全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的作用

岳秀巍

全面預(yù)算管理是企業(yè)常用的戰(zhàn)略管理工具之一，將該工具應(yīng)用到企業(yè)成本控制中，把企業(yè)的戰(zhàn)略目標和成本目標相結(jié)合，在實現(xiàn)戰(zhàn)略任務(wù)分解的基礎(chǔ)上，基于具體的業(yè)務(wù)進行成本控制，在保證企業(yè)各項業(yè)務(wù)順利開展、既定經(jīng)營計劃順利實現(xiàn)的前提下，完成成本目標，提高控制水平。

一、全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的作用

（一）通過優(yōu)化資源配置降低成本使企業(yè)內(nèi)部有限的資源得到最優(yōu)化配置、最大化利用，對解決因為資金、資源浪費導(dǎo)致的超預(yù)算問題有積極幫助。在企業(yè)內(nèi)部建立“以總體預(yù)算目標為導(dǎo)向，以現(xiàn)金收支管理為紐帶，以成本定額控制為手段，以責(zé)任報告制度為基礎(chǔ)，以激勵約束機制為保障”的全面預(yù)算管理模式，充分發(fā)揮預(yù)算在生產(chǎn)經(jīng)營管理中的預(yù)測、控制、信息反饋、激勵約束等作用，以及發(fā)揮在各類資源統(tǒng)籌調(diào)配、整合利用等方面的職能，最大限度的降低成本消耗。此外，全面預(yù)算管理還具有預(yù)測功能，對未來一段時間內(nèi)各部門業(yè)務(wù)開展情況，以及業(yè)務(wù)開展中的資金使用需求做出較為準確的預(yù)測。

（二）通過提高戰(zhàn)略管理水平降低成本

成本控制服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，因此成本目標與戰(zhàn)略目標具有一致性。全面預(yù)算管理涉及的范圍十分廣泛，如投融資等財務(wù)活動，以及生產(chǎn)制造等業(yè)務(wù)活動。在編制預(yù)算目標、監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行、考核預(yù)算成果的過程中，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理水平的提升。在這一基礎(chǔ)上，切實增強了企業(yè)應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險或市場風(fēng)險的能力，通過降低計劃外的費用支出，降低成本消耗，保證成本目標順利實現(xiàn)。除此之外，成本戰(zhàn)略通常要求將企業(yè)成本費用視作中心，圍繞其展開長期規(guī)劃工作，具有全局性以及長遠性的特點。這也有助于規(guī)避成本控制中盲目追求費用控制而影響業(yè)務(wù)開展質(zhì)量的問題，在降低成本支出和保障工作質(zhì)量之間達到了動態(tài)平衡，進而讓企業(yè)的短期和長期效益得到了兼顧。

（三）通過加強部門協(xié)調(diào)降低成本

全面預(yù)算管理需要企業(yè)各部門的相互協(xié)調(diào)、有機配合，才能確保既定的預(yù)算方案得以執(zhí)行、預(yù)算目標順利實現(xiàn)。在企業(yè)運營中和業(yè)務(wù)開展中，造成成本費用超出預(yù)算的因素有多種，既有外部的市場因素，例如物料價格上漲;也有內(nèi)部的管理因素，例如耗材嚴重浪費?；谌骖A(yù)算管理的成本控制，能夠在企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)上下級之間，以及平級的各個業(yè)務(wù)部門之間，加強信息交流、實現(xiàn)資源共享，在提高部門協(xié)調(diào)能力的基礎(chǔ)上，將人、財、物等各類資源充分利用起來，實現(xiàn)資源整合，以更低的勞動力消耗和資金占用，完成既定的生產(chǎn)任務(wù)，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益，從而為成本控制目標的順利實現(xiàn)創(chuàng)造了有利條件。

二、以成本為中心的全面預(yù)算管理模式

將企業(yè)生產(chǎn)、運營中產(chǎn)生的各類成本費用作為該管理模式的中心，由全面預(yù)算管理委員會根據(jù)既定的成本總目標，分解成符合各個部門業(yè)務(wù)特點的分目標，并圍繞這些分目標，詳細編制預(yù)算方案。然后由各部門的主管人員，參考該方案做好成本控制的具體落實。設(shè)定考核周期，通常以“月”、“季度”為單位。以全面預(yù)算執(zhí)行情況作為事實依據(jù)，結(jié)合既定的指標和權(quán)重，進行考核評價。參考評價結(jié)果，量化表示預(yù)算執(zhí)行效果。對扣分的地方，分析預(yù)算管理存在的缺陷，并由預(yù)算管理委員會商議制定改進對策。在全面預(yù)算管理方案調(diào)整和優(yōu)化后，重新設(shè)計預(yù)算內(nèi)容和預(yù)算目標，進入下一個預(yù)算管理周期。以成本為中心的全面預(yù)算管理流程如圖1所示。

