基于內(nèi)部審計(jì)視角的企業(yè)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制研究

賈文強(qiáng)

（山西臨汾市政工程集團(tuán)股份有限公司，山西 臨汾 041000）

一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)概述

（一）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工為實(shí)現(xiàn)企業(yè)控制目標(biāo)而共同實(shí)施的政策和規(guī)定的相關(guān)管理程序。內(nèi)部控制體系建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及內(nèi)部各部門共同參與建設(shè)，并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。

（二）內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性以及提出改進(jìn)建議等方面起著關(guān)鍵作用。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的管理工具之一，企業(yè)需要借助內(nèi)部審計(jì)找出問(wèn)題的根源，提煉出解決問(wèn)題的方法，通過(guò)落實(shí)問(wèn)題整改、進(jìn)行制度完善，從而降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

各業(yè)務(wù)部門是部門內(nèi)控的責(zé)任人，審計(jì)部門代表公司對(duì)業(yè)務(wù)部門內(nèi)控建設(shè)和管理狀況進(jìn)行監(jiān)督。各業(yè)務(wù)部門需結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，及時(shí)完善內(nèi)部控制，主動(dòng)配合、主動(dòng)接受內(nèi)部審計(jì)部門業(yè)務(wù)監(jiān)督，不能存在依賴審計(jì)部門去改善自身內(nèi)控的管理思想。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，有利于提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防控能力，有利于進(jìn)行內(nèi)部控制制度的完善，有利于提升經(jīng)營(yíng)管理水平，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

二、如何開展業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制審計(jì)

由于部門不同，對(duì)同一業(yè)務(wù)的管理思路與側(cè)重點(diǎn)不同，管理上容易形成的內(nèi)部壁壘與信息孤島。內(nèi)部審計(jì)管理思路與要點(diǎn)就是要打破內(nèi)部各部門的信息孤島，用系統(tǒng)的思維去開展審計(jì)工作；以業(yè)務(wù)源頭數(shù)據(jù)為審計(jì)依據(jù)，以財(cái)務(wù)核算為切入點(diǎn)，通過(guò)“問(wèn)題”導(dǎo)向，落實(shí)“問(wèn)題”整改、完善制度建設(shè)，實(shí)現(xiàn)各業(yè)務(wù)部門既分工，又相互協(xié)助的制度約束機(jī)制，最終達(dá)到降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、增加企業(yè)價(jià)值的目的。

本文中，筆者從自身的工作實(shí)踐經(jīng)歷，以企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要方面為例，通過(guò)管理思想的融合，探討加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管控的方法。

（一）資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)控審計(jì)

2.完善銷售證據(jù)過(guò)程管理

業(yè)務(wù)控制要點(diǎn)包括：一是日常核算，銷售部門每月要按實(shí)際產(chǎn)品銷售記錄，報(bào)送財(cái)務(wù)部門，進(jìn)行應(yīng)收賬款（暫估）入賬，防范債權(quán)“丟失”風(fēng)險(xiǎn)；二是收入確認(rèn)，銷售部門依據(jù)《結(jié)算單》、合同約定收款時(shí)間，及時(shí)對(duì)接財(cái)務(wù)部門，開具發(fā)票確認(rèn)收入。

銷售管理制度應(yīng)包括不限于以下三個(gè)方面：一是合同訂立，要明確交易價(jià)格、結(jié)算對(duì)賬時(shí)間、具體收款時(shí)間、違約責(zé)任等；二是銷售核算，要明確內(nèi)部核算工作流程、外部結(jié)算對(duì)賬流程，明確管理責(zé)任人；三是實(shí)物管理：要建立產(chǎn)品定期盤點(diǎn)制度。

2.完善財(cái)務(wù)核算方法

這時(shí)，我會(huì)想，母親每次罵完我，心里也會(huì)疼的吧？慢慢地，當(dāng)年對(duì)她的那些恨和不滿，越來(lái)越淡。我開始三天兩頭就回娘家看看她，我好像習(xí)慣了她訓(xùn)我，然而，她罵我卻罵得越來(lái)越少，反過(guò)來(lái)，我開始經(jīng)常數(shù)落她了。我怪她光會(huì)省錢，怪她操心太多，怪她不懂得照顧自己……

