加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制問題與對策

蔡儆

企業(yè)的規(guī)模越大，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，內(nèi)部控制就越重要。要想在激烈的市場競爭中占有一席之地，就必須注重內(nèi)部制度的建設(shè)與實施。內(nèi)部控制對于保證企業(yè)的高效運(yùn)作，維護(hù)財產(chǎn)物資的安全與完整，確保經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)有著重要作用。近年來，我國企業(yè)在內(nèi)部控制上取得了巨大的進(jìn)步，但仍然存在許多不足。需要根據(jù)不斷變化的內(nèi)、外部環(huán)境和業(yè)務(wù)情況，定期對內(nèi)控制度進(jìn)行評審和完善，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

內(nèi)部控制概述

內(nèi)控制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、對策與措施的總稱。企業(yè)內(nèi)部控制是一項不斷推陳出新、任重而道遠(yuǎn)的工作，內(nèi)部控制是否得當(dāng)直接影響到每一個企業(yè)的工作效率和社會效率，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保自身各項資金的安全運(yùn)行，提高資金的使用效率，保障企業(yè)管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整，財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整。但從目前企業(yè)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀來看，仍存在諸多問題，因此，完善企業(yè)內(nèi)控制度具有重要的現(xiàn)實意義。

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的原則

1、合法性原則

企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時，必須遵守國家有關(guān)法律法規(guī)。貫徹和執(zhí)行國家的各項方針政策、法律法規(guī)是企業(yè)合法性經(jīng)營的先決條件，內(nèi)部控制必須符合法律、行政法規(guī)和政府相關(guān)部門的監(jiān)管要求，合法性是內(nèi)部控制的基本原則。

2、全面性原則

即企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程。包括對人、財、物、信息等方面以及對產(chǎn)、供、銷、運(yùn)、存等經(jīng)濟(jì)活動各環(huán)節(jié)的控制，還包括對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行計劃、預(yù)測、決策等管理職能的基本要求與制度，不能有制度上的空白和漏洞。

3、制衡性原則

主要包括治理結(jié)構(gòu)的制衡，權(quán)責(zé)分離的制衡和業(yè)務(wù)流程的制衡。要確定相互制約的兩級或多級，任何一級都無法單獨確定事物的全過程或結(jié)果。

4、適用性原則

由于各個企業(yè)在業(yè)務(wù)類型、管理組織、人員素質(zhì)等方面都具有不同的特點，因此，內(nèi)部控制制度的設(shè)計必須與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭情況和風(fēng)險相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整，符合自身生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，使其能夠產(chǎn)生足夠的、有效的控制力。并且要簡便易行，便于實際操作和運(yùn)行。

5、經(jīng)濟(jì)性原則

在制定內(nèi)控流程時，力爭以最小的控制成本取得最大的經(jīng)營成果。因此，在實施內(nèi)部控制時，要掌握實施控制和因?qū)嵤┛刂贫a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間的比例，因?qū)嵤┛刂飘a(chǎn)生的費(fèi)用不能超過因此而獲得的收益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮各機(jī)構(gòu)、各部門及廣大員工的工作積極性，盡量降低運(yùn)作成本，確保用合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。

企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

近年來，我國企業(yè)通過持續(xù)推進(jìn)改革，紛紛建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人公司治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)在內(nèi)部控制上取得了巨大的進(jìn)步，但仍然存在許多不足。

1、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全

內(nèi)部控制與公司治理有著緊密的聯(lián)系。公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。目前，很多企業(yè)內(nèi)部雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理班子，但存在控股股東操縱股東大會、董事會和監(jiān)事會的“一股獨大”現(xiàn)象，還有明顯的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，即關(guān)鍵人集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會、董事會、監(jiān)事會形同虛設(shè)。部分企業(yè)甚至根本就沒有設(shè)置，企業(yè)僅僅具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼，而沒有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)。

2、管理層內(nèi)控意識不足

企業(yè)內(nèi)部控制的各項工作能否順利落實，關(guān)鍵在于企業(yè)管理者對內(nèi)控工作的認(rèn)識。目前相當(dāng)一部分企業(yè)的管理層對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，對內(nèi)部控制普遍認(rèn)識不足，或者簡單地把內(nèi)部控制看成僅僅是財務(wù)部門的事，沒有把內(nèi)部控制放在整個企業(yè)經(jīng)營管理的策略高度來考慮，部分人員在主觀層面甚至存在抵觸情況，導(dǎo)致內(nèi)控制度缺乏執(zhí)行主體。

3、內(nèi)控制度不完善

我國有很多企業(yè)所建立的內(nèi)部控制機(jī)制有著內(nèi)容不完善、設(shè)計不合理的狀況。很少有企業(yè)能結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和實踐經(jīng)驗研究設(shè)計一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)控制度體系。實際上很多企業(yè)都沒有建立內(nèi)部控制制度，只是以一般財經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度;有的雖然建立了內(nèi)部控制制度，但只具有基本的內(nèi)部控制操作，對業(yè)務(wù)流程控制過于簡單，尚沒有形成一個完整的內(nèi)部控制系統(tǒng);也有不少企業(yè)制定了較為完善的內(nèi)部控制制度，但制度形成后，很少修改，固定模式的內(nèi)部控制制度使其失去應(yīng)有的活力，導(dǎo)致其不能發(fā)揮有效作用，也無法達(dá)到應(yīng)有的目的。

