天然氣行業(yè)中下游建設(shè)項(xiàng)目竣工決算問題與對(duì)策

李峰(中海石油氣電集團(tuán)有限責(zé)任公司，北京 100028)

0 引言

建設(shè)項(xiàng)目竣工決算是竣工驗(yàn)收的重要組成部分，是正確核定新增資產(chǎn)價(jià)值、反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的文件，是辦理資產(chǎn)移交和產(chǎn)權(quán)登記的依據(jù)[1]。通過竣工決算，可以反映建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際造價(jià)和投資效果，因此竣工決算在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中占有重要地位。近年來，我國(guó)天然氣基礎(chǔ)設(shè)施不斷完善，消費(fèi)量穩(wěn)步增長(zhǎng)，2020年國(guó)內(nèi)天然氣表觀消費(fèi)量已達(dá)3 259億立方米，同比增長(zhǎng)7.6%，天然氣逐步發(fā)展成為我國(guó)主體能源之一。天然氣行業(yè)中下游建設(shè)項(xiàng)目多集中在基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域，主要包括LNG接收站、地下儲(chǔ)氣庫、輸氣管道和城市燃?xì)獾?，?xiàng)目普遍存在投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)、建設(shè)內(nèi)容及交叉專業(yè)多等特點(diǎn)，加強(qiáng)竣工決算管理對(duì)于提升企業(yè)項(xiàng)目管理水平具有重要意義。

1 加強(qiáng)竣工決算管理的意義

1.1 正確核定新增資產(chǎn)

竣工決算是以實(shí)物數(shù)量和貨幣指標(biāo)為計(jì)量單位，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)到竣工交付期間發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用和尾工工程預(yù)計(jì)費(fèi)用，包括建筑工程費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、安裝工程費(fèi)和其他費(fèi)用等，在日常會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行再分配和結(jié)轉(zhuǎn)，最終形成項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)清單。資產(chǎn)價(jià)值核定的正確性直接影響到后續(xù)會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用和未來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的成本費(fèi)用確認(rèn)。

1.2 保障合理經(jīng)營(yíng)收益

近年來，我國(guó)按照構(gòu)建“X+1+X”天然氣市場(chǎng)體系的目標(biāo)，天然氣行業(yè)市場(chǎng)化改革進(jìn)程不斷深入，輸氣管道運(yùn)輸價(jià)格和城燃配氣價(jià)格已先后納入價(jià)格管理和定價(jià)成本監(jiān)審范圍，LNG接收站和儲(chǔ)氣庫成本監(jiān)審也在推進(jìn)之中。根據(jù)定價(jià)成本監(jiān)審原則，項(xiàng)目資產(chǎn)價(jià)值是核定經(jīng)營(yíng)服務(wù)價(jià)格的重要因素，因此竣工決算工作質(zhì)量直接關(guān)系到后續(xù)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)服務(wù)價(jià)格的成本監(jiān)審。

1.3 總結(jié)項(xiàng)目執(zhí)行經(jīng)驗(yàn)

竣工決算對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施期間的建設(shè)成果和資金使用情況進(jìn)行詳細(xì)展示，通過與初設(shè)概算對(duì)比分析各項(xiàng)超支和結(jié)余原因，可以系統(tǒng)分析項(xiàng)目建設(shè)過程中進(jìn)度、費(fèi)用和質(zhì)量控制等環(huán)節(jié)與預(yù)期計(jì)劃的差異，可進(jìn)一步為后續(xù)項(xiàng)目決策和實(shí)施、定額標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定的完善性和合理性提供重要參考依據(jù)。

2 天然氣項(xiàng)目竣工決算現(xiàn)狀問題

2.1 竣工決算時(shí)間滯后于規(guī)定時(shí)間

根據(jù)財(cái)政部《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》中第二條規(guī)定“項(xiàng)目完工可投入使用或試運(yùn)行合格后，應(yīng)當(dāng)在3個(gè)月內(nèi)編報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算，特殊情況確需延長(zhǎng)的，中小型項(xiàng)目不得超過2個(gè)月，大型項(xiàng)目不得超過6個(gè)月”。但天然氣項(xiàng)目竣工決算時(shí)間滯后于規(guī)定時(shí)間卻較為普遍，個(gè)別項(xiàng)目竣工投產(chǎn)數(shù)年仍未完成竣工決算，歸結(jié)主要原因一是建設(shè)單位投資閉環(huán)管理意識(shí)相對(duì)薄弱，竣工決算重視不足，一定程度上存在重工期、抓質(zhì)量、輕決算的思想；二是工程結(jié)算與合同約定存在差異，LNG接收站項(xiàng)目建設(shè)時(shí)間長(zhǎng)、合同量大[2]，輸氣管道項(xiàng)目和城市燃?xì)忭?xiàng)目牽涉外部因素多，設(shè)計(jì)施工變更量大，加之部分合同條款設(shè)置不合理、施工單位提交結(jié)算資料質(zhì)量不高和雙方頻繁人員變動(dòng)，易導(dǎo)致工程結(jié)算長(zhǎng)期拖延；三是建設(shè)過程中對(duì)專項(xiàng)驗(yàn)收和相關(guān)證照辦理重視程度不夠，難以及時(shí)辦結(jié)，以致費(fèi)用無法收口。

