稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的應用實踐探討

王 曉

（浙江新世紀會計師事務所有限公司，浙江 義烏 322000）

所謂稅收籌劃制度是指納稅人在法律合理的范圍以內，進行系統(tǒng)化的對企業(yè)日常經(jīng)營和財務管理事項的調整優(yōu)化，用于達成減輕企業(yè)稅務負擔的重要目標。伴隨我國改革開放進程的日漸深入，市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)將會面臨來自于國內外的激烈競爭，稅收籌劃制度對于企業(yè)的生存和發(fā)展來講，其促進作用是相當顯著的。

一、稅收籌劃對于企業(yè)會計核算的促進作用

稅收籌劃是指納稅主體在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對其經(jīng)營活動或者投資行為等涉稅事務作出事前選擇或者安排，從而達到降低該項經(jīng)營活動投資行為的稅負、達到利潤最大化的方式。簡單而言，就是在發(fā)生涉稅義務之前為實現(xiàn)利潤最大化作出的選擇。

經(jīng)濟全球化，企業(yè)已然成為現(xiàn)在的市場經(jīng)濟的重要部分。企業(yè)一般都是家族企業(yè)，所以相關的納稅人員普遍稅收籌劃意識低，而且并沒有專業(yè)的人員對企業(yè)稅務工作進行籌劃，和稅務機關之間也沒有建立起溝通的橋梁。這也是中小企業(yè)在稅收籌劃時容易被忽略的原因，使企業(yè)缺乏競爭力，影響企業(yè)的向前發(fā)展，從而導致對整個國家的經(jīng)濟產生影響。如此看來，對企業(yè)進行一個所得稅的稅收籌劃是很有必要的。

1.稅收籌劃能夠提升企業(yè)會計管理水準

企業(yè)的稅收籌劃是依托于會計核算和會計管理工作的，將二者作為基礎支撐開展，也就是說需要在企業(yè)會計人員已經(jīng)熟悉自身會計工作職能范圍、稅收政策的前提下，科學合理地對可調整以及可籌劃項目的管理控制，以此來保障企業(yè)能夠在相關法律規(guī)定的支持下實現(xiàn)利潤最大化的目標[1]。所以，企業(yè)有必要積極地提升會計工作者的專業(yè)水準，以此來更為有效地推動稅收籌劃工作的建設和發(fā)展，從而保障企業(yè)的會計管理水平可以獲得顯著提升。

2.稅收籌劃能夠增強企業(yè)主動納稅意識

企業(yè)之所以會針對性地開展稅收籌劃工作，根本原因在于企業(yè)能夠充分意識到納稅工作的重要意義。如果并無強烈的納稅管控意識，那么企業(yè)仍然會通過偷稅、逃稅和漏稅等方式來逃避稅負，進而便沒有開展稅收籌劃工作的必要。所以，只有企業(yè)的依法管理意識提升到相應的層次，在具備完整且合理的會計憑證的支撐下，才能保障稅收籌劃工作的穩(wěn)定進行[2]。

3.稅收籌劃能夠提升企業(yè)經(jīng)濟收益

企業(yè)在開展收稅籌劃工作的過程中，一方面，需要降低現(xiàn)金的流出量，在流入量不會產生變化的同時還需要積極地提升現(xiàn)金流量；另一方面，在時間上延遲減少現(xiàn)金的流出情況，提升資金的使用效率，在時間價值上開展籌劃工作可以極為有效地促進企業(yè)的正常經(jīng)營發(fā)展，其促進作用是不容忽視的[3]。

4.稅收籌劃能夠幫助企業(yè)完善制度

減小成本的投入情況可以說是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的關鍵目標之一，而稅收籌劃工作既是降低成本的最為科學合法的方法，同時也是完善優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)制度形態(tài)的重要條件，將會在越來越多的企業(yè)當中被推廣應用，其作用是不容忽視的。

二、會計核算中稅收籌劃制度的遵從原則

利用會計處理方法籌劃法，就是利用會計處理方法的可選擇性進行籌劃的方法。在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，同一經(jīng)濟事項有時存在著不同的會計處理方法，而不同的會計處理方法又對企業(yè)的財務狀況有著不同的影響，同時這些不同的會計處理方法又都得到了稅法的承認。所以，通過對有關會計處理方法籌劃也可以達到獲取稅收收益的目的。