三、現(xiàn)代企業(yè)成本控制中存在的問題

（一）成本控制責(zé)任的劃分不明確

企業(yè)內(nèi)部會設(shè)置一個獨立的成本控制部門，專職負責(zé)對各項經(jīng)濟活動中費用支出情況進行監(jiān)督、控制。這一機構(gòu)設(shè)置模式存在諸多弊端，主要體現(xiàn)在：其一是責(zé)任劃分不夠詳細，由于成本控制部門內(nèi)部沒有明確的職能分工，經(jīng)常會出現(xiàn)一人同時負責(zé)成本目標設(shè)計、成本控制落實等多項工作的情況。在責(zé)任劃分不到位的情況下，也容易出現(xiàn)相互推諉的情況，既定的成本控制計劃，因為責(zé)任履行不到位，導(dǎo)致沒有落實下去，進而引發(fā)了成本管理漏洞，造成了預(yù)算超支。此外，成本目標在執(zhí)行期間因為缺乏必要的監(jiān)督機制，導(dǎo)致形式化問題普遍存在。將成本控制當(dāng)成簡單的任務(wù)，而沒有上升至企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，也會導(dǎo)致成本控制不力。

（二）成本控制的理論及方法落后

在企業(yè)對成本控制提出新要求、高標準的背景下，其方法、理念也必須進行與時俱進的創(chuàng)新，從調(diào)查情況來看，現(xiàn)代企業(yè)在成本控制工作上，片面強調(diào)成本目標的實現(xiàn)，而忽視從理論層面進行創(chuàng)新，導(dǎo)致企業(yè)在成本控制上還是沿用老方法、舊模式，已經(jīng)無法適應(yīng)新常態(tài)下企業(yè)業(yè)務(wù)開展、經(jīng)營發(fā)展的具體需要。

（三）成本控制的考核機制不完善

鑒于成本控制效果與企業(yè)的經(jīng)營效益之間有著密切關(guān)系，因此基于企業(yè)自身利益的考慮，必須要對成本控制工作予以監(jiān)督、考核。其目的不僅僅在于客觀表示成本目標的完成情況，更重要的是找出企業(yè)當(dāng)下成本控制中存在的不足，然后予以改進、提升。目前來看，現(xiàn)代企業(yè)雖然對成本控制的重視程度有一定的提升，但是尚未建立起與之契合的一套考核機制。具體表現(xiàn)為考核指標的設(shè)計沒有體現(xiàn)出成本控制工作特點，以及沒有推行與考核結(jié)果匹配的激勵機制。這些問題的存在，也直接造成了企業(yè)管理者沒有形成強烈的成本控制意識。一些資金不合理支出行為，資金不規(guī)范使用情況，沒有得到第一時間的處理，造成了成本失控。

（四）成本控制結(jié)果缺少必要反饋

企業(yè)經(jīng)營范圍的擴展和業(yè)務(wù)內(nèi)容的升級，對成本控制提出了新的要求。除了要重視企業(yè)運營期間各項業(yè)務(wù)成本支出的管理，還應(yīng)根據(jù)成本控制結(jié)果，認識到企業(yè)在成本管理方面存在的不足。從而汲取經(jīng)驗教訓(xùn)、不斷進行改進，讓企業(yè)的成本控制水平得到持續(xù)提升。目前來看，企業(yè)在成本控制方面，還是存在重視過程管理、忽視結(jié)果應(yīng)用的問題。將實際成本花費不超出既定預(yù)算作為最終目標，而沒有根據(jù)結(jié)果反饋，發(fā)揮查缺補漏的作用。

四、企業(yè)構(gòu)建全面預(yù)算成本控制體系的策略

（一）完善預(yù)算管理機構(gòu)，明確成本控制責(zé)任

1.全面預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)

