探析內(nèi)部控制質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系

周成利

（吉林省蠶業(yè)科學(xué)研究院，吉林 吉林 132012）

健全完善的內(nèi)部控制制度，能夠確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，最大程度地保障會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的相關(guān)權(quán)益，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)有效的控制，由此來降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，保障會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全，以及資產(chǎn)的安全，提高運(yùn)營(yíng)管理效率，為戰(zhàn)略決策的制定提供可靠的依據(jù)。

一、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系

會(huì)計(jì)目標(biāo)的多元化使得會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)性后果更為突出。由于信息的不對(duì)稱性，市場(chǎng)尚未建立會(huì)計(jì)信息的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，而不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息會(huì)帶來利益分配不均問題，從而對(duì)市場(chǎng)供求關(guān)系產(chǎn)生一定影響。所以，要不斷強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督和管理，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和可靠。由于會(huì)計(jì)監(jiān)管工作所涉及的范圍較廣，而內(nèi)部控制制度作為會(huì)計(jì)監(jiān)管的一個(gè)重要方面，內(nèi)部控制制度的完善與否，能夠直接決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。以下從兩方面簡(jiǎn)要概述內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系。

1.健全的內(nèi)部控制制度能夠提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

內(nèi)部控制所涉及的范圍較廣，而控制環(huán)境作為開展內(nèi)部控制的基礎(chǔ)因素，各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是在控制環(huán)境下發(fā)生的，因此和諧的內(nèi)控環(huán)境能夠使內(nèi)控工作更加高效地開展，從而向著會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)所努力。而這其中不僅包含了工作人員的職業(yè)操守以及工作能力，同時(shí)也包含了管理層的管理風(fēng)格和管理哲學(xué)等因素。在新時(shí)期下，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)變得相對(duì)復(fù)雜，因此這更需要良好的控制環(huán)境來約束和規(guī)范各項(xiàng)管理活動(dòng)。完善的內(nèi)部控制可以對(duì)管理層行為進(jìn)行有效監(jiān)督，降低會(huì)計(jì)處理上的非故意差錯(cuò)，降低內(nèi)部成本，有利于創(chuàng)造和保持高持續(xù)性的盈余。

另外，在內(nèi)部控制工作中，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露，是評(píng)估經(jīng)濟(jì)管理情況的一項(xiàng)重要參考依據(jù)，同時(shí)也為管理層提供了高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，為經(jīng)營(yíng)決策的制定提供可靠的依據(jù)，所以內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?jī)烧吖餐瑸樘岣邩I(yè)務(wù)流程效率所服務(wù)，完善健全的內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的制度保障。

2.高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)行

高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，可以使管理層能夠?qū)?jīng)營(yíng)情況以及管理模式等有清晰的認(rèn)識(shí)，從而針對(duì)其中存在的問題作出相對(duì)的整改建議。另外，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息也起到了監(jiān)督和激勵(lì)的作用，對(duì)工作人員的行為進(jìn)行約束和控制，無形中優(yōu)化了組織結(jié)構(gòu)。因此，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠確保經(jīng)營(yíng)發(fā)展的持續(xù)性，同時(shí)促進(jìn)管理工作的高效開展，也是確保內(nèi)部控制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。

二、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問題

1.對(duì)內(nèi)部控制的重視程度嚴(yán)重不足

現(xiàn)階段下，在管理工作中缺乏對(duì)內(nèi)部控制工作的重視，相應(yīng)的制度還不夠完善，另外管理層對(duì)于內(nèi)控制度的重視度不夠，也使得工作人員在工作中忽視了內(nèi)控的存在。由于受到傳統(tǒng)思想觀念的根深蒂固，開展內(nèi)部控制工作要投入相應(yīng)的成本，而管理層認(rèn)為內(nèi)部控制不會(huì)對(duì)收益有明顯的效果，因此不如將資金投入到能帶來效益的工作上。從這個(gè)層面上可以看出，由于開展內(nèi)部控制工作需要一定成本，則是內(nèi)部控制工作被忽視的一個(gè)重要因素。