企業(yè)銷貨方式不同，結算方式不同，其收入確認的時間也不同，納稅月份也有差異。我國稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到貨款或取得收款憑證，并將提貨單交給購貨方的當天為收入的確認時間；采用托收承付或委托收款方式銷售貨物，應在發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)的當天確認收入；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業(yè)收入的確認時間；而訂貨銷售和分期預收方式，以交付貨物時間為確認收入的時間。這樣，通過銷售和結算方式的選擇，控制收入確認時間來加以籌劃，可以合理安排所得的歸屬期間，從而獲得延期納稅的利益。

費用列支的稅收籌劃對費用的列支，以節(jié)稅為目的，企業(yè)可以在稅法允許的范圍內，盡可能列支當期費用，充分預計可能發(fā)生的損失，以減少應繳納所得稅或合法遞延納稅。一般做法有：充分列支稅法允許列支的費用，如按規(guī)定提足折舊、職工福利費、工會經(jīng)費等；充分預計可能發(fā)生的費用和損失，即對于一些可以合理預計的費用，應采用預提的方式提前計入費用；盡可能地縮短成本費用的攤銷期。但這些做法必須以符合會計制度或準則要求為前提，不得違反規(guī)定亂攤或多攤成本、亂列或多列費用。

1.合法性原則

稅收籌劃制度是將既定的稅收優(yōu)惠政策、科學的納稅方法作為前提支撐，采用適當?shù)乜刂聘黜棔嫎I(yè)務的路徑來減小稅資投入水準，以此來行之有效地減少企業(yè)所承擔的經(jīng)濟成本。稅收籌劃制度的前提是具備充足的法律支撐，建立在遵從法律規(guī)定的前提下，和偷稅和漏稅等有著本質上的差異。所以，企業(yè)的稅收籌劃制度必須充分貼合我國的法律規(guī)定，同時完整地保存會計憑證以及會計記錄，以此來行之有效地保障稅收籌劃工作的穩(wěn)定進行，同時提升稅收籌劃工作的質量和效率[5]。

2.專業(yè)性原則

稅收籌劃制度的專業(yè)性是相當強的，籌劃工作者必須具備足夠專業(yè)的基本認知能力以及充足的實踐經(jīng)驗。所以對于籌劃機構和人員，必須由專業(yè)的機構以及人員從事，企業(yè)可以在財務部門當中設置專門用于稅收籌劃的機構部門，專門負責開展稅收籌劃以及稅收核算等工作。與此同時，企業(yè)還需要聘請注冊會計師、稅務部門工作者以及律師等工作者，以此為基礎，指導企業(yè)內部的稅收籌劃工作，從根本上解決可能會出現(xiàn)的問題。

3.綜合性原則

稅收籌劃工作對于相關工作者的專業(yè)能力的要求是相當高的，是企業(yè)內部開展的理財活動，其主要包含會計、稅法以及財務等多方面的專業(yè)知識內容。所以企業(yè)需要積極地提升重視力度，引入各種優(yōu)秀的稅收籌劃人才。具備全面認知能力的高素養(yǎng)人才對于企業(yè)的稅收籌劃工作的質量和效率的提升的促進作用是不容忽視的。

4.效益性原則

稅收籌劃對于企業(yè)來講，是合法降低稅資投入、提升企業(yè)的經(jīng)濟收益水準的手段和方法。但是，在開展稅收籌劃工作的過程中，也會產生相應的稅收籌劃成本，這是企業(yè)無可避免的[5]。在對某類會計事項做籌劃處理的時候，企業(yè)有必要保障預期目標內的籌劃收益比籌劃成本更高，這樣稅收籌劃方法才能夠被有效地貫徹落實，否則稅收籌劃工作將會失去其根本的作用和意義。企業(yè)選擇個人獨資企業(yè)或有限公司的形式入駐稅收園區(qū)，不用實體入駐當?shù)?，只需注冊地址在當?shù)?，便可享受稅收?yōu)惠政策，減輕企業(yè)稅負壓力，提高自身利潤更好地發(fā)展，實現(xiàn)利益最大化。當然很多人會擔心到風險問題，是的，任何企業(yè)都會考慮到這一點。我們是通過業(yè)務轉移、分包的形式給稅收園區(qū)成立的企業(yè)來承接，正常納稅開票，這是合理合法的；但自然人代開不用成立企業(yè)，只需要提供自然人和開票信息，提交資料到稅收園區(qū)即可，也是一樣的，以業(yè)務的方式分包給了個人，個人代開發(fā)票給企業(yè)，合理合法。所以，避免風險的前提是要保證業(yè)務的真實性，做到基本的“三流一致”。

