基于內(nèi)部控制視角下高職院校內(nèi)部審計工作改進(jìn)的研究

隨著國家對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計越來越重視，各個高職院校也在不斷推進(jìn)單位內(nèi)部控制建設(shè)和內(nèi)部審計機制體系建立，意識到內(nèi)部控制和內(nèi)部審計是互相依存的，如何從高職院校內(nèi)部控制角度去探析內(nèi)部審計工作的開展是課題研究的重點。

一、高職院校內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的概述

內(nèi)部控制是為實現(xiàn)目標(biāo)，保障資金安全，合理有效利用而制定和實施的規(guī)章制度。而內(nèi)部控制審計是內(nèi)部審計機構(gòu)為促進(jìn)完善內(nèi)部控制，對內(nèi)部控制的有效執(zhí)行、內(nèi)部控制體系的健全以及有效性所進(jìn)行的測試和評價活動。兩者是緊密相連的，內(nèi)部審計工作以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題和漏洞，內(nèi)部審計結(jié)論正好作用于完善內(nèi)部控制的建設(shè)，兩者相互作用，相輔相成。

二、高職院校內(nèi)部審計工作開展存在的問題

從調(diào)研的大多數(shù)高職院校來看，目前高職院校的內(nèi)部審計工作并未真正實施運用起來，存在著各種各樣的問題，主要有：

（一）內(nèi)部審計工作機制的建立問題。大多數(shù)高職院校能按照內(nèi)部審計相關(guān)文件獨立設(shè)置審計部門，但是在實際工作中無法體現(xiàn)其權(quán)威性和獨立性，無法發(fā)揮其監(jiān)督、鑒證和評價作用。主要原因在于高職院校對內(nèi)部審計工作的重視不夠。其次高職院校內(nèi)部審計部門專業(yè)的審計人員嚴(yán)重匱乏，且很多不是審計專業(yè)科班出身，這樣就缺乏系統(tǒng)專業(yè)性的審計。內(nèi)部控制的六大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動主要是預(yù)算管理、收支管理、資產(chǎn)管理、采購管理、建設(shè)項目管理和合同管理，可想而知內(nèi)部控制審計人員配備要求覆蓋經(jīng)濟(jì)、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等方面專業(yè)人員，并具備必要的職業(yè)資格，目前對于大多數(shù)高職院校來說很難做到。

（二）內(nèi)部審計工作內(nèi)容的問題。從大多數(shù)高職院校來看，內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)主要是外包出去，選擇第三方審計事務(wù)所進(jìn)行審計，內(nèi)部審計部門只是一個中介、橋梁，聯(lián)絡(luò)著被審計部門和第三方審計單位，輔助第三方完成各項審計任務(wù)。而自身開展的內(nèi)部審計內(nèi)容非常少，如參與招標(biāo)過程的監(jiān)督、參與合同聯(lián)審、參與采購項目的驗收、審核基建工程進(jìn)度款的支付等，造成很難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題和漏洞，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作流于形式，沒有將內(nèi)部審計的意義發(fā)揮出來。

（三）內(nèi)部審計方式方法的問題。大多數(shù)內(nèi)部審計方式方法傳統(tǒng)單一，基于會計憑證和原始憑據(jù)，采取手工傳統(tǒng)的方式，審計效率低，耗時費力且審計質(zhì)量不高。

（四）內(nèi)部審計結(jié)果運用的問題。高職院校內(nèi)部審計結(jié)果運用價值不高，未能真正有效發(fā)揮內(nèi)部審計作用，降低了內(nèi)部審計的效能，不能實現(xiàn)內(nèi)部審計的目標(biāo)。且缺乏內(nèi)部審計的后續(xù)監(jiān)督和整改，在第三方單位出具審計報告之后就結(jié)束了審計，應(yīng)付相關(guān)單位的檢查，對審計報告的后續(xù)整改內(nèi)部審計機構(gòu)未能進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督。目前很多內(nèi)部審計機構(gòu)沒有出具過內(nèi)部審計結(jié)論及內(nèi)部審計報告，這樣內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置就形同虛設(shè)。

三、基于內(nèi)部控制視角下高職院校內(nèi)部審計工作改進(jìn)的措施

（一）改變內(nèi)部審計工作的理念，增強內(nèi)部審計意識，發(fā)揮內(nèi)部審計作用。首先要重視內(nèi)部審計工作，提高對內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的認(rèn)識，全面推進(jìn)內(nèi)部審計工作的開展，保障內(nèi)部審計主體、獨立的地位，切實發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督約束作用。其次改變內(nèi)部審計就是“找茬”的理念，以內(nèi)部控制建設(shè)為基礎(chǔ)，以內(nèi)部控制建設(shè)風(fēng)險和問題為導(dǎo)向，將業(yè)務(wù)活動與經(jīng)濟(jì)活動結(jié)合，向管理和服務(wù)的理念進(jìn)行轉(zhuǎn)變，達(dá)成一致共識，共同提升高職院校內(nèi)部治理水平和管理水平。最后建立健全內(nèi)部審計工作的規(guī)章制度和流程，所謂“無規(guī)矩不成方圓”，構(gòu)建內(nèi)部審計工作機制體系，推進(jìn)內(nèi)部審計全覆蓋，深入人心，讓內(nèi)部審計成為常態(tài)，充分履行內(nèi)部審計的職責(zé)，真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，不讓內(nèi)審成為擺設(shè)。