4、內(nèi)控制度執(zhí)行力不足

內(nèi)部控制的執(zhí)行是決定內(nèi)部控制是否有效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。我國企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行失效很大一部分原因是由于執(zhí)行不到位造成的。內(nèi)控制度的貫徹落實不到位，有章不循，違章操作的現(xiàn)象依然存在，由于內(nèi)部控制執(zhí)行不力，給違法者創(chuàng)造管理漏洞，導(dǎo)致違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，造成企業(yè)資產(chǎn)大量流失，企業(yè)利益遭受嚴(yán)重?fù)p害，內(nèi)控制度流于形式。

5、內(nèi)控制度監(jiān)督機(jī)制不到位

企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，要確保內(nèi)部控制制度切實執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，整個內(nèi)部控制的過程必須實施必要的監(jiān)督。但是，由于管理體制和管理方式的問題，我國的很多企業(yè)沒有設(shè)置或者雖然設(shè)置了類似的內(nèi)部監(jiān)督部門，卻沒有具備真正意義的獨立性，內(nèi)部控制的監(jiān)督很薄弱，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)大多依附于執(zhí)行機(jī)構(gòu)，權(quán)威性和獨立性不夠，內(nèi)控監(jiān)督考核機(jī)制不到位。

完善內(nèi)部控制的對策

1、改善企業(yè)控制環(huán)境，完善公司治理結(jié)構(gòu)

各個企業(yè)要依據(jù)國家的相關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)的章程，進(jìn)一步建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)以及議事規(guī)則，進(jìn)一步明確決策以及執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，進(jìn)一步形成科學(xué)且有效的職責(zé)分工以及制衡制度。完善董事會，增強(qiáng)董事會中董事的獨立性，充分發(fā)揮獨立董事的作用，增加決策的科學(xué)性和透明度，保證決策的民主、科學(xué)性，遏制內(nèi)部人控制和管理者越權(quán)現(xiàn)象。

2、提升管理層內(nèi)部控制意識

內(nèi)部控制成敗的關(guān)鍵是管理者的內(nèi)部控制意識和行為。因此，必須加強(qiáng)企業(yè)管理層對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，提升管理層內(nèi)部控制意識，要使企業(yè)管理層認(rèn)識到，很多時候業(yè)績的提升與企業(yè)內(nèi)部管理存在較大關(guān)系。只有一個良好的管理體系，對各個環(huán)節(jié)的工作進(jìn)行科學(xué)化管理，推動各項工作的有序進(jìn)行，才能夠為業(yè)績提升營造較好的條件，從而推動企業(yè)整體績效的提升。同時，還要加強(qiáng)對員工的教育，讓員工也能夠明白內(nèi)部控制的重要性，積極配合企業(yè)開展內(nèi)部控制。通過上下聯(lián)動操作形成合力，使得內(nèi)部控制具有的功能可以真正地發(fā)揮出來。

3、健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化制度落實

企業(yè)為保證內(nèi)部控制工作能夠有效運(yùn)行，就必須要結(jié)合本單位自身的特點，在構(gòu)建內(nèi)控組織體系的基礎(chǔ)上，制定完善的內(nèi)部控制制度，明確崗位、人員的工作職責(zé)及工作標(biāo)準(zhǔn)，建立健全各部門的工作制度，制定工作流程、審批流程，將內(nèi)控機(jī)制融入生產(chǎn)經(jīng)營管理各個層面，使所有的管理和控制都有制度可循。形成權(quán)利機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和管理層之間權(quán)責(zé)明確、運(yùn)作規(guī)范、相互協(xié)調(diào)和相互制衡的健康機(jī)制，為持續(xù)開展內(nèi)控管理奠定制度基礎(chǔ)。

4、注重發(fā)揮內(nèi)部審計效能

內(nèi)部審計監(jiān)督可以檢驗企業(yè)內(nèi)部控制制度是否有效執(zhí)行，是內(nèi)部控制制度不可缺少的環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)部審計通過監(jiān)督控制制度和控制程序的有效性，監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，并及時反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性建議，不斷改進(jìn)提升內(nèi)控管理水平，幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。

5、注重企業(yè)文化建設(shè)，實現(xiàn)管理文化相融合

企業(yè)文化是企業(yè)的“軟實力”，也是形成企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵因素。在內(nèi)控制度建設(shè)中，企業(yè)文化建設(shè)是基礎(chǔ)，內(nèi)部控制制度是手段，企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮企業(yè)文化“內(nèi)化于心、固化于制”的作用，用企業(yè)愿景、企業(yè)精神、企業(yè)價值觀等企業(yè)核心理念引導(dǎo)職工將自身價值實現(xiàn)與公司目標(biāo)實現(xiàn)有機(jī)結(jié)合，依靠文化力量驅(qū)使全體職工共同遵守制度，有效保障內(nèi)部控制制度的實施。

總之，企業(yè)的內(nèi)部控制是一個不斷提高和優(yōu)化的過程。面對不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境，企業(yè)在實施內(nèi)部控制管理上不能因循守舊，更不能裹足不前，要在企業(yè)持續(xù)發(fā)展的大環(huán)境下，根據(jù)不斷變化的內(nèi)、外部環(huán)境和業(yè)務(wù)情況，定期對內(nèi)控制度進(jìn)行評審和完善，最大可能地消滅內(nèi)控缺陷，更好地實現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)與時俱進(jìn)，不斷適應(yīng)企業(yè)發(fā)展壯大的需要，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

參考資料

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[3]蔡軼萍.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控對國有資產(chǎn)經(jīng)營管理的作用分析[J].東方企業(yè)文化，2014（21）.

作者簡介

蔡 儆 陜西科技大學(xué)審計處工程師