三、稅收籌劃在企業(yè)會計收入中的應用

對于企業(yè)來說，可以考慮通過一些會計核算的方式來幫助企業(yè)合理避稅，比如，通過對一些折舊的方式來幫助企業(yè)成本的開銷，對于企業(yè)自身的可抵扣稅額就可以相應的增加，以此幫助企業(yè)減稅。當然，除了以上的方法之外，還要技術入股、對員工福利發(fā)提升，等等。但是，一定需要記住的是，無論是何種節(jié)稅方法，前提一定是別違法，千萬不要為了省稅而節(jié)稅，應把防范稅務風險放在第一位，也就是說控制企業(yè)風險比節(jié)稅更重要。還有，稅收籌劃一定是事先規(guī)劃、安排，而不是在一切事后既成事實業(yè)務的籌劃。所以，對于2021 年的稅收籌劃，現(xiàn)在就可以開始規(guī)劃了。

1.稅收籌劃制度在會計收入中的應用

在大部分企業(yè)的生產和經(jīng)營過程中，對于銷售與結算的采取核算方法是存在本質上的差異的，并且國家稅法對于企業(yè)的有關稅務核算需要也是存在差異的，銷售核算的方式通?？梢员粎^(qū)分為直接收款類、賒銷收款類、分期收款類、委托收款類以及預期收款類等。而結合國家對于預期收款類的稅收核算規(guī)定，直接收款的結算方法，在經(jīng)濟交易的當日賣家必須將提貨單價全部交付給對方，同時雙方還需要提前明確交易的時間；對于銀行銷售或者委托銷售的收入結算方法，首先需要將托出的貨物做好委托手續(xù)，當天要精準及時地確定收貨款項；而針對于賒銷分期付款的銷售方法，在合同當中需要明確企業(yè)的收款時間。結合上述條款來看，會計核算人員在開展銷售結算工作的過程中，需要結合實際情況來調整優(yōu)化貨物的收款模式，以此為基礎減緩企業(yè)的納稅時間。

2.稅收籌劃制度在會計成本和折舊中的應用

稅收籌劃制度在企業(yè)的會計成本當中的應用主要體現(xiàn)在對成本的分配方面，其核心目的是通過對有限的資金的分配處理，盡可能地降低損失、多分配當期費用，從而行之有效地降低納稅時間以及企業(yè)所得稅時間。在企業(yè)中所采用的實際方法主要包含：對于發(fā)生費用的及時核銷處理，比如企業(yè)的存貨出現(xiàn)虧損或者壞賬等情況，對當期費用的科學合理攤銷，等等。

稅收籌劃企業(yè)的會計折舊當中的應用主要體現(xiàn)在減少企業(yè)的納稅金額，所以企業(yè)科學合理地進行折舊也能夠實現(xiàn)納稅統(tǒng)籌的重要目標。對于固定資產的折舊主要包含直線折舊和加速折舊這兩大組成部分[6]。當比例稅率保持每年處于相同水平狀態(tài)，或者處于逐年下降的狀態(tài)的時候，就需要積極地應用加速折舊的方式，這樣便能夠幫助企業(yè)更為有效地完成對前期利潤的推移管控，進而實現(xiàn)對納稅時間的延長處理。反之，如果比例稅率每年都處于增長的狀態(tài)下，則應當采取直線折舊的方法，為企業(yè)提供相應的實際折扣，此外，在部分情況下，稅率累計可能是超額的，在此種時候依然需要應用直線折舊的方法。

3.稅收籌劃在企業(yè)會計存貨計價中的應用

在現(xiàn)代會計核算工作當中，稅收籌劃的存貨計價是絕對不能缺少的環(huán)節(jié)。企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中出現(xiàn)相應的存貨計算，此時應該科學合理地選擇貨物的核算計價方法，而具體的選擇則是現(xiàn)階段企業(yè)普遍面臨的問題。在實際開展核算工作的過程中，存貨計價將會直接影響關系到企業(yè)的可獲得經(jīng)濟收益[7]，甚至可以說是將會影響到企業(yè)今后的發(fā)展情況。而就目前來看，針對企業(yè)的存貨計價主要包含四大方面的內容，企業(yè)可以從以下幾點著手：