固定資產(chǎn)管理制度應(yīng)包括不限于以下三個(gè)方面：一是合同，要明確固定資產(chǎn)界定標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、采購(gòu)價(jià)款、質(zhì)保金金額、質(zhì)保期限、付款時(shí)間等條款；二是工作程序，要明確固定資產(chǎn)申購(gòu)程序、驗(yàn)收程序、臺(tái)賬（卡片）登記、財(cái)務(wù)入賬等工作程序；三是實(shí)物管理，要建立固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，推動(dòng)賬實(shí)相符。

3.內(nèi)部審計(jì)方法

業(yè)務(wù)審核的要點(diǎn)包括：一是依據(jù)銀行原始業(yè)務(wù)記錄，對(duì)財(cái)務(wù)核算資金收支業(yè)務(wù)記錄的完整性、及時(shí)性進(jìn)行監(jiān)督審核，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是通過(guò)每月日常及不定期監(jiān)盤相結(jié)合的方式，檢查制度執(zhí)行情況。

（二）銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)控審計(jì)

1.建立銷售管理制度

資金收支管理制度應(yīng)包括不限于以下三個(gè)方面：一是收入，要明確企業(yè)回款需由付款單位直接打入企業(yè)賬戶，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員不得截留資金；二是支出，要明確資金直接支付給收款人；三是管理權(quán)限，要明確不同層級(jí)部門及人員的管理職責(zé)、審批權(quán)限。

1.建立資金收支管理制度

4.3 社會(huì)效益 “雙珍”樹種資源是重要的戰(zhàn)略資源，不僅具有顯著的經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)環(huán)境效益，而且對(duì)于科學(xué)技術(shù)進(jìn)步、社會(huì)精神文明建設(shè)等都具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。發(fā)展林下經(jīng)濟(jì)“雙珍”模式，對(duì)調(diào)整林業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提升林業(yè)產(chǎn)業(yè)的效益和科技含量、提高林地高附加值、帶動(dòng)農(nóng)民脫貧致富等方面都具有重要意義，可解決農(nóng)村富余勞動(dòng)力就業(yè)，推動(dòng)種植業(yè)、加工業(yè)、貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)持續(xù)共同發(fā)展。

3) 零件尺寸進(jìn)行微調(diào)、更改，無(wú)需進(jìn)行繁雜的模型轉(zhuǎn)換，只需在CAD上更改后的二維輪廓圖上采點(diǎn)生成程序段，反應(yīng)迅速，方便準(zhǔn)確。

業(yè)務(wù)控制要點(diǎn)包括：及時(shí)取得銷售結(jié)算過(guò)程中客戶認(rèn)可的銷售證據(jù)；保護(hù)自身合法權(quán)益，防范客戶違約風(fēng)險(xiǎn)。

以產(chǎn)品銷售為例，對(duì)銷售證據(jù)過(guò)程管控如下：一是日常銷售時(shí)，及時(shí)取得客戶簽字的《收料單》，此處一般對(duì)接客戶指定的收料部門或人員；二是對(duì)賬結(jié)算時(shí)，及時(shí)取得客戶簽字的《結(jié)算單》，此處一般對(duì)接客戶的結(jié)算部門；三是年終對(duì)賬時(shí)，及時(shí)取得客戶簽字的《詢證函》，此處一般對(duì)接客戶的財(cái)務(wù)部門。

3.完善財(cái)務(wù)核算方法

1.對(duì)于應(yīng)對(duì)武裝襲擊的恐怖方式，首先加強(qiáng)自身武裝安保力量構(gòu)建，比如依靠當(dāng)?shù)剀娋凸驼?qǐng)武裝安保人員，同時(shí)提前選好撤離路線，確保企業(yè)人員安全。2.對(duì)于應(yīng)對(duì)炸彈襲擊的恐怖方式，其中尤其是汽車炸彈的襲擊，一定要做好路障和鐵絲網(wǎng)；對(duì)于地面炸彈和發(fā)射型炮彈，應(yīng)盡量避免外出和購(gòu)置防爆服，減少人員傷亡。3.對(duì)于暗殺（槍殺）和綁架的恐怖方式，一般采取這樣的襲擊方式是為了謀財(cái)，因此一定要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員和物資購(gòu)置人員的安全，尤其是在有大量現(xiàn)金流動(dòng)時(shí)，一定要格外注意。這些人員外出時(shí)一定要隨身配備安保人員，并且隨時(shí)與企業(yè)匯報(bào)自身情況，避免發(fā)生綁架和暗殺。

