督，包括稅務(wù)、審計、財政、紀(jì)檢等部門。但是外部審計往往無法形成一個完整的監(jiān)督系統(tǒng)，各個部門有相互重疊的部分，沒有交流溝通和配合，企業(yè)甚至出事以后，各個部門相互推諉，拒不承認(rèn)自己的監(jiān)督不到位，這種也難以實施有效的監(jiān)督。另外，社會監(jiān)督也很難起到作用，很多時候上市公司出現(xiàn)違法行為后，很大一部分行為并未受到嚴(yán)重處罰，只是公開譴責(zé)和批評教育等方式，這樣一來，企業(yè)并不會真正意識到問題所在，再犯的幾率仍然很高。

（二）會計人員水平參差不齊。會計從業(yè)人員與企業(yè)的經(jīng)營情況息息相關(guān)。然而，會計從業(yè)人員的入職門檻低、法律意識淡薄現(xiàn)象廣泛存在。據(jù)調(diào)查顯示，每年約有4萬會計人員未進(jìn)行繼續(xù)教育，而且還有大量無證上崗的現(xiàn)象存在。這些都反映出了我國部分會計人員素質(zhì)不高，他們很有可能在面臨抉擇時放棄自我，按照上司的要求并非是會計法規(guī)來進(jìn)行會計處理。會計從業(yè)人員中，高學(xué)歷人員更是鳳毛麟角，會計行業(yè)人員需求大，大家普遍認(rèn)為擁有會計從業(yè)證書就可以從事會計工作，很多人都沒有進(jìn)行專業(yè)系統(tǒng)的培訓(xùn)，這樣的人員進(jìn)入企業(yè)將會使得會計工作效率低下，嚴(yán)重影響企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）會計工作規(guī)章制度不完整。良好的會計規(guī)章制度是良好的會計監(jiān)督的前提。在企業(yè)內(nèi)部，良好的會計工作制度可以讓工作人員“有法可依”，提升工作效率，不會出現(xiàn)這筆業(yè)務(wù)不知道該怎么處理的情況。而我國大部分企業(yè)都會忽視會計工作規(guī)章制度的建設(shè)，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督制度不完善，各個崗位、各個部門之間的職能劃分不清楚，出了問題以后無法明確直接責(zé)任人是誰，會計工作進(jìn)行時效率低下。另外，我國的經(jīng)濟(jì)政治形勢也在時刻變化，制定相關(guān)的法律法規(guī)也需要較長的時間，在這段時間內(nèi)，有可能會出現(xiàn)相關(guān)的法律制度與當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相沖突的情況，這會嚴(yán)重影響會計信息的監(jiān)督質(zhì)量，有可能會使不法分子有可乘之機(jī)，影響經(jīng)濟(jì)市場的平穩(wěn)有序發(fā)展。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用

（一）會計信息記錄和披露方面。傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)將所有的會計信息數(shù)據(jù)儲存在中央處理器中，并不能完全保證會計信息質(zhì)量，常常會出現(xiàn)信息不對稱、財務(wù)造假、信息失真、信息披露不及時的情況。區(qū)塊鏈技術(shù)介入之后，實行自主管理，可以優(yōu)化企業(yè)的記賬模式，提高系統(tǒng)的安全性和財務(wù)報告的可行性，減少人為干預(yù)。

1、分布記賬模式。傳統(tǒng)的會計方式中，會計數(shù)據(jù)輸入后很容易被人為的篡改，但是區(qū)塊鏈技術(shù)介入后，在業(yè)務(wù)發(fā)生時數(shù)據(jù)自動登記完成。每一項業(yè)務(wù)的全部環(huán)節(jié)，必須經(jīng)過全部節(jié)點(diǎn)對信息確認(rèn)，在事實信息載入后，向全節(jié)點(diǎn)廣播并由核算主體記賬，之后其他的節(jié)點(diǎn)可以依據(jù)之前所掌握的信息以及公開的信息對數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核。一旦數(shù)據(jù)上傳，無法通過一個節(jié)點(diǎn)進(jìn)行更改，會讓會計數(shù)據(jù)反映的情況更加真實和可靠，如今隨著區(qū)塊鏈的發(fā)展，區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)儲存已經(jīng)從“線”逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤版湣焙汀皦K”，使得財務(wù)報表和信息使用者可以得到更準(zhǔn)確的財務(wù)信息并進(jìn)行決策。

2、較高的安全性。區(qū)塊鏈的時間戳功能使得區(qū)塊鏈擁有不可篡改的特性，區(qū)塊鏈技術(shù)會將會計信息公開給每一個節(jié)點(diǎn)，從而使得所有的交易信息公開化、透明化。傳統(tǒng)的會計模式中，所有的交易信息被儲存在一個中央核心的處理器中，一旦這個處理器遭到攻擊或者被盜，大量的會計數(shù)據(jù)將丟失損壞。而區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用后，使用了哈希算法和非對稱加密技術(shù)，通過匿名交易來保護(hù)隱私，提高安全性。