2.內(nèi)部審計(jì)效力偏低，獨(dú)立性較差

內(nèi)審工作是對(duì)內(nèi)部控制工作的監(jiān)督，監(jiān)督和檢查其具體執(zhí)行效果，以確保管理工作的高質(zhì)高效開展。在實(shí)際的管理工作中，內(nèi)審工作被劃分到了財(cái)務(wù)工作的范疇，財(cái)務(wù)部門直接負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作，內(nèi)部審計(jì)工作的負(fù)責(zé)人由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人來?yè)?dān)當(dāng)。這就使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性嚴(yán)重缺失，而內(nèi)部審計(jì)工作的開展也顯得毫無意義，無法對(duì)內(nèi)部控制工作中的問題進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。與此同時(shí)，現(xiàn)階段的內(nèi)部控制工作人員的專業(yè)知識(shí)相對(duì)匱乏，不能很好地掌握內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)范圍和標(biāo)準(zhǔn)，專業(yè)水平不高，對(duì)內(nèi)控工作的開展會(huì)產(chǎn)生不利的影響，再加上管理層對(duì)內(nèi)控工作的重視程度不足，內(nèi)控人員得不到系統(tǒng)的培訓(xùn)和工作上的引導(dǎo)，單憑賬目憑證來進(jìn)行評(píng)價(jià)，則內(nèi)部審計(jì)的有效職能無法發(fā)揮，對(duì)于內(nèi)部控制中存在的問題也無法解決。另外，還有的審計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員之間串通一氣，使得內(nèi)部控制工作無法落實(shí)，內(nèi)審工作失去作用。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)管不嚴(yán)格，會(huì)計(jì)信息存在著嚴(yán)重失真現(xiàn)象

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)信息使用者、管理者以及監(jiān)管者較為關(guān)注的。會(huì)計(jì)信息失真，從字面上可以看出，即會(huì)計(jì)信息存在著虛假和不真實(shí)，而導(dǎo)致會(huì)計(jì)失真有兩方面，故意失真和非故意失真。由于會(huì)計(jì)在監(jiān)管過程中的不嚴(yán)格，使得會(huì)計(jì)信息失真度非常高，會(huì)計(jì)監(jiān)管中出現(xiàn)的空白監(jiān)管地帶，即監(jiān)管漏洞，導(dǎo)致了在管理中由于利益的驅(qū)使，無視法律從而發(fā)生的會(huì)計(jì)舞弊行為，而這將無法真實(shí)準(zhǔn)確地反映財(cái)務(wù)狀況，給會(huì)計(jì)信息使用者提供了虛假的會(huì)計(jì)信息。

三、內(nèi)部控制中相關(guān)因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響分析

1.控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響體現(xiàn)在兩個(gè)方面。第一，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置方面。金字塔式的結(jié)構(gòu)作為組織結(jié)構(gòu)的常見形式，這使得管理結(jié)構(gòu)層無形中增加，而相應(yīng)的管理者也增加，在此情況下，在實(shí)際工作開展的過程中，非常容易導(dǎo)致工作中溝通不暢和溝通不及時(shí)的問題，而對(duì)于出現(xiàn)的問題如果不能及時(shí)解決，問題將會(huì)被無限放大。另外組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置不合理，則很容易出現(xiàn)為了一己私欲從而捏造會(huì)計(jì)信息的問題，財(cái)務(wù)舞弊行為一旦發(fā)生，則很難從根源上解決，從而影響正常的運(yùn)營(yíng)管理。第二，人力資源方面。人力資源方面主要是指管理層以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)工作者，管理層和會(huì)計(jì)工作者素質(zhì)的高低直接對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。具有較高綜合素質(zhì)的管理者，能夠無形中影響下級(jí)的工作態(tài)度，由此來營(yíng)造出和諧、積極向上的工作氛圍，對(duì)于會(huì)計(jì)工作效率的提升起著很大的幫助；反之，管理層的職業(yè)道德素質(zhì)不高，為了一己私欲，授意下級(jí)做假賬、偽造會(huì)計(jì)憑證等，則這些都會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

