財務會計與管理會計的RPA融合路徑與方法

張艷玲

（湖北民族大學，湖北 恩施 445000）

經(jīng)濟的發(fā)展促使企業(yè)規(guī)模的擴大，拓展業(yè)務在增加，會計數(shù)據(jù)也越來越多樣化。在此種背景下，財務會計的基本職能已經(jīng)無法滿足利益相關者對財務信息的需求，管理會計所提供的會計信息能夠更好地為業(yè)務活動和管理層決策提供服務，這使得財務會計向管理會計的轉型與發(fā)展成為了必然趨勢。目前，我國企業(yè)正在尋求戰(zhàn)略發(fā)展，提高自己的核心競爭力，但是管理會計的職能并沒有為此發(fā)揮其應有的作用。由于財務會計與管理會計在實踐中相輔相成，二者不斷修正、評價企業(yè)的行為，因此對二者的融合進行研究可以提升會計信息質量，有助于管理層的有效決策。

信息技術的發(fā)展與應用一直在改變會計的工作方式，大數(shù)據(jù)引領財務數(shù)字化轉型，機器人流程自動化（RPA）、人工智能（AI）、云計算、區(qū)塊鏈技術等智能技術推進財務智能化發(fā)展。2015年國務院印發(fā)了《中國制造2025》，其中提出要大力推動機器人發(fā)展，以推動中國制造業(yè)的智能轉型。RPA（機器人流程自動化）是依據(jù)預先設定的規(guī)則，模擬人與計算機進行操作，完成任務。目前，它不僅應用于會計領域，也應用于業(yè)務領域，這為制造業(yè)的智能轉型提供了技術支持。由于RPA具有靈活的擴展性和“無侵入性”，它為財務數(shù)字化轉型也提供了新的技術支撐；又因其自動化處理、無需人工干預的優(yōu)勢，將其運用在財務會計與管理會計的融合中可以達到“提質增效”的效果。

一、財務會計與管理會計融合的背景

現(xiàn)代企業(yè)會計將管理會計從財務會計中分離出來，大多數(shù)學者認為財務會計與管理會計信息同源、信息共享、最終目標一致。在二者的區(qū)別上，大多數(shù)學者都認為前者的服務對象、作用時效、遵循的準則、核算流程與方法、體系完善完善程度與后者存在較大差異，二者財會人員觀念的取向、對會計人員素質的要求也不同。

1.財務會計與管理會計的融合基礎

財務會計與管理會計是會計中的兩個分支，隨著信息技術的發(fā)展和業(yè)務活動的復雜性，二者走向融合不僅是一種必然趨勢，而且具有融合基礎。徐玉德[1]認為二者融合具有理論基礎，因為會計是一項管理活動，但是二者的管理職能不同，二者的會計對象和最終目標一致，在實務中二者聯(lián)系緊密，共同形成了一個耦合的開放系統(tǒng)。鮑芳等[2]認為管理會計部分信息不能直接從財務會計中獲得，但是二者處理均以企業(yè)經(jīng)營活動為起點，因此二者融合需要合并原始信息源，以滿足財務會計與管理會計各自控制過程的需要。

財務會計主要關注于對經(jīng)濟事項的記載與反映，經(jīng)濟的發(fā)展使得企業(yè)不僅需要關注過去來降本增效，還需要基于未來企業(yè)戰(zhàn)略以提高盈利能力和發(fā)展能力，管理會計與戰(zhàn)略結合之后管理層主要關注于“價值鏈”分析，因此徐玉德等[3]認為在此種背景下計算機處理多元化信息、利益相關者對信息需求的變化是二者融合的現(xiàn)實需求。在整個企業(yè)業(yè)務核算、控制過程中，財務會計與管理會計信息密不可分，張碩等[4]認為管理會計的基礎數(shù)據(jù)基于財務會計、為了實現(xiàn)財務會計拓展職能以及目前管理會計的應用不理想使得二者融合具有必要性。此外，提質增效是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要選擇，信息技術提高了財務會計工作的效率，通過信息技術實現(xiàn)財務會計與管理會計融合還可以提高財務信息的質量，明雄[5]從融合技術探討了二者的融合具有可行性，認為計算機技術可以讓財會人員將工作重心由基礎性工作轉向高價值活動。但是也有學者認為如果存在二者提供的信息屬性不一致、市場發(fā)展部不規(guī)范則不宜融合。

