淺析企業(yè)稅務(wù)管理與風險防范措施

蘇小青

（廈門安居置業(yè)有限公司，福建 廈門 361016）

稅費是企業(yè)運營的主要成本之一，減稅降費是促進企業(yè)發(fā)展、激發(fā)市場主體活力的重要政策工具。近年來，為實現(xiàn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展和促進經(jīng)濟復蘇，我國相繼出臺了增值稅稅率下調(diào)并檔、放寬小微企業(yè)標準并加大優(yōu)惠力度、提高科技研發(fā)費用加計扣除比例等一系列減稅降費政策。從統(tǒng)計數(shù)據(jù)看，近幾年減稅政策的執(zhí)行成效顯著，稅務(wù)總局數(shù)據(jù)還顯示，2020年新增減稅降費超過2.5萬億元，2021年政府工作報告中涉減稅政策還在延續(xù)和新出臺優(yōu)惠政策，在減稅降費中國家注重聚焦轉(zhuǎn)型升級推動高質(zhì)量發(fā)展并激發(fā)市場活力。這就對企業(yè)充分運用國家稅收政策，優(yōu)化自身稅務(wù)管理水平，賦予了更加現(xiàn)實的意義。

企業(yè)必須結(jié)合自身的實際情況和特點做好稅務(wù)管理策劃，不同的稅務(wù)管理方式影響著企業(yè)的最終決策和商業(yè)運營模式，因此如何做好稅務(wù)管理，梳理好業(yè)務(wù)流程中的涉稅點及合同把控點，對企業(yè)來說至關(guān)重要。

一、稅務(wù)管理的定義

稅務(wù)管理，又稱稅收管理，是企業(yè)對其涉稅業(yè)務(wù)和納稅事項遵守國家稅收法規(guī)的前提下運用稅收優(yōu)惠政策，參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各環(huán)節(jié)，進行全面的分析和研究、籌劃和計劃、監(jiān)控和處理、溝通協(xié)調(diào)、預測和報告等全過程管理的總和。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生了涉稅事項，由此產(chǎn)生了納稅義務(wù)，那么相應(yīng)的環(huán)節(jié)就有稅務(wù)管理的必要。由于稅收政策的不斷修改和更新，企業(yè)的納稅范圍、適用稅率、稅種、稅負等有關(guān)信息都需要進行調(diào)整和優(yōu)化，因此需要重新梳理和調(diào)整企業(yè)稅務(wù)管理工作，滲透到企業(yè)的各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，使之更加適應(yīng)企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和生產(chǎn)經(jīng)營特點。

二、企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容

稅務(wù)信息管理：包括企業(yè)外部和內(nèi)部的稅務(wù)信息收集、整理、傳輸、保管，以及分析、研究、教育與培訓等。

稅務(wù)計劃管理：包括企業(yè)納稅籌劃、重要經(jīng)營活動或重大項目的稅負測算、企業(yè)納稅方案的優(yōu)化和選擇、企業(yè)年度納稅計劃的制定、企業(yè)稅負成本的分析與控制等。

涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理：包括企業(yè)經(jīng)營決策稅務(wù)管理、企業(yè)投資的稅務(wù)管理、企業(yè)采購的稅務(wù)管理、企業(yè)銷售合同的稅務(wù)管理、企業(yè)租賃合同的稅務(wù)管理、企業(yè)工程合同的稅務(wù)管理、企業(yè)籌資的稅務(wù)管理、企業(yè)技術(shù)開發(fā)的稅務(wù)管理、勞務(wù)合同的稅務(wù)管理、企業(yè)稅務(wù)會計管理、企業(yè)薪酬福利的稅務(wù)管理等。

納稅實務(wù)管理：實務(wù)管理包括稅務(wù)登記、納稅申報、稅款繳納、發(fā)票管理、稅收減免申報、出口退稅、稅收抵免、延期納稅申報、非常損失報告等。

稅務(wù)行政管理：一般包括稅務(wù)文件保管、稅務(wù)檢查應(yīng)對、稅務(wù)行政復議申請與跟蹤、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)行政賠償申請和辦理、稅務(wù)司法訴訟、稅務(wù)公關(guān)、稅務(wù)咨詢等。