2.監(jiān)督對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部控制的一種重要的形式，主要是指對(duì)內(nèi)部控制制度的發(fā)展情況進(jìn)行的監(jiān)督以及檢查，這樣做的目的就在于希望能夠通過這種方式，更加科學(xué)合理地去評(píng)價(jià)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄的真實(shí)程度、合法程度以及其自身的有效性。不過現(xiàn)階段在開展經(jīng)濟(jì)管理工作中，仍舊缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視，認(rèn)為這項(xiàng)工作不僅需要耗費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力成本，還不會(huì)收獲好的效果，也正是因?yàn)檫@個(gè)原因，造成了內(nèi)部的審計(jì)工作很難能夠順利地完成。但是從實(shí)際的效果來看，在開展內(nèi)部審計(jì)中有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)管理過程中存在的問題，能夠有效地避免和防止錯(cuò)誤，能夠有效地提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。另外的一個(gè)問題是，在開展內(nèi)部審計(jì)工作中嚴(yán)重缺乏內(nèi)部審計(jì)人員，沒有建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，而是將內(nèi)部審計(jì)工作和財(cái)務(wù)工作混為一談，也有一些盡管建立了機(jī)構(gòu)但是沒有制定科學(xué)合理的制度，再加上管理工作缺乏規(guī)范性等各種各樣的原因，其作用也很難得到很好的發(fā)揮。這也在很大程度上影響了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量很難滿足發(fā)展的需要。

3.控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等其他要素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等都會(huì)無形中影響經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，同時(shí)對(duì)于財(cái)務(wù)目標(biāo)也產(chǎn)生重要的影響。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過程中，風(fēng)險(xiǎn)始終貫穿于經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，因此加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和控制工作，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前的防范，不斷提高風(fēng)險(xiǎn)防御能力，對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)以及財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有很大的幫助。反之，如果沒有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防有清晰的認(rèn)識(shí)，則一旦風(fēng)險(xiǎn)到來，會(huì)影響正常工作的開展，無法安全地度過風(fēng)險(xiǎn)，最終面臨衰敗。

4.內(nèi)部控制制度對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響

內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部控制中制定的各種組織制度、組織結(jié)構(gòu)以及工作程序，在內(nèi)部控制中，內(nèi)部控制制度對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響是最大的。如果內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性或者組織結(jié)構(gòu)混亂、執(zhí)行能力差等狀況，會(huì)嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置本身就是為了獨(dú)立會(huì)計(jì)信息，以確保組織結(jié)構(gòu)的科學(xué)和優(yōu)化，一旦內(nèi)部控制制度不完善，則會(huì)計(jì)崗位將與其他組織結(jié)構(gòu)混淆在一起，最終導(dǎo)致職權(quán)混亂，責(zé)任不能落到實(shí)處的現(xiàn)象，而在內(nèi)部管理?yè)Q亂下，極易發(fā)生管理者中飽私囊，以權(quán)謀私的問題。現(xiàn)階段我國(guó)內(nèi)部控制制度的事后控制作用沒有完全發(fā)揮，因此會(huì)無形中影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

四、完善內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策

1.營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

從管理層的角度而言，要不斷加深內(nèi)部控制工作的重視程度，同時(shí)有必要投入一定的人力和財(cái)力去構(gòu)建完善的內(nèi)控體系，并能夠清晰地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制工作對(duì)于經(jīng)濟(jì)管理工作的重要推動(dòng)作用，要集中各部門的力量建立科學(xué)的內(nèi)部控制體系，為經(jīng)濟(jì)管理工作的有效開展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。制定了科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，要加強(qiáng)執(zhí)行力度，將其應(yīng)用到實(shí)際工作中，并始終貫穿于經(jīng)濟(jì)管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。從普通職工的角度而言，應(yīng)該不斷加強(qiáng)對(duì)工作人員的培訓(xùn)，使其能夠?qū)?nèi)部控制工作有更深層次的認(rèn)識(shí)，同時(shí)不斷提升工作人員的綜合素質(zhì)水平，為內(nèi)部控制工作的高質(zhì)高效開展創(chuàng)造優(yōu)良的環(huán)境。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

對(duì)于會(huì)計(jì)部門而言，更應(yīng)該充分利用審計(jì)部門監(jiān)督的職能，以從根本上降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，降低成本的投入，減少經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中問題發(fā)生的次數(shù)，以最大程度地保障資產(chǎn)的安全，推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的穩(wěn)健開展，為經(jīng)濟(jì)管理工作效率的提升打下基礎(chǔ)。所以，在經(jīng)營(yíng)管理過程中，應(yīng)該積極地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，通過不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，無形中來保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，為經(jīng)營(yíng)決策的制定提供可靠的依據(jù)。因此，內(nèi)部審計(jì)不僅僅對(duì)經(jīng)營(yíng)管理水平的提升起到促進(jìn)作用，同時(shí)對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息也產(chǎn)生了重要作用。不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)于管理工作的整體掌控意義重大，更有助于對(duì)會(huì)計(jì)信息的完全掌控，以內(nèi)部審計(jì)工作為根本，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行不斷完善，不斷提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和效率，最終推動(dòng)管理工作的蓬勃開展。