采用SAS8.0統(tǒng)計(jì)軟件包建立數(shù)據(jù)庫(kù)并進(jìn)行統(tǒng)計(jì)學(xué)分析。計(jì)量資料，用x±s表示，正態(tài)分布樣本均數(shù)比較采用獨(dú)立樣本t檢驗(yàn)，偏態(tài)分布樣本采用卡方檢驗(yàn)；計(jì)數(shù)資料比較采用卡方檢驗(yàn)。利用簡(jiǎn)單直線回歸分析篩選出與生存質(zhì)量4個(gè)領(lǐng)域有關(guān)的具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義的獨(dú)立變量，再將這些變量引入多元回歸模型評(píng)估對(duì)不同ASD兒童家長(zhǎng)生存質(zhì)量的影響，自變量方差膨脹因子(VIF)>10者不引入方程。多元回歸分析中利用逐步法篩選變量，變量入選標(biāo)準(zhǔn)為SLE=0.15，變量剔除標(biāo)準(zhǔn)為SLS=0.10。雙尾P<0.05作為差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。

4.內(nèi)部審計(jì)方法

業(yè)務(wù)審核要點(diǎn)包括：一是日常審計(jì)，要通過(guò)核對(duì)銷售業(yè)務(wù)原始數(shù)據(jù)、盤點(diǎn)庫(kù)存商品等方法，審核應(yīng)收賬款入賬的完整性；二是專項(xiàng)審計(jì)，要通過(guò)審核《結(jié)算單》《合同》等，對(duì)銷售收入確認(rèn)的合規(guī)性進(jìn)行審核，通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款《詢證函》的檢查，進(jìn)一步確認(rèn)債權(quán)存在的真實(shí)性，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，防范壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)影沒(méi)有回家，而是直奔那片林子，他知道她一定在那片樹林里，在那棵系著紅腰帶的樹下。天空下著雨，紅琴果然在那里，她躺在青石板上，極度痛苦地扭動(dòng)著身子，她要生了。風(fēng)影從來(lái)沒(méi)有見過(guò)這種場(chǎng)面，根本不知道該怎么辦，只是站在一旁呆若木雞，不停地捻著佛珠祈求佛祖保佑她平安無(wú)事。風(fēng)在不停地吹著，雨在不停地下著，他們?nèi)矶际菨窳芰艿?，眼前這個(gè)冰涼的世界可不是什么夢(mèng)境，他們要面對(duì)與接納的，卻是一枚罪惡的果子。風(fēng)影的心更是碎了，離開了寺院，來(lái)到了紅塵，卻要面對(duì)如此殘酷的現(xiàn)實(shí)，心何以堪！

（三）采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)控審計(jì)

1.建立采購(gòu)業(yè)務(wù)管理制度

采購(gòu)業(yè)務(wù)管理制度應(yīng)包括不限于以下三個(gè)方面：一是合同，要明確收料、入庫(kù)、價(jià)格、質(zhì)量、驗(yàn)收、結(jié)算、質(zhì)保金額、質(zhì)保期限、付款時(shí)間等條款；二是管理程序，要建立采購(gòu)詢價(jià)、物資入庫(kù)、價(jià)款結(jié)算、財(cái)務(wù)入賬、付款等相關(guān)制度；三是實(shí)物管理，要建立采購(gòu)物資定期盤點(diǎn)制度。

由表3說(shuō)明，樣本1土壤中沒(méi)有添加化學(xué)修復(fù)劑時(shí)，其中鋅含量最高的是小麥景天，最高值為334.7mg/L，最低的是馬鈴薯，最低值為299.7mg/L。鉛含量最高的是油菜，最高值為77.1mg/L，最低的是狼尾草，最低值為60.6 mg/L。鉻含量最高的是巴天酸模，最高值為36.0mg/L，最低的是刺兒菜，最低值為32.3mg/L。銅含量最高的是狼尾草，最高值為29.7mg/L，最低的是刺兒菜，最低值為25.4mg/L。砷含量最高的是油菜，最高值為7.4mg/L，最低的是狼尾草，最低值為5.7mg/L。鎘含量最高的是油菜，最高值為0.8mg/L，最低的是狼尾草，最低值為0.5mg/L。