三、稅務(wù)管理工作存在的問題

1.管理層對稅務(wù)管理工作重視不足

大多數(shù)企業(yè)都是財務(wù)工作人員兼稅務(wù)專員，因此日常工作中，財務(wù)人員更重視經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理以及核算，對涉稅事項不夠敏感，日常工作中存在不足夠的重視，針對涉稅事項缺乏敏感度，日常財務(wù)核算管理和稅務(wù)管理混在一起，同業(yè)務(wù)部門進行信息交流不夠深入，對具體化的稅務(wù)管理工作沒有深入分析、研究，只是表面上的按照傳統(tǒng)方式依法納稅，應(yīng)該申請的稅收優(yōu)惠沒有申請、本應(yīng)避免的額外的稅收成本沒有避免等混亂情況導致企業(yè)稅務(wù)管理水平低下和增加企業(yè)稅收負擔，同時增加所屬稅務(wù)機關(guān)的管理成本，影響社會效益的產(chǎn)生。

2.未配備高素質(zhì)的專業(yè)稅務(wù)管理工作人員或建立合作稅務(wù)咨詢公司

歐美成熟企業(yè)相比， 目前我國大部分企業(yè)的稅務(wù)管理水平相對來說還是比較薄弱的。很多企業(yè)由財務(wù)人員兼任稅務(wù)專員，其實稅收與會計是兩個完全不同的領(lǐng)域，會計是對已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)記錄，而稅務(wù)管理包含了事前、事中、事后三個環(huán)節(jié)，其中事前管理最為重要。事前決策涉及到相關(guān)稅法的規(guī)定；事中涉及到如何規(guī)范描述合同條款，不致使合同出現(xiàn)歧義或影響稅務(wù)處理，日常核對中會計處理要正確，合規(guī)使用發(fā)票，及時地、足額申報納稅；事后接受稅務(wù)稽查時特別需要注意與稅務(wù)機關(guān)工作人員溝通，避免存在爭議事項，同時需要重點關(guān)注稅法的解讀及適用、對某個事項的理解和定性。因此針對稅務(wù)管理的專業(yè)性，設(shè)置專門的稅務(wù)管理崗位對企業(yè)來說是非常必要的。由財務(wù)人員兼任稅務(wù)專員，職責相對會淡化，缺乏必要的深入思考如何通過最優(yōu)化企業(yè)納稅方式、優(yōu)化稅務(wù)管理模式提升企業(yè)經(jīng)濟效益，加上企業(yè)未聘用或者咨詢專業(yè)人員或與相關(guān)專業(yè)稅務(wù)顧問公司建立長期合作關(guān)系，導致涉稅處理事項比較混亂，無法實現(xiàn)企業(yè)的價值創(chuàng)造。

3.稅務(wù)管理工作與經(jīng)營過程脫節(jié)

很多時候都是在納稅義務(wù)產(chǎn)生之后才引起企業(yè)的重視。財務(wù)管理工作沒有延伸到業(yè)務(wù)的前期工作當中，存在“秋后算賬”現(xiàn)象，未能實現(xiàn)實時監(jiān)控，加上財務(wù)分析報告未充分融入業(yè)務(wù)元素，一定程度上脫離業(yè)務(wù)與管理實際情況，管理會計職能發(fā)揮不充分，未能對企業(yè)決策層制定戰(zhàn)略提供大數(shù)據(jù)支撐，加上很多時候都是在納稅義務(wù)產(chǎn)生之后的事后管理，當財務(wù)部門反映風險時，已無法采取有效控制，給企業(yè)造成不必要的損失。因此企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營運轉(zhuǎn)過程中需要和各個部門保持不斷的溝通和交流，甚至可以通過信息化管理，通過部門與部門之間數(shù)據(jù)互相校驗，完成數(shù)據(jù)傳遞工作，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。例如一項新業(yè)務(wù)的啟動之前，要進行不斷的溝通和反復推敲、否定、論證，就需要企業(yè)和各個部門不斷的進行事前的商討、分析、籌劃、預判、研究，形成一套成熟的方案，最終才能落地。因此稅務(wù)管理必是不可缺少的環(huán)節(jié)，就需要在企業(yè)各個部門之間建立銜接與管理，進行有效的信息傳遞和交流溝通，才能進行有效的日常把控監(jiān)督。

4.未建立相應(yīng)的稅務(wù)管理系統(tǒng)