完善的組織架構(gòu)對全面預(yù)算管理下成本控制的實施能夠起到指導(dǎo)、監(jiān)督的作用，是成本控制目標得以順利實現(xiàn)的第一道保障。企業(yè)必須要構(gòu)建以企業(yè)法人代表為組長的預(yù)算管理委員會，該委員會屬于企業(yè)預(yù)算管理的最高權(quán)利機構(gòu)，對企業(yè)的全面預(yù)算方案實施有效審議，針對不同預(yù)算單位的年度預(yù)算推進情況進行全面審查。由委員會選出若干名經(jīng)驗豐富，精通財務(wù)、業(yè)務(wù)等各方面工作的人員，成立全面預(yù)算管理辦公室，根據(jù)委員會制定的成本控制總目標，結(jié)合企業(yè)各個部門的業(yè)務(wù)計劃、經(jīng)營現(xiàn)狀，進行目標分解，得到適合各個部門的分目標，進一步提高成本控制的針對性。全面預(yù)算管理辦公室負責(zé)制定具體的預(yù)算方案，并監(jiān)督各崗位，保證預(yù)算得到順利執(zhí)行。同時，還要負責(zé)成本控制的考核，并將考核結(jié)果上報給預(yù)算管理委員會。通過構(gòu)建由領(lǐng)導(dǎo)層、管理層、執(zhí)行層組成的全面預(yù)算管理組織架構(gòu)，自上而下地為成本控制工作開展提供全方位支持，為成本控制責(zé)任的落實，以及成本控制目標的實現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)。

2.全面預(yù)算管理的執(zhí)行機構(gòu)

除了加強宏觀領(lǐng)導(dǎo)、制定頂層設(shè)計外，企業(yè)要想從源頭上解決因為預(yù)算控制不力導(dǎo)致的成本超支問題，還必須重點做好基層執(zhí)行隊伍的建設(shè)。企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門的主管人員，是負責(zé)全面預(yù)算成本控制的關(guān)鍵力量。定期開展宣傳教育，把成本控制與部門績效，以及主管人員個人的薪資福利等掛鉤，以這種方式提高對成本控制的重視程度。在此次基礎(chǔ)上，也要面向一線職工開展教育，例如養(yǎng)成勤儉節(jié)約的習(xí)慣，對于日常工作中的各類耗材，盡量提高材料利用率，避免鋪張浪費，對節(jié)約成本也有積極的幫助。構(gòu)建順暢的信息交流渠道，既要保證信息在上下級之間快速傳遞，也要實現(xiàn)不同業(yè)務(wù)部門之間的信息共享，防止因為信息不對稱、交流不到位，而引發(fā)的成本失控的情況。

（二）引進預(yù)算信息系統(tǒng)，監(jiān)督成本控制流程

新常態(tài)下企業(yè)成本控制呈現(xiàn)出3個明顯的特點，即范圍的廣泛性、要求的嚴格性和控制的時效性。在企業(yè)管理信息化水平不斷提升的背景下，有必要構(gòu)建預(yù)算管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)成本控制從以“人工”為主，向以“信息技術(shù)”為主的轉(zhuǎn)變。將預(yù)算管理系統(tǒng)與企業(yè)的其他信息系統(tǒng)（如ERP系統(tǒng)、會計信息系統(tǒng)）相結(jié)合，實現(xiàn)信息的無縫對接、充分共享。在這一基礎(chǔ)上，動態(tài)掌握企業(yè)各個部門、各項經(jīng)濟活動中，每一筆資金的支出情況，從而實現(xiàn)了成本控制的實時化。

（三）優(yōu)化績效考核體系，細化業(yè)務(wù)預(yù)算指標

1.構(gòu)建科學(xué)的績效指標體系

成本控制水平如何、是否取得預(yù)期成效，需要通過考核的方式進行量化表示。企業(yè)應(yīng)加快構(gòu)建一套完善、可行的績效指標體系，圍繞企業(yè)的一些核心業(yè)務(wù)，或者資金投入較多的項目，設(shè)計績效指標，例如“主營業(yè)務(wù)成本”、“制造成本”、“管理費用”等。在設(shè)計成本的基礎(chǔ)上，還要根據(jù)各項指標對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響程度，分別賦予不同的權(quán)重，保證成本績效考核結(jié)果更加直觀、可信。利用既定指標，對企業(yè)各項業(yè)務(wù)中成本控制情況展開考察，一方面能夠及時發(fā)現(xiàn)可能存在的資金不合理利用問題，從源頭上杜絕成本超支情況，達到成本控制目標;另一方面，企業(yè)某項業(yè)務(wù)中存在實際成本超出預(yù)算范圍的情況，可以第一時間發(fā)現(xiàn)并采取控制措施，將損失降至最低?？茖W(xué)的績效指標體系，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)開展情況以及所處市場環(huán)境等做到靈活變通，進而始終在成本控制中發(fā)揮應(yīng)有的指導(dǎo)作用。