3、個性化財務(wù)報告。傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)報告披露有標(biāo)準(zhǔn)的格式，無法滿足利益相關(guān)者的個性化需求。區(qū)塊鏈應(yīng)用之后，利益相關(guān)者可以按照自己的信息需求向企業(yè)提出要求，企業(yè)可以進(jìn)入相應(yīng)的區(qū)塊鏈平臺，按照需求，從對應(yīng)的節(jié)點(diǎn)上根據(jù)相應(yīng)的信息生成定制化的財務(wù)報表。這種信息報告“需求-申請-披露”機(jī)制使得企業(yè)的財務(wù)報告從每年的被動披露轉(zhuǎn)變?yōu)榘葱枧?，從單向披露轉(zhuǎn)變?yōu)榻换ナ脚?，從定時披露轉(zhuǎn)變?yōu)榘葱枧?，大大提高了財?wù)報告披露的靈活性。

（二）管理與維護(hù)方面。區(qū)塊鏈運(yùn)用在會計領(lǐng)域后，使得會計管理和維護(hù)方面的成本大大降低。第一，人工成本。區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用后，企業(yè)可以減少基礎(chǔ)會計人員，因為此時已經(jīng)不再需要審核原始憑證、填制憑證、填制各類賬簿的手工工作，只需要將原始憑證上傳，系統(tǒng)可以完全自行填制，并且不會有人為輸入的錯誤產(chǎn)生。第二，信任成本。由于區(qū)塊鏈技術(shù)所有的參與者都可以獲得交易數(shù)據(jù)，并且有時間戳來保證交易的不可逆，因此所有的數(shù)據(jù)都是公開透明的，所有交易者得到的也都是真實可靠的信息。第三，監(jiān)管成本。原來由于“缺乏信任”，需要提高會計信息可信度才引入第三方審計機(jī)構(gòu)來監(jiān)督，而區(qū)塊鏈的加入，使得修改會計數(shù)據(jù)、刪除原始交易、交易數(shù)據(jù)作假等行為的技術(shù)難度大大提高，從而減輕審計機(jī)構(gòu)的工作負(fù)擔(dān)，提高審計工作的效率和正確性。第四，時間成本。區(qū)塊鏈應(yīng)用后，企業(yè)的平臺和系統(tǒng)直接相連，所有的交易上傳后一鍵完成，這樣一來，就節(jié)約了原來人工層層審核的時間，從而提高了企業(yè)的運(yùn)營效率。另外，審計人員在審計過程中，可以直接追溯每筆交易，實時跟蹤公司項目，獲得完整有效的審計證據(jù)鏈，遠(yuǎn)程對于公司業(yè)務(wù)進(jìn)行自動審計從而降低時間成本。第五，維護(hù)成本。區(qū)塊鏈平臺上，每一個節(jié)點(diǎn)都是平行的，一個節(jié)點(diǎn)并不影響另一個節(jié)點(diǎn)的運(yùn)行，每個節(jié)點(diǎn)的賬目也是完全獨(dú)立的。這樣一來，如果某個節(jié)點(diǎn)的賬目丟失或損壞，只需要修復(fù)該節(jié)點(diǎn)，其他節(jié)點(diǎn)依然可以依靠之前儲存的副本數(shù)據(jù)來運(yùn)行，整個區(qū)塊鏈系統(tǒng)也不會受到影響，相較于之前的會計系統(tǒng)，可以解決維護(hù)難度大的問題。

五、區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領(lǐng)域應(yīng)用面臨的挑戰(zhàn)

（一）技術(shù)人才短缺。“區(qū)塊鏈+會計”的應(yīng)用，使得會計人員的會計知識和職業(yè)素養(yǎng)并不能滿足要求，還需要從業(yè)人員有豐富的計算機(jī)知識，并且能熟練掌握區(qū)塊鏈平臺的操作。據(jù)2020年3月發(fā)布的《2020年中國區(qū)塊鏈人才發(fā)展研究報告》顯示，我國對于區(qū)塊鏈人才的需求是逐年上升的，并且在未來一段時間內(nèi)這個趨勢還將持續(xù)。但是，需求大而供給卻不足。根據(jù)調(diào)查顯示，區(qū)塊鏈的主力軍是本科生以及研究生；但是，根據(jù)2017年的調(diào)查顯示，我國本科以上學(xué)歷人群占比僅為6.5%，既是會計專業(yè)又精通區(qū)塊鏈技術(shù)的人更是少之又少。