2.2 項(xiàng)目成本和資產(chǎn)清單核算準(zhǔn)確性待提高

建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算工作質(zhì)量直接影響后續(xù)竣工決算的工作質(zhì)量和進(jìn)度。一是部分會(huì)計(jì)科目設(shè)置未按照投資的類別設(shè)置明細(xì)核算，使后續(xù)的會(huì)計(jì)核算處理與概算明細(xì)存在偏差，一定程度上會(huì)對(duì)竣工決算時(shí)合理分?jǐn)偞龜傎M(fèi)用和與概算對(duì)比分析時(shí)造成困難[3]。二是個(gè)別項(xiàng)目財(cái)務(wù)賬簿未單獨(dú)設(shè)賬，部分會(huì)計(jì)科目與其他項(xiàng)目或公司正常經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)賬混在一起，大大增加了劃分明細(xì)賬的時(shí)間和準(zhǔn)確性。三是會(huì)計(jì)核算與合同結(jié)算脫節(jié)，投資入賬不完整。四是部分項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，混淆生產(chǎn)成本和建設(shè)成本，如試運(yùn)行時(shí)間超期導(dǎo)致竣工決算日的設(shè)置不符合規(guī)定，進(jìn)而將竣工決算日之后的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成本計(jì)入了項(xiàng)目建設(shè)成本；如某項(xiàng)目處置剩余物資時(shí)按照流動(dòng)資產(chǎn)移交生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并計(jì)入了項(xiàng)目投資，但實(shí)際上剩余物資移交生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入項(xiàng)目投資；如變更、簽證增加等應(yīng)動(dòng)用基本預(yù)備費(fèi)，但大量項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)預(yù)備費(fèi)存在結(jié)余甚至未動(dòng)用，實(shí)際上并非真正的預(yù)備費(fèi)結(jié)余。

2.3 竣工決算報(bào)告編制質(zhì)量不佳

建設(shè)單位特別是中小型項(xiàng)目建設(shè)單位專業(yè)決算人員缺失，對(duì)決算報(bào)告重視程度和理解深度不充分，一定程度上存在以審代編的現(xiàn)象并認(rèn)為竣工決算是財(cái)務(wù)部門或計(jì)劃部門一個(gè)部門的工作，加之部分建設(shè)單位對(duì)工程檔案資料歸檔收集不完整，造成決算報(bào)告內(nèi)容不完整、編寫不規(guī)范、分析不到位，概決算對(duì)比分析深度不足。有的報(bào)告只有簡(jiǎn)單的項(xiàng)目投資完成概況，決算表格缺失或表格不完整；有的報(bào)告超標(biāo)準(zhǔn)預(yù)留尾工，混淆尾工工程和債務(wù)概念；多數(shù)報(bào)告對(duì)概決算對(duì)比分析深度不足，個(gè)別報(bào)告停留在表面對(duì)比差異，難以系統(tǒng)總結(jié)項(xiàng)目執(zhí)行情況并指導(dǎo)后續(xù)投資決算。

3 完善天然氣項(xiàng)目竣工決算的對(duì)策

3.1 加強(qiáng)竣工決算組織保障

天然氣項(xiàng)目建設(shè)單位管理層應(yīng)進(jìn)一步提高竣工決算工作認(rèn)識(shí)，成立有力的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，牽頭解決相關(guān)工作，一是要系統(tǒng)組織各職能部門組建竣工決算工作組，配備專門的負(fù)責(zé)人；二是協(xié)調(diào)解決竣工決算工作過程中出現(xiàn)的各類問題，特別是跨部門協(xié)調(diào)事項(xiàng)；三是監(jiān)督竣工決算工作計(jì)劃的執(zhí)行，特別是項(xiàng)目竣工投產(chǎn)后日常工作與竣工決算工作之間的平衡關(guān)系；四是要組織審定竣工決算報(bào)告編制過程中的重要事項(xiàng)，如竣工決算日的確定、概決算對(duì)比分析、費(fèi)用分?jǐn)偤臀补すこ痰葍?nèi)容。