2.采購(gòu)部門業(yè)務(wù)管控

業(yè)務(wù)控制要點(diǎn)包括：一是入庫(kù)報(bào)賬，要依據(jù)物資入庫(kù)記錄，及時(shí)報(bào)送財(cái)務(wù)入賬；二是結(jié)算對(duì)賬，要依據(jù)合同約定，開展結(jié)算對(duì)賬，形成《結(jié)算單》，取得供應(yīng)商開具的《發(fā)票》時(shí)，及時(shí)辦理財(cái)務(wù)入賬；三是實(shí)物盤點(diǎn)，通過(guò)定期盤點(diǎn)，驗(yàn)證采購(gòu)制度執(zhí)行的完整性、及時(shí)性。

3.完善財(cái)務(wù)核算方法

業(yè)務(wù)控制要點(diǎn)包括：一是存貨核算，要依據(jù)物資入庫(kù)記錄，及時(shí)進(jìn)行暫估入賬，保持賬實(shí)相符；二是結(jié)算，要審核《入庫(kù)單》《結(jié)算單》《發(fā)票》等結(jié)算依據(jù)，辦理正式結(jié)算；三是實(shí)物盤點(diǎn)，通過(guò)參與實(shí)物盤點(diǎn)，驗(yàn)證采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的正確性。

4.內(nèi)部審計(jì)方法

業(yè)務(wù)審核要點(diǎn)包括：一是日常審計(jì)，要依據(jù)物資入庫(kù)原始數(shù)據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)核算完整性、及時(shí)性進(jìn)行審核，防范應(yīng)付款結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)；二是專項(xiàng)審計(jì)，通過(guò)參與日常及不定期的實(shí)物盤點(diǎn)，審核采購(gòu)管理的有效性、制度執(zhí)行的合理性。

（四）固定資產(chǎn)的內(nèi)控審計(jì)

1.建立固定資產(chǎn)管理制度

“是啊，別看老道對(duì)你挺好，那可是口蜜腹劍啊?！卞X總一旁幸災(zāi)樂(lè)禍，在王祥傷口上潑起醬油?！澳憧蠢系篮团肿友輵驎r(shí)不是也給胖子培訓(xùn)起玉石知識(shí)嘛，他教你玉石知識(shí)是一個(gè)道理，讓你懂點(diǎn)皮毛，你就自認(rèn)為天下無(wú)敵了。也不會(huì)懷疑他是不是在設(shè)套坑你。他告訴你的全是怎么分辨真假玉石的方法，而對(duì)于玉石本身的價(jià)值就絕口不提，你沒(méi)跳出這個(gè)圈，肯定被老道牽著鼻子走?！?/p>

業(yè)務(wù)控制的要點(diǎn)包括：每日依據(jù)銀行實(shí)際收支業(yè)務(wù)，及時(shí)做賬。通過(guò)賬務(wù)賬簿記錄，客觀、全面反映企業(yè)資金收支記錄，確保賬實(shí)相符。

2.資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)管控

業(yè)務(wù)控制要點(diǎn)包括：一是入庫(kù)報(bào)賬，要依據(jù)固定資產(chǎn)不同階段，如實(shí)物進(jìn)廠、達(dá)到可使用狀況，驗(yàn)收合格結(jié)算開票等不同管理狀態(tài)，分別報(bào)送進(jìn)行財(cái)務(wù)處理；二是結(jié)算對(duì)賬，要依據(jù)合同約定，及時(shí)開展資產(chǎn)驗(yàn)收，形成《結(jié)算單》，取得供應(yīng)商開具的《發(fā)票》，辦理資產(chǎn)正式入賬手續(xù)；三是實(shí)物盤點(diǎn)，要通過(guò)定期盤點(diǎn)，驗(yàn)證資產(chǎn)管理狀態(tài)是否與財(cái)務(wù)記錄一致，賬實(shí)是否相符。

薪資管理模塊實(shí)現(xiàn)了薪資多次發(fā)放、其他薪資和勞務(wù)費(fèi)單獨(dú)發(fā)放功能，系統(tǒng)自動(dòng)合并計(jì)稅及一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