現(xiàn)在很多企業(yè)尚未建立統(tǒng)一的稅務(wù)管理數(shù)據(jù)平臺，日常報稅還是由財務(wù)部門通過財務(wù)數(shù)據(jù)手工取數(shù)來報稅，日常工作中需要大量的備查簿來負責企業(yè)稅務(wù)管理的工作，這樣企業(yè)的涉稅數(shù)據(jù)很多時候都是被孤立，通常是有關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)卻需要反復查賬、計算、反復校驗，不僅增加了日常工作量，同時未真正發(fā)揮企業(yè)稅務(wù)管理工作的作用，這就需要企業(yè)投入一定的成本搭建出一套有效的稅務(wù)管理系統(tǒng)，同時也需要復合型的人才，既懂得專業(yè)的信息技術(shù)又具有稅務(wù)管理知識的人才能夠滿足稅務(wù)管理系統(tǒng)的實際需要。但是實際上相關(guān)復合型人才還是比較的欠缺，這也是稅務(wù)管理薄弱的環(huán)節(jié)所在。

四、企業(yè)稅務(wù)管理工作的風險防范措施

1.完善企業(yè)稅務(wù)風險管理體系

建立完備的稅務(wù)風險管理體制，在企業(yè)中想要有效地實現(xiàn)稅務(wù)風險管理控制的目的，就必須按照行業(yè)的相關(guān)特點和國家頒布的最新稅收政策，根據(jù)企業(yè)自身實際情況建立相應(yīng)的稅務(wù)管理體系，例如建立健全規(guī)章制度包含日常決策、管理、操作各個層次，從采購開始到生產(chǎn)、銷售各個環(huán)節(jié)進行事前、事中、事后全面的規(guī)章制度，比如還可以發(fā)布《納稅基礎(chǔ)工作規(guī)范》《稅收管理制度》《發(fā)票管理辦法》等對日常的基礎(chǔ)性不同稅務(wù)管理事項、不同涉稅業(yè)務(wù)工作提出具體的標準和流程，規(guī)范企業(yè)涉稅行為，從企業(yè)內(nèi)部的管理工作開始，要求企業(yè)稅務(wù)風險和內(nèi)部防控制度滲透到企業(yè)的稅務(wù)管理工作中，科學構(gòu)建高效運行機制、加強日常稅務(wù)風險防控。

在事中防范的具體工作中，合理地使用財務(wù)的指標、建立稅務(wù)風險分析指標模型，不定期識別企業(yè)風險隱患同時及時跟蹤分析，適時提供涉稅風險預警提示，把問題消除于萌芽狀態(tài)，實時化解不必要的稅務(wù)風險。

在事后監(jiān)督的工作流程中，通過有效的信息系統(tǒng)及時進行溝通、監(jiān)督與評估，及時進行風險提示，以便企業(yè)及時糾正，及時采取有效的補救措施進行化解稅務(wù)風險。

2.建立業(yè)財稅一體化融合平臺，實施稅務(wù)風險預警機制

建立業(yè)財稅一體化融合平臺，加大對引進互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)、建設(shè)稅務(wù)管理平臺的資金投入。將稅務(wù)管理工作滲透到業(yè)務(wù)的每一根毛細血管，不斷地把業(yè)務(wù)的變化和財務(wù)、稅務(wù)融合在一起，通過建立風險預警機制，合理地使用財務(wù)的指標、建立稅務(wù)風險分析指標模型，不定期識別企業(yè)風險隱患同時及時跟蹤分析，最大化發(fā)揮預警作用，向公司管理層反映效益與風險。同時相關(guān)稅務(wù)管理者也要做好風險應(yīng)對的預案，一旦發(fā)生稅務(wù)風險，才能夠采取相應(yīng)的措施予以解決。在企業(yè)中，高級管理人員和稅務(wù)人員，都是稅務(wù)風險預警系統(tǒng)中的重要組成部分。

業(yè)財稅一體化融合可以提高企業(yè)精細化管理水平，避免出現(xiàn)“兩層皮”情況，將管理制度和業(yè)務(wù)流程標準化，依靠信息系統(tǒng)支撐；實現(xiàn)過程的一一控制，防范日常業(yè)務(wù)的稅務(wù)風險和內(nèi)部管理風險；同時加快財務(wù)轉(zhuǎn)型管理會計的步伐，通過業(yè)財稅融合，通過信息系統(tǒng)取代人工操作，減少出錯率，獲取和存儲真實、完整、有效的涉稅信息，這樣將更加有助于辦稅人員及時提取納稅信息，同時還可以將財務(wù)報表轉(zhuǎn)換為管理會計報表、納稅報表，助力業(yè)務(wù)決策和企業(yè)戰(zhàn)略制定。