3.2 梳理完善日常基礎(chǔ)工作

積累和整理各部門提供的各類竣工決算基礎(chǔ)資料應(yīng)當(dāng)貫穿于整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)周期，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)核算過程中注重?cái)?shù)據(jù)獲取的完整性和準(zhǔn)確性，并為此完善相應(yīng)的基礎(chǔ)工作。一是在財(cái)務(wù)管理方面，設(shè)置符合會(huì)計(jì)核算要求及概算口徑的科目設(shè)置或輔助核算，以便后續(xù)進(jìn)行概算回歸；二是在合同管理方面，強(qiáng)化合同成本意識(shí)，建立符合日常管理、監(jiān)督管理及竣工決算要求的合同臺(tái)賬，以便后續(xù)以合同口徑對(duì)項(xiàng)目賬進(jìn)行劃分，區(qū)分合同成本和非合同成本，為準(zhǔn)確計(jì)算項(xiàng)目總投資額奠定基礎(chǔ)；三是建立符合資產(chǎn)管理及竣工決算要求的物資臺(tái)賬，以便財(cái)務(wù)部門與實(shí)物資產(chǎn)管理部門進(jìn)行溝通和協(xié)商，統(tǒng)籌平衡賬面管理與實(shí)物管理的綜合需要，進(jìn)而確定賬面資產(chǎn)的合并程度。

3.3 高度重視采辦和合同管理

準(zhǔn)確及時(shí)地完成竣工結(jié)算工作是按期完成竣工決算的前提，竣工結(jié)算的重點(diǎn)是加強(qiáng)采辦和合同管理。在采辦管理方面，要提高設(shè)計(jì)質(zhì)量和深度，減少初步設(shè)計(jì)招標(biāo)，用更加清晰完整的工程量清單和合理的合同條款進(jìn)行招評(píng)標(biāo)工作，從根源上減少后續(xù)合同變更數(shù)量并降低變更過程中的矛盾糾紛。在合同管理方面，主要是變更管理，項(xiàng)目實(shí)際建設(shè)內(nèi)容應(yīng)與批復(fù)內(nèi)容和范圍保持一致，發(fā)生的變更及時(shí)履行管理程序，并在合同完成后及時(shí)要求承包商提供結(jié)決算資料，以免變更、資料檔案等矛盾堆積到?jīng)Q算階段，盡可能前移決算工作。同時(shí)可考慮在過程中引入專業(yè)的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)，提供必要的專業(yè)支持。

3.4 切實(shí)保障竣工決算合規(guī)性

一是在項(xiàng)目前期合理評(píng)估證照風(fēng)險(xiǎn)并制定相關(guān)預(yù)案，確保開工及竣工的合規(guī)性，特別是針對(duì)市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)型的中小型項(xiàng)目，如過程中確未取得證照的也應(yīng)加強(qiáng)督辦跟蹤并及時(shí)完成審計(jì)整改，為后續(xù)竣工決算驗(yàn)收創(chuàng)造必要的前置條件；二是建設(shè)項(xiàng)目一般不得預(yù)留尾工工程，確需預(yù)留尾工工程的，要準(zhǔn)確預(yù)留出收尾的工作內(nèi)容和預(yù)計(jì)金額，確保尾工工程投資不得超過批準(zhǔn)的項(xiàng)目概(預(yù))算總投資的5%，以免因尾工工程投資超限導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目不具備竣工決算條件[4]；三是建設(shè)項(xiàng)目執(zhí)行過程中做好費(fèi)用控制，如預(yù)計(jì)超概算，需提前細(xì)化方案，做好概算調(diào)整審批程序[5]。

3.5 提前籌劃大型項(xiàng)目分期竣工決算

根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》等相關(guān)要求，建設(shè)周期長(zhǎng)、建設(shè)內(nèi)容多的大型項(xiàng)目，可以編報(bào)單項(xiàng)工程竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)批，項(xiàng)目全部竣工后應(yīng)當(dāng)編報(bào)竣工財(cái)務(wù)總決算。天然氣工程的大型項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)、建設(shè)內(nèi)容多，以LNG接收站項(xiàng)目為例，涵蓋了陸域回填、碼頭及港池疏浚、LNG儲(chǔ)罐和接收站工藝區(qū)、輸氣管線、廠前區(qū)建筑、外電接入等各工程內(nèi)容，牽涉相關(guān)方十分復(fù)雜，一旦部分工程未及預(yù)期將影響整體竣工決算。如開展分期竣工決算，雖有利于后續(xù)整體竣工決算，但也對(duì)初設(shè)及概算審批、項(xiàng)目賬獨(dú)立核算、合同結(jié)算和分?jǐn)?、待攤費(fèi)用分?jǐn)?、竣工?xiàng)目和在建項(xiàng)目資產(chǎn)物資盤點(diǎn)界定等工作提出更高要求，建議建設(shè)單位提前做好籌劃應(yīng)對(duì)，存在較強(qiáng)單獨(dú)竣工決算預(yù)期的工程單獨(dú)報(bào)批概算。

3.6 提升業(yè)務(wù)人員專業(yè)能力

建設(shè)單位要重視管理制度的宣貫和專業(yè)技能的培訓(xùn)。對(duì)于財(cái)務(wù)人員，在加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)制度專業(yè)培訓(xùn)時(shí)，也要多與項(xiàng)目管理人員和設(shè)計(jì)施工、監(jiān)理單位溝通。同時(shí)建設(shè)單位要注重借助造價(jià)咨詢和竣工決算審計(jì)機(jī)構(gòu)等專業(yè)力量，全面提升業(yè)務(wù)人員的專業(yè)能力。