3.健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及應(yīng)對(duì)機(jī)制

在經(jīng)濟(jì)管理工作開展的過程中，風(fēng)險(xiǎn)是時(shí)刻存在的，而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理和防控工作是經(jīng)濟(jì)管理工作中的重要組成內(nèi)容。因此，要不斷加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及應(yīng)對(duì)工作，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)機(jī)制是非常有必要的，同時(shí)要成立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生開展防范、規(guī)避和應(yīng)對(duì)的工作，以將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)。風(fēng)險(xiǎn)管理工作是否做到位，直接影響著經(jīng)濟(jì)管理工作的開展，所以要對(duì)工作中可能出現(xiàn)或者即將出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和防范，以提出相應(yīng)的對(duì)策和預(yù)警措施，防患于未然。反之，如果沒有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估及應(yīng)對(duì)機(jī)制，則一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，較難在短時(shí)間內(nèi)提出科學(xué)的對(duì)策，而這對(duì)管理工作所產(chǎn)生的影響是非常大的。由此可以看出，必須不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理工作，將風(fēng)險(xiǎn)由大化小、由小化無，不斷提升經(jīng)濟(jì)管理工作水平，確保各項(xiàng)工作的有序和健康開展。

4.強(qiáng)化監(jiān)管工作，提高內(nèi)部控制水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

在內(nèi)部審計(jì)工作開展的過程中，要保持內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，同時(shí)要加大內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行力度。在此基礎(chǔ)上，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門是非常有必要的，將部門職責(zé)和權(quán)利進(jìn)行清晰劃分，不斷強(qiáng)化監(jiān)管力度，以提高內(nèi)部控制水平，一旦內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)問題，要直接向直屬管理層進(jìn)行匯報(bào)，以使問題得到及時(shí)的解決。另外，對(duì)于不配合內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)人員要給予一定的懲處，以確保審計(jì)工作者的最大化權(quán)益。從外部監(jiān)管來講，要健全內(nèi)部控制以及會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)政策，必須在法律規(guī)定的范圍內(nèi)開展工作，而對(duì)于一些違法違規(guī)行為絕不姑息，以確保規(guī)章制度的權(quán)威性，避免制度形同擺設(shè)的現(xiàn)象發(fā)生。

5.建立科學(xué)完善的內(nèi)部控制會(huì)計(jì)信息體系

對(duì)于內(nèi)部控制的各個(gè)工作環(huán)節(jié)而言，每一個(gè)環(huán)節(jié)如劃分職責(zé)、評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)、控制活動(dòng)等都能夠從根本上提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)信息中存在的舞弊行為進(jìn)行有效規(guī)避，所以應(yīng)建立并不斷優(yōu)化完善內(nèi)部控制會(huì)計(jì)信息體系，將職責(zé)進(jìn)行清晰劃分，責(zé)任落到實(shí)處。確保部門之間、崗位之間在協(xié)同合作的同時(shí)，能夠進(jìn)行相互制約，從而提高內(nèi)部控制水平，最終提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。在開展內(nèi)部控制工作中，對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范，可以采取對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離的相關(guān)策略，具體實(shí)施過程為，首先要對(duì)不相容的崗位進(jìn)行明確，接著對(duì)崗位與部門的職責(zé)進(jìn)行明確，這些問題明確之后，使崗位工作與內(nèi)部職位之間進(jìn)行相互約束和監(jiān)督，以形成彼此之間制衡的關(guān)系。另外，開展內(nèi)部控制的過程中也可以采取授權(quán)批準(zhǔn)控制措施，這就要求必須建立在對(duì)內(nèi)控體系有充分了解的基礎(chǔ)上，以規(guī)避舞弊和以權(quán)謀私的現(xiàn)象發(fā)生。在內(nèi)部控制工作中，各部門以及各崗位之間的相互制約和相互牽制，從而促進(jìn)內(nèi)控工作的高效開展，最終提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

五、結(jié)語(yǔ)

總而言之，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠推動(dòng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域更好更快發(fā)展，同時(shí)對(duì)于資本市場(chǎng)的發(fā)展也起到了一定的推動(dòng)作用。鑒于此，對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?jī)烧哧P(guān)系的分析和探討，對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的高效運(yùn)營(yíng)起著重要的作用。