首先，先進先出的方式。要求結合對先行發(fā)出先行收到的存貨的流轉順序對比企業(yè)實際的存貨，以及企業(yè)期末結算時的實際存貨，對存貨進行計價核算。通過此種方法，將計價以后收購存貨所付出的成本與此前所付出的成本進行比對，進而便能夠行之有效地獲得相應的成本核算結果。此種手段能夠極大程度地改善、優(yōu)化存貨發(fā)出成本核算體系，但是需要明白的是，使用此項操作的時候往往面臨著諸多的復雜流程，因而很有可能出現(xiàn)錯誤。其次，通過加權平均法來實行存貨計價。此種方法要求完成對期初企業(yè)的存貨做結余處理，同時針對性地計算企業(yè)存貨所需求的成本數(shù)以及企業(yè)收入的存貨數(shù)，在最終結算的過程中對其進行加權平均處理，以此為基礎確定相應的價值。再次，通過移動加權平均法來確定存貨計價。此項方法要求企業(yè)在收獲結束的時候統(tǒng)計分析企業(yè)多庫存情況以及貨物的成本情況，將此作為基礎支撐，明確新的存貨平均單價與成本。最后，個別計價法。此項方法要求在每次存貨收入成本的基礎下，完成對存貨成本消耗的計算，此種方法的優(yōu)勢在于其計算出的結果誤差較小，缺陷則是會計核算人員需要付出大量的時間和精力。上述四種方法均是稅收籌劃在現(xiàn)代會計存貨計價當中的應用，企業(yè)在實際發(fā)展的過程中可以結合自身的實際需求來進行選擇，用于更好地降低所需要投入的成本[8]。近些年，隨著我國稅制改革的不斷推進，大規(guī)模的減稅降費政策出臺，針對扶持企業(yè)的政策多，而且因為2020 年疫情影響，企業(yè)如何發(fā)展，將是每個企業(yè)主的巨大考驗。這種情況下，稅收籌劃的概念不斷在市場上被加深，無數(shù)的企業(yè)都在嘗試或者已經(jīng)在實行。如何利用好政策，進行稅收籌劃，是企業(yè)健康快速發(fā)展的一個重要主題。

四、結語

稅收籌劃，就是針對企業(yè)稅務風險、稅務政策的精準分析與解讀，意識到稅務規(guī)劃的重要性，如何準確地運用到企業(yè)經(jīng)營當中，以稅務規(guī)劃為切入點，創(chuàng)新商業(yè)模式，優(yōu)化交易結構，提升市場競爭力。2020 年前三季度，全國減稅降費金額達2.1 萬億左右，為企業(yè)恢復加速發(fā)展創(chuàng)造了新的綠洲。每一項稅收優(yōu)惠政策的出臺，都是一種導向。像之前的西部大開發(fā)政策，就吸引了無數(shù)企業(yè)入駐西部，給西部帶來了大量的就業(yè)和財政收入；當年盛極一時的霍爾果斯，也是讓無數(shù)明星扎根其中。每一次稅收優(yōu)惠政策的出臺，都是給企業(yè)一次省錢的機會。及時用好政策，提前籌劃，優(yōu)化自身稅務結構，實現(xiàn)利潤最大創(chuàng)收?！罢驹陲L口上，豬都能飛起來?！倍愂栈I劃方案是一種過程，如何把方案落實才是合規(guī)節(jié)稅的關鍵。企業(yè)主在這個過程中，起著決定性的作用。政策何其多，適合企業(yè)本身的才是最好的。不管是哪種政策、如何籌劃，最終的目的就是合理合法地降低稅負，給企業(yè)創(chuàng)造最大的經(jīng)濟收益，為企業(yè)發(fā)展提速，為市場復蘇助力。

總而言之，在企業(yè)的實際發(fā)展過程中，稅收籌劃以及會計核算均是不可分割的組成部分，二者具備極為密切的關聯(lián)性，在充分符合我國的法律規(guī)定的前提下，企業(yè)內部的會計人員應該在核算的過程中有效推動稅收籌劃工作的建設，將其應用融合在企業(yè)的實際會計核算工作中，這樣便可以行之有效地增強企業(yè)的競爭能力，促使企業(yè)更為高效的發(fā)展，為我國經(jīng)濟水平的提升帶來不可或缺的支撐。