（二）技術(shù)安全風(fēng)險。首先，區(qū)塊鏈技術(shù)的軟件做不到完全安全，海量的數(shù)據(jù)在“鏈”上傳播，雖然遭受黑客攻擊的難度較大，但是一旦被攻擊，將會有大量的加密數(shù)據(jù)流失或者被盜取，會給企業(yè)帶來不可估計的損失。其次，區(qū)塊鏈的存儲運(yùn)輸?shù)娜萘靠赡軙嬓畔⒌耐暾约斑B續(xù)性產(chǎn)生一定的影響。雖然區(qū)塊鏈技術(shù)可以在各個節(jié)點(diǎn)建立數(shù)據(jù)副本且有極強(qiáng)的糾錯能力，但是如何將獲取、備份的會計信息進(jìn)行有序的排列儲存以保證區(qū)塊鏈的穩(wěn)定運(yùn)行是企業(yè)在應(yīng)用過程中需要解決的難題。

（三）無法滿足會計多樣性的要求。區(qū)塊鏈技術(shù)從開發(fā)至今，已經(jīng)在全球引起廣泛的關(guān)注，并不單單局限于某一個國家或者地區(qū)，但是各個國家間的會計準(zhǔn)則不盡相同，會計準(zhǔn)則是會計人員從業(yè)的規(guī)范，是從事會計工作必須遵從的準(zhǔn)則，各個國家的準(zhǔn)則不同，但是區(qū)塊鏈卻要求數(shù)據(jù)一致，當(dāng)企業(yè)面臨跨國業(yè)務(wù)時，很有可能因為會計制度的無法統(tǒng)一面臨困擾。因此，需要設(shè)立一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來保證區(qū)塊鏈上數(shù)據(jù)的一致性，從而確保整個區(qū)塊鏈系統(tǒng)平穩(wěn)運(yùn)行。

六、對策建議

（一）持續(xù)加強(qiáng)區(qū)塊鏈技術(shù)的安全性。首先是要完善區(qū)塊鏈技術(shù)，研發(fā)更為復(fù)雜的驗證機(jī)制并且加強(qiáng)在數(shù)據(jù)運(yùn)輸中的安全防護(hù)，提升黑客攻擊和病毒入侵的難度，從而提升整個系統(tǒng)安全性，維護(hù)系統(tǒng)的平穩(wěn)運(yùn)行。其次是對于各個節(jié)點(diǎn)要定時進(jìn)行安全測試，在發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)漏洞時及時修復(fù)，并且加固防火墻，對于系統(tǒng)進(jìn)行持續(xù)升級和優(yōu)化，避免讓不法分子有可乘之機(jī)。最后是國家需要出臺相關(guān)的法律法規(guī)，規(guī)范區(qū)塊鏈技術(shù)在會計中的應(yīng)用，使得企業(yè)在使用區(qū)塊鏈技術(shù)時有法可依，給整個區(qū)塊鏈技術(shù)更加規(guī)范的平臺和更大的進(jìn)步空間。

（二）加強(qiáng)培養(yǎng)“區(qū)塊鏈+會計”人才。會計領(lǐng)域區(qū)塊鏈人才的缺失主要是由于相關(guān)會計人員并不了解區(qū)塊鏈從而認(rèn)為區(qū)塊鏈的應(yīng)用沒有必要。面對這些問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對于會計人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，宣傳區(qū)塊鏈的優(yōu)勢，使他們從根本上改掉區(qū)塊鏈無用的想法。對于已經(jīng)從業(yè)的會計人員，從中挑選出重點(diǎn)對象，為企業(yè)儲備知識型人才，以應(yīng)對隨時變化的會計環(huán)境。對于在校大學(xué)生，學(xué)校應(yīng)當(dāng)視情況加入相關(guān)區(qū)塊鏈的課程，并且增加實訓(xùn)課程，以提高學(xué)生在會計領(lǐng)域的競爭力。

（三）促進(jìn)會計準(zhǔn)則的國際化趨同。世界會計準(zhǔn)則委員會自成立起便一直致力于世界會計準(zhǔn)則的編制，如今一些國際組織已經(jīng)開始使用世界會計準(zhǔn)則，然而其在各國之間的普及程度則大有差異，主要是由于各個國家和地區(qū)間社會制度、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、文化等方面的差異。但是，為了方便各個國家的貿(mào)易往來，會計準(zhǔn)則趨同難以避免，如果各國使用了相同的會計準(zhǔn)則，將會使得會計質(zhì)量大幅度提升，這也就意味著區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用將會邁進(jìn)一大步。

七、結(jié)語

區(qū)塊鏈技術(shù)是當(dāng)今社會新的熱點(diǎn)，廣泛應(yīng)用于社會的各個領(lǐng)域，相信“區(qū)塊鏈+會計”也會產(chǎn)生良好的效果。當(dāng)然，區(qū)塊鏈技術(shù)在保證信息真實、可靠的同時，還存在一些問題有待我們解決。

總而言之，在區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行升級和完善之后，將會推動企業(yè)向前發(fā)展，助力企業(yè)的財務(wù)轉(zhuǎn)型，使得我們國家的會計領(lǐng)域向前邁進(jìn)一大步。