（二）根據(jù)業(yè)務(wù)特點，靈活實施內(nèi)部審計，節(jié)約內(nèi)部審計成本?？紤]內(nèi)部審計成本效益原則，結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部審計實際情況，選取是事前審計、事中審計還是事后審計，是實施全面內(nèi)部審計還是部分內(nèi)部審計，是選擇專題討論法，問卷調(diào)查法還是管理分析法，是實施內(nèi)部審計還是內(nèi)部審計外部審計相結(jié)合等。如果單位內(nèi)部控制建設(shè)已進(jìn)入信息化階段，說明該單位的內(nèi)部控制體系比較健全，可以適當(dāng)進(jìn)行事后審計和部分審計相結(jié)合；如果內(nèi)部控制建設(shè)還處于制度建設(shè)階段，那么就有必要進(jìn)行全面的審計和事前審計相結(jié)合；高職院校也經(jīng)常接受教育廳、審計廳等的收支審計、預(yù)算執(zhí)行審計以及專項資金審計等更多方面的審計，這是內(nèi)部審計可以選取事后審計，對已經(jīng)出具審計報告和審計結(jié)論的審計進(jìn)行事后跟蹤和監(jiān)督；對一些收支管理，可以選擇問卷調(diào)查法進(jìn)行審計等等；對于重點關(guān)注的采購、基建項目管理可進(jìn)行重點審計，對維修項目進(jìn)行抽樣審計，然后運用管理分析法分析其是否存在風(fēng)險已經(jīng)風(fēng)險的高低等；涉及項目復(fù)雜，金額大，可以實施向社會購買審計服務(wù)等。所以實施內(nèi)部審計要結(jié)合自身的資源和實際情況，選取符合的審計方式、審計方法手段等。

（三）優(yōu)化內(nèi)部審計流程，運用信息化手段，不斷提高內(nèi)部審計效率。不斷優(yōu)化內(nèi)部審計流程，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特別以及內(nèi)部控制建設(shè)的情況，適時適度調(diào)整內(nèi)部審計流程。不要所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的審計流程都是一成不變的，比如10萬元的審計和100萬元的審計流程是一樣，那樣這樣就事倍功半，造成資源浪費。內(nèi)部審計一般流程如下：

優(yōu)化內(nèi)部審計流程，重點在于內(nèi)部審計實施階段的優(yōu)化，在制定每年內(nèi)部審計計劃的時候就要對流程進(jìn)行簡化，根據(jù)上一年的審計情況進(jìn)行查漏補缺，對于漏缺的方面進(jìn)行重點審計、全面審計，比如發(fā)現(xiàn)采購管理存在很大的風(fēng)險，那么今年的審計就要重點關(guān)注各個部門報來的采購申請單的控制價是否合理，該采購是否納入年度采購計劃，該采購是否符合資產(chǎn)配備情況，該采購的招標(biāo)方式是否正確等方法，這是內(nèi)部審計實施階段調(diào)查取證的過程就要長一點；而如果被審計部門對于審計意見已經(jīng)進(jìn)行了整改，這時只要再進(jìn)行抽樣審計，或者審閱原始單據(jù)，這就可以大大簡化審計流程。善于運用信息化手段開展內(nèi)部審計，建立內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)，現(xiàn)在處于大數(shù)據(jù)時代，通過信息化應(yīng)用，讓經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)信息共享，利用軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行對比、分析，快速獲取所需的資料，將數(shù)據(jù)信息轉(zhuǎn)換成審計工作底稿；而且通過信息化系統(tǒng)可以優(yōu)化審計流程，不斷提高內(nèi)部審計效率和質(zhì)量。

（四）提升內(nèi)部審計人員勝任能力，不斷提高內(nèi)部審計質(zhì)量。人才是第一資源，說明人才隊伍建設(shè)的重要性，同樣的高質(zhì)量的內(nèi)部審計離不開人才隊伍，所有務(wù)必打造專業(yè)知識過硬的內(nèi)部審計團(tuán)隊，不斷提高政治覺悟、思想認(rèn)識，遵守法律法規(guī)，嚴(yán)于律己，加強溝通能力，及時學(xué)習(xí)掌握最新的法律法規(guī)及規(guī)章制度。不斷提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

（五）善于運用內(nèi)部審計結(jié)果，不斷提升內(nèi)部審計價值。內(nèi)部審計的關(guān)注的不僅是過程，更重要的是結(jié)果的應(yīng)用，如果內(nèi)部審計的結(jié)果不加以應(yīng)用，就等于白費功夫，毫無價值可言。內(nèi)部審計的目標(biāo)是要不斷防范風(fēng)險、推進(jìn)問題的整改、內(nèi)部控制建設(shè)的完善，這樣的內(nèi)部審計作用才能發(fā)揮到極致，這樣的內(nèi)部審計才是具有價值的，才能不斷提高高職院校管理水平。

綜上所述，內(nèi)部審計源于內(nèi)部控制，內(nèi)部審計要以完善內(nèi)部控制為基本目標(biāo)，而內(nèi)部控制重點關(guān)注的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動主要覆蓋預(yù)算管理、收支管理、資產(chǎn)管理、采購管理、建設(shè)項目管理和合同管理等方面。對于內(nèi)部控制所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，一個個去擊破，找到風(fēng)險點，漏洞和問題，從而對內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行完善。

在高速發(fā)展的時代，高職院校要持續(xù)健康發(fā)展，內(nèi)部審計和內(nèi)部控制都有著極其重要的作用，在內(nèi)部控制視角下，我們要不斷增強對內(nèi)部審計的認(rèn)識，改變觀念，優(yōu)化審計流程，利用信息化，關(guān)注內(nèi)部審計運用，不斷推進(jìn)內(nèi)部審計工作的開展。