探索、開發(fā)數(shù)字化、集中化稅務(wù)共享中心，建立稅務(wù)風險評估指標系統(tǒng)平臺，比如可以通過詳細的指標體系，將采集的數(shù)據(jù)形象化、直觀化，通過如飛機、汽車儀表盤式的展示，對稅務(wù)風險指標按照紅、黃、綠等多檔次設(shè)置相應(yīng)的預警數(shù)值進行風險監(jiān)控，根據(jù)風險程度不同進行相應(yīng)的預警，企業(yè)可根據(jù)預警指標進行第一時間的響應(yīng)，如預警數(shù)值比較高，需要第一時間召開稅務(wù)風險分析會，根據(jù)對應(yīng)詳細的數(shù)據(jù)進行分析原因，及時制定風險防范措施，最大限度降低或化解稅務(wù)風險。

3.設(shè)立專門的稅務(wù)管理崗位或?qū)ｉT的部門或機構(gòu)

由于國家出臺的稅收政策不斷變化，需要及時學習、研究最新稅收政策，同時企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的多變，需要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變化及時進行調(diào)整分析企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的涉稅問題，在法律允許的范圍內(nèi)進行有效的稅收籌劃、提出稅務(wù)風險預案，這就需要有專門的稅務(wù)管理崗位或?qū)ｉT的部門或機構(gòu)。負責主導企業(yè)各項經(jīng)濟合同，積極組織各職能部門對合同所存在的一系列問題，尤其是稅務(wù)方面進行綜合性討論研究，最大化降低稅務(wù)風險。在具體簽訂采購合同時，針對合同條款中規(guī)定的開票票種以及具體的付款條款、稅務(wù)條款工作進行嚴格規(guī)定，并嚴格區(qū)分增值稅額和不含稅金額。在簽訂銷售合同時，針對收款時間、開票時間、增值稅稅額等進行明確規(guī)定，細化各項流程，避免因考慮不全面而導致的稅務(wù)風險性問題。

稅務(wù)管理崗還需要重視稅務(wù)問題梳理、建立稅務(wù)風險監(jiān)督檢查和自查自糾工作，例如可以和企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)制定《稅務(wù)自查自糾要點提示表》，根據(jù)稅務(wù)風險提示點進行自查并形成報告，結(jié)合企業(yè)要求，對自查情況進行再監(jiān)督，再整改。針對涉稅問題進行全面梳理再梳理，及時排查稅務(wù)管理盲點和死角，同時形成一系列的稅務(wù)風險事件庫，針對成因進行深刻剖析，以吸取經(jīng)驗教訓，在日常工作中尤其注意，避免類似風險事件再次發(fā)生。在此基礎(chǔ)上，還可以通過長期合作的涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，開展稅務(wù)風險識別和評估，及時進行預防和控制稅務(wù)風險，把對企業(yè)不利的影響降到最低。

4.加強稅務(wù)管理人員各項綜合素質(zhì)

隨著國家稅務(wù)政策不斷變化，加上一旦觸碰稅法，不但要補足稅款和滯納金，還會面臨稅收處罰，同時影響企業(yè)的納稅信用評級，稍有疏忽就可能給企業(yè)造成重大損失或其他不必要的麻煩，因此企業(yè)要為稅務(wù)管理人員提供各項培訓機會，不斷提高其專業(yè)素質(zhì)和綜合能力，例如可以聘請外部專家或稅務(wù)咨詢公司到企業(yè)針對稅務(wù)管理人員進行系統(tǒng)的培訓學習、對最新稅收政策進行詳細解讀，有必要培訓注冊稅務(wù)師的重點內(nèi)容，同時也幫助員工更加深入的了解稅務(wù)知識，讓稅務(wù)管理觀念種植在每個員工心中。同時企業(yè)要建立相應(yīng)的考核和獎懲工作，利用獎懲機制激發(fā)工作人員進行風險防范，利用處罰機制為企業(yè)降低管理風險。同時可以通過提高稅務(wù)人員的勞務(wù)報酬，切實提高稅務(wù)分析管理的主動性。在日常生產(chǎn)運營中，稅務(wù)管理專員要規(guī)范各項稅務(wù)管理工作，做到不違反稅收法律，按時納稅，不拖欠稅款，不偷稅漏稅，切不可心存僥幸，積極主動學習，應(yīng)將稅務(wù)管理工作滲透到企業(yè)業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，同時用好用足相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，例如2020年關(guān)于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情，國家出臺了一系列支持企業(yè)共渡難關(guān)若干措施和相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，需要企業(yè)滿足一定的條件才可以享受，因此需要加強對稅收政策的學習和解讀，及時準確地把握現(xiàn)行稅收政策精神，積極落實、及時與稅務(wù)機關(guān)溝通，積極落實來降低企業(yè)的稅收負擔。