2.財務會計與管理會計融合的技術

財務會計與管理會計的融合是一定社會階段的產(chǎn)物，信息技術的產(chǎn)生為二者的融合提供了技術平臺，劉勤[6]認為信息技術在會計領域的應用分為三個階段，即電算化、信息化和智能化，每個階段二者的融合力度在逐漸加強，管理會計信息也越來越豐富。在智能化階段，智能技術的應用使得會計工作智能化，產(chǎn)生了智能財務的概念，韓向東等[7]探索了智能財務，認為它不僅是一個信息系統(tǒng)，而且還能夠依據(jù)智能技術進行智能決策。

RPA財務機器人是財務智能化應用技術之一，在數(shù)字經(jīng)濟時代推動了會計新的發(fā)展方向。目前，相關學者已經(jīng)提出了基于RPA技術的審計業(yè)務流程研究，還有相關學者研究將RPA運用到財務共享服務中心當中，認為它為財務會計與管理會計的融合提供了信息基礎。王甜甜[8]認為在管理會計中應用RPA具有必要性是因為它可以實現(xiàn)信息的收集、分析和報告，并存在技術與經(jīng)濟上的可行性，但是在實際應用中在政策、意識、人才和應用場景方面存在不足。張慶龍[9]認為智能財務機器人有其自身的優(yōu)勢，但由于其不具備學習能力，需要人工干預應用層面的工作，這說明在未來人與財務機器人未必是替代關系。眾多學者還從制度建設、人力資源、組織結構和信息技術四個方面提出了融合方法。

二、財務會計與管理會計的RPA融合路徑

在傳統(tǒng)的會計工作中，財務人員手工錄入原始數(shù)據(jù)，在對數(shù)據(jù)進行分析時需要從系統(tǒng)中導出數(shù)據(jù)，然后人工計算出財務指標，最后撰寫結果并報告給管理層。但是RPA財務機器人可以自動化處理上述活動，將其應用于財務領域可以為企業(yè)帶來價值增值。運用RPA時，財會人員應該先進行業(yè)務流程分析，然后選擇大量簡單、重復或者有價值的業(yè)務流程進行自動化。財務會計與管理會計的融合產(chǎn)生了成本會計、責任會計、預算會計等，對成本進行管理是企業(yè)提質增效的重要途經(jīng)，本文從企業(yè)的成本核算業(yè)務來研究財務會計與管理會計的RPA融合路徑。

1.RPA建立信息系統(tǒng)，促進信息及時融合

由于財務會計與管理會計的信息具有同源性，同時管理會計部分信息來源于財務會計，二者的信息融合能夠促進各自核算、控制過程的發(fā)展，提高會計信息質量，也為業(yè)財融合提供了信息基礎。財務會計采用完全成本法歸集間接費用，核算產(chǎn)品成本，據(jù)此來計算存貨和銷貨成本以滿足對外財務報告要求；管理會計采用作業(yè)成本法對成本進行精細化管理，有助于管理層做出正確的經(jīng)營決策。在作業(yè)成本法下，企業(yè)需要分析每個作業(yè)的價值，找出非增值作業(yè)進而進行改善或降低，但是各作業(yè)中心費用的歸集與分配需要及時、準確的業(yè)務數(shù)據(jù)，因此企業(yè)需要建立一個信息系統(tǒng)以滿足管理會計信息的需求。

RPA可以自動采集到采購部門、生產(chǎn)部門等業(yè)務部門的信息，也可以處理多樣化數(shù)據(jù)，在訪問與處理數(shù)據(jù)的時候它就形成了一個大的信息系統(tǒng)，以供管理會計提取數(shù)據(jù)。同時，RPA根據(jù)財會人員輸入的規(guī)則自動處理信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，生成與作業(yè)成本核算相關的信息。RPA自身可以形成一個有效的信息系統(tǒng)，自動操作流程，為管理層提供及時、準確、相關的管理會計信息，實現(xiàn)了財務數(shù)據(jù)化與智能化的融合，這為財務會計與管理會計的過程融合奠定了基礎。

2.RPA結合人機協(xié)作，高度融合控制過程

財務會計與管理會計都是一項管理活動，財務會計對原材料的核算也有計劃成本法，管理會計基于企業(yè)戰(zhàn)略、預算目標制定成本標準，在整個控制過程中，管理會計需要財務會計的數(shù)據(jù)來修正企業(yè)行為，二者的過程融合能夠更好的為預算、考核、決策和財務再核算服務。提高企業(yè)經(jīng)濟效益，單靠財務會計很難奏效，需要依靠財務會計數(shù)據(jù)，輔以管理會計技術和工具，二者融合為業(yè)務活動服務才有助于實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。標準成本法是管理會計中成本控制、評價、考核的工具之一，企業(yè)需要制定成本標準，財務會計負責記錄實際執(zhí)行情況，期末進行偏差分析和歸因分析，并為各部門的責任評價、業(yè)績考核提供了依據(jù)。