2.實行配套的考核激勵措施

成本控制水平與企業(yè)的經(jīng)營效益直接相關(guān)。尤其是在經(jīng)濟新常態(tài)下，面對外部市場的波動變化，企業(yè)迫切需要加強資金的最優(yōu)化配置，以更低的成本完成既定的工作任務(wù)。鑒于成本控制的重要作用，企業(yè)高層應(yīng)針對該項工作制定配套的考核激勵機制。以正激勵為主，例如月度、季度預(yù)算目標順利完成，在高標準完成工作任務(wù)并且未出現(xiàn)成本失控的情況下，對部門主管及員工分別發(fā)放激勵。在考慮職工自身訴求的基礎(chǔ)上，可提供物質(zhì)激勵、培訓(xùn)激勵、晉升激勵等多種類型。當(dāng)然，負激勵也不可或缺，若每個季度連續(xù)出現(xiàn)2次以上，或者連續(xù)3個月出現(xiàn)成本超出預(yù)算情況，則根據(jù)成本失控的嚴重程度，分別給予不同的處罰。通過落實考核激勵機制，把成本控制效果與個人的利益聯(lián)系起來，有助于增強成本控制意識。

（四）實行成本閉環(huán)控制，持續(xù)優(yōu)化預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是一套完整的閉環(huán)流程，因此基于全面預(yù)算管理的企業(yè)成本控制，也要實行閉環(huán)控制，從而更好地發(fā)揮預(yù)算管理在實現(xiàn)成本目標方面的價值。以季度或年度為單位，每完成一個預(yù)算管理周期，要求相關(guān)人員以小組討論的方式，回顧分析該階段成本控制工作開展情況。根據(jù)最終的結(jié)果，若出現(xiàn)了成本超出預(yù)算的問題，則集中討論導(dǎo)致這一問題的原因，如預(yù)算目標設(shè)計不合理，或者預(yù)算方案執(zhí)行不徹底等。在明確問題以后，共同制定優(yōu)化方案，在下一個預(yù)算管理周期內(nèi)，杜絕此類問題的重復(fù)出現(xiàn)。若未出現(xiàn)成本超出預(yù)算的情況，則總結(jié)成功經(jīng)驗，并繼續(xù)保持、發(fā)揚，從而實現(xiàn)成本控制水平的不斷提升。在實行閉環(huán)控制的基礎(chǔ)上，切實維護企業(yè)的經(jīng)營效益。

結(jié)語

現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營管理中，對成本控制的重視程度越來越高。在解決成本超支、浪費問題，提高資金利用效率的基礎(chǔ)上，才能為企業(yè)各項業(yè)務(wù)的開展提供物質(zhì)基礎(chǔ)。當(dāng)前企業(yè)在成本控制方面還存在責(zé)任劃分不明確、成本目標設(shè)置不合理等一系列問題，不利于成本控制目標的實現(xiàn)。下一步，把全面預(yù)算管理與成本控制相結(jié)合，實現(xiàn)成本全過程控制。重點做好成本控制指標體系設(shè)計，以及引進配套的考核激勵機制，從源頭上堵住資金流失、浪費的漏洞。在此基礎(chǔ)上，運用閉環(huán)管理觀念，總結(jié)成本控制整個周期內(nèi)存在的問題、取得的經(jīng)驗，在這一過程中實現(xiàn)企業(yè)成本控制水平的持續(xù)提升，為企業(yè)健康發(fā)展夯實基礎(chǔ)。

現(xiàn)代企業(yè)制度下的全面預(yù)算管理，包含了從預(yù)算目標設(shè)計、預(yù)算方案編制，再到預(yù)算落實與總結(jié)反饋的整個流程。把全面預(yù)算管理應(yīng)用到成本控制中，旨在實現(xiàn)對業(yè)務(wù)開展過程中各項費用支出的全面管理，最大程度上解決因為資金浪費等原因?qū)е碌某杀臼Э貑栴}，確保企業(yè)利潤最大化目標的實現(xiàn)。本文首先概述了全面預(yù)算管理通過優(yōu)化資源配置、加強部門協(xié)調(diào)、提高戰(zhàn)略管理水平，達到提高成本控制水平的作用;隨后基于當(dāng)前企業(yè)在成本控制上存在的一些共性問題，分別從完善預(yù)算管理機構(gòu)、引進預(yù)算信息系統(tǒng)、優(yōu)化績效考核體系、實行成本閉環(huán)控制等方面，總結(jié)了基于全面預(yù)算管理提高企業(yè)成本控制水平的可行性措施。