5.合理使用外部專業(yè)機構(gòu)或人員意見和建議

隨著外部一些專業(yè)稅收代理機構(gòu)逐漸增加，這些機構(gòu)針對稅收籌劃、稅務(wù)風險防范開展業(yè)務(wù)，可以通過支付咨詢費與外部稅收中介機構(gòu)建立長期合作關(guān)系的專業(yè)稅收代理機構(gòu)，日常工作針對無法把握的事項或相關(guān)稅收政策時，應(yīng)及時咨詢請教稅務(wù)中介機構(gòu)提高企業(yè)相關(guān)稅務(wù)，以更好的開展工作，提升企業(yè)稅務(wù)工作效率和管理效率，降低稅務(wù)風險，達到提高企業(yè)經(jīng)營效益提高的目的。

6.加強與稅務(wù)專管員的溝通

我國的稅法在征管方面具有一定的彈性，不同地方具體的稅收征收管理方式和對政策的解讀還不一致，稅務(wù)機關(guān)在特定領(lǐng)域擁有較大的自由裁定權(quán)，因此應(yīng)加強與稅務(wù)專管員的溝通和協(xié)調(diào)，主動地了解主管稅務(wù)機關(guān)的工作流程，及時掌握稅收政策的變化對整個企業(yè)的影響，遇到困難、無法解決的問題，尤其是一些稅法規(guī)定模糊和新情況的處理上與稅務(wù)專管員時時保持溝通連接，對不確定、無法把握的事項及時請教專業(yè)稅務(wù)顧問或?qū)９軉T，盡可能在稅法理解和納稅上與稅務(wù)機關(guān)相關(guān)部門保持一致，最大限度上規(guī)避和化解稅務(wù)風險，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展發(fā)揮有力作用。

7.參與合同簽訂，關(guān)注經(jīng)濟合同涉稅條款

經(jīng)濟合同一般是公司的律師或者業(yè)務(wù)部門起草的，他們往往對稅法了解不夠?qū)I(yè)，因此經(jīng)濟合同中涉稅條款需要由稅務(wù)管理人員參與和重點關(guān)注，否則如果條款與稅法不一致，或者踩到稅法的雷點，將對企業(yè)產(chǎn)生不利。比如在簽訂采購或銷售合同時，需要明確提供發(fā)票的稅率、票種、類型、時間，明確不符合規(guī)定發(fā)票所導致的賠償責任。同時合同中貨物銷售方式、貨款結(jié)算方式不同，銷售收入的實現(xiàn)時間不同，納稅義務(wù)發(fā)生的時間也不同，因此需要根據(jù)企業(yè)的實際情況來簽訂合同條款，若是簽訂不合理，將導致企業(yè)多承擔稅收或提前繳納稅收。例如企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在提前了解到貨款一時無法收回或者只能部分收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中約定貨款的收款日期。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）第三十八條第（三）項規(guī)定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天?！备鶕?jù)此規(guī)定，企業(yè)在簽訂銷售合同時，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中約定貨款的收款日期。這樣企業(yè)的稅務(wù)管理人員就可以根據(jù)實際收到的貨款分期計算銷項稅額，從而延緩納稅。

五、結(jié)語

如何提升企業(yè)稅務(wù)管理工作，是企業(yè)在長期發(fā)展過程中一直需要思考的問題。只有充分結(jié)合自己的業(yè)務(wù)實際，從組織架構(gòu)、制度保障、業(yè)務(wù)流程及績效考核去展開風險防范管理，充分運用國家的減稅降費政策和相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，在稅務(wù)管理人員執(zhí)行下更好地凸顯稅務(wù)管理價值，同時對企業(yè)資源進行有效配置，才能在復雜多變的大環(huán)境中游刃有余，降低稅務(wù)風險，助力企業(yè)降本增效，有實現(xiàn)企業(yè)所制定的戰(zhàn)略目標，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，也實現(xiàn)國家為企業(yè)真正減稅降費的目標。