RPA可以代替手工操作自動化處理實際成本執(zhí)行過程，并及時形成成本差異分析，但它也只能依據(jù)人工賦予的固定規(guī)則運行流程，因此實現(xiàn)二者成本核算的過程融合還需要人機協(xié)作。財會人員首先要對采購到銷售收回資金整個業(yè)務過程進行分析，結合企業(yè)自身情況選擇該過程中合適的自動化流程。然后財會人員制定合理的核算規(guī)則，財務機器人自動根據(jù)成本標準與實際成本的記錄對比，報告差異結果。這使得財會人員可以建立一個動態(tài)的成本控制過程，當實際執(zhí)行偏離標準成本時進行實時分析，然后根據(jù)情況調整原已制定的標準成本，或者報告給采購部門、生產(chǎn)部門控制實際成本。

3.RPA多種功能優(yōu)勢，促進報表深度融合

財務會計報表是根據(jù)《企業(yè)會計準則》要求編制的具有標準格式的財務報表，管理會計報表則是根據(jù)企業(yè)自身需要和管理者的要求提供的具有個性化或定制化的報表，它是依據(jù)財務會計報表調整編制的，二者的報表具有一定的交互性。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人們不僅關注財務信息，還需要利用非財務信息進行決策、分析，例如利潤表中新增其他綜合收益項目和單獨列示研發(fā)費用的費用化金額，為財務報表使用者提供了更多評估企業(yè)價值增值的信息。在未來，財務報表可能還需要財務會計與管理會計的深度融合才能滿足內外部利益相關者的需求，對內報告時，二者報表的深度融合要適用于業(yè)務活動，支持業(yè)財融合發(fā)展。管理會計中的作業(yè)成本法雖然能準確核算產(chǎn)品成本，但是不滿足對外財務報告的要求，因此在編制時需要對費用進行重新歸集與分配，這增加了企業(yè)信息編制的成本，也難以保障管理成本信息的及時報告。

RPA具有自動處理流程并生成報表的智能處理優(yōu)勢，可以同時生成財務會計信息和管理會計信息，為二者報表的深度融合提供了技術支持。此外，RPA不僅可以處理財務領域的工作，也可以處理其他業(yè)務領域、業(yè)務環(huán)節(jié)，例如人力資源領域、供應鏈環(huán)節(jié)、納稅服務等，由于它收集與處理了企業(yè)內部與外部的各種業(yè)務，并記錄了這些信息，這使得企業(yè)產(chǎn)生了更多的非財務信息，有利于會計信息更全面地披露。因此，由于RPA具有多種功能的優(yōu)勢，能夠實現(xiàn)信息快速且深度融合，但同時也需要人機協(xié)作，即財會人員重點研究二者報表深度融合的理論層面，改善管理會計方法，然后將已有知識輸入計算機，RPA實現(xiàn)零失誤、快速地處理流程并生成結果。

三、財務會計與管理會計的RPA融合方法

RPA在財務會計與管理會計之間的融合可以讓財會人員將精力置于高價值工作，但是從上述分析中發(fā)現(xiàn)需要融合策略來保障二者之間有效融合，結合相關的文獻研究和上述的融合路徑分析，本文從機制設計、信息建設和制度融合提出如下的融合方法。

1.優(yōu)化流程設計，促進業(yè)財融合

業(yè)務是增加企業(yè)價值的源泉，流程是降本增效的手段，流程要為業(yè)務服務，也要為會計服務。RPA根據(jù)設定好的流程自動與計算機處理業(yè)務，可以實現(xiàn)基礎工作流程化。首先，企業(yè)應先識別出適用于自動化的流程和業(yè)務流程的關鍵節(jié)點，比如簡單且重復的流程、最能增加企業(yè)價值的流程，這樣才會促使自動化與流程成高度契合，達到“增效”的效果。其次，流程設計要簡化，因為流程簡便可以加速財務工作，節(jié)約人工工時，如果設計不當則可能導致相反的結果，甚至出現(xiàn)錯誤。再次，企業(yè)流程的設計要與業(yè)務相融合，能夠促進業(yè)務的發(fā)展，而不能因為簡化流程而縮減業(yè)務。最后，企業(yè)選擇RPA處理會計活動的前期，財務會計與管理會計的融合是“漸進”而非“躍進”，因為全自動化或者過分自動化都有可能會帶來RPA產(chǎn)品風險、營運效率偏低等，因此企業(yè)可以先從簡單的、高重復性的業(yè)務流程開始自動化。業(yè)財融合需要企業(yè)各業(yè)務部門與財務部門聯(lián)系更加密切，RPA可以形成信息系統(tǒng)，也可以根據(jù)規(guī)則智能處理活動，流程設計符合了業(yè)務發(fā)展，可以更好地促進業(yè)財融合。

2.人才組織轉型，促進人機協(xié)作

財務會計與管理會計融合使得會計工作重點發(fā)生變化，財務機器人的運用也需要會計人員將會計知識與計算機技術相結合。財務機器人可以實現(xiàn)機器人與計算機交互并完成任務，但并不是所有的業(yè)務都需要實現(xiàn)流程自動化，RPA僅作為一種促進財務會計與管理會計融合的輔助技術，特殊的業(yè)務還使需要人與計算機協(xié)作處理，才能更好地促進公司的業(yè)務發(fā)展。因此，財會人員需要重塑自己的知識框架，在RPA處理中需要對業(yè)務流程進行分析，熟悉財務會計與管理會計知識，掌握計算機編程的基礎知識；同時具備數(shù)據(jù)挖掘能力，將二者的數(shù)據(jù)進行融合產(chǎn)生新的信息價值；最后財會人員要具有管理意識，RPA可以替代人工的手工操作，但也要對其進行監(jiān)督與復核。對于企業(yè)來說，選拔合適的人才，培訓員工學習新技術，重新設置崗位并確定其職責與分工，設置與之相適應的組織結構。綜上所述，為了RPA技術能夠更好地為財務會計與管理會計融合提供良好的應用條件，企業(yè)從財會人員和組織結構兩方面進行轉型，為企業(yè)實現(xiàn)業(yè)務流程自動化創(chuàng)造環(huán)境，這也為財務會計與管理會計的融合提供良好的基礎。

3.重視信息建設，維護數(shù)據(jù)安全

大數(shù)據(jù)時代強調“數(shù)字資產(chǎn)”，企業(yè)各部門都會產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，但是數(shù)據(jù)也只有在將其充分挖掘之后才會為企業(yè)創(chuàng)造巨大的價值。在財務會計與管理會計的融合中，首先，信息共享是基礎，RPA以外掛形式訪問各業(yè)務部門數(shù)據(jù)，打破了部門之間信息孤島的壁壘，快速形成一個智能化的信息共享系統(tǒng)。其次，信息融合是關鍵，財務部門在擁有了大量的信息后，財會人員需要對其進行分析、計算，將財務會計與管理會計的信息進行融合，保證產(chǎn)出的管理會計信息對企業(yè)產(chǎn)生價值。最后，信息流程化是技術手段，將各部門信息流程化后可以實現(xiàn)信息實時共享，提高了工作效率和信息質量，也成為了業(yè)財融合的關鍵。但是，信息系統(tǒng)中存儲的大量信息如果不加以保護就會給企業(yè)造成損失，所以企業(yè)應該注重建立一個信息系統(tǒng)專業(yè)團隊，業(yè)務人員要對財務數(shù)據(jù)、業(yè)務流程的處理過程進行檢查和監(jiān)督，技術人員要保障信息系統(tǒng)的安全性，設置數(shù)據(jù)訪問權限，防止計算機出現(xiàn)故障損壞數(shù)據(jù)。同時，企業(yè)也要應注重對信息系統(tǒng)的維護與更新，根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展狀況和RPA融合中存在的問題進行改進與優(yōu)化，使信息系統(tǒng)能夠更好地在新技術支持下配合財務會計與管理會計的融合發(fā)展。

4.強化制度建設，更新管理理念

財政部印發(fā)《管理會計基本指引》是為了規(guī)范管理會計，由于其不具有強制性，所以在運用過程中具有較大的靈活性，且與財務會計制度規(guī)定的處理方法不一致，主要表現(xiàn)在財務報表的編制上面。因此，在財務會計與管理會計的融合過程中，二者的處理方法和報告難免會產(chǎn)生諸多爭議，同時，將新技術運用二者的融合過程中可能會帶來企業(yè)員工責任的重新劃分、獎懲方式的變化，法規(guī)中可能還缺乏對會計工作智能化的內部控制制度?；谏鲜銮闆r，一方面，政府應及時加強財務制度的管理和對其進行更新，明確新問題的解決方案，進而推動二者的融合發(fā)展；另一方面，企業(yè)應該結合新的法律法規(guī)，重新制定財務管理制度，根據(jù)智能技術在企業(yè)應用的實際情況，制定新的內部控制制度。企業(yè)機制、制度的更新同樣需要與之相適應的管理理念，財務會計與管理會計的RPA融合需要復合型人才，企業(yè)組織結構和人員的調整需要管理層更新管理理念，調整其管理策略，改變其管理方式、激勵手段，對企業(yè)資源進行重新分配與整合，使其內部管理有利于企業(yè)財務會計與管理會計的新技術融合。