基于無價甲供工程建設(shè)模式的內(nèi)控管理問題及改進(jìn)措施研究

楊 卿

（舟山港馬跡山散貨物流有限公司，浙江 舟山 202450）

建筑材料是實體建設(shè)工程資產(chǎn)造價的重要組成部分。在新形勢下，建設(shè)方為了把控建筑成本和保證材料質(zhì)量，往往會采用工程用主材無價甲供模式，通過清包方式或者包部分材料的模式進(jìn)行發(fā)包。無價甲供材料貫穿于工程建設(shè)的全過程，無價甲供材料管理的主要目的在于提供價廉物美和高質(zhì)保效的工程材料以滿足施工需要，最終提高建設(shè)項目的經(jīng)濟(jì)效益和項目建設(shè)質(zhì)量。

一、無價甲供工程模式下內(nèi)控管理存在的問題

1.甲供材料計量不準(zhǔn)確，導(dǎo)致單體資產(chǎn)價值計量偏離

發(fā)包單位為了加強對直接施工材料的管理，確保主要材料的質(zhì)量，降低采購費用，同時為了防止偷工減料的行為，往往會將施工主體材料由發(fā)包方自行采購，無價甲供給施工方使用，即無價甲供工程模式。在傳統(tǒng)的造價計量中，建設(shè)項目中單體資產(chǎn)造價的劃分，通常都是按照主施工合同中各單體資產(chǎn)造價占比來分?jǐn)偛牧铣杀?，存在較大的不合理性。不同性質(zhì)、不同用途的資產(chǎn)其用材需求不一樣，材料用量與成本比也并非一致，因此造成各類資產(chǎn)分?jǐn)偟闹苯硬牧铣杀静⒉粶?zhǔn)確，甚至可能存在完全與事實相反的結(jié)論。例如，同一個項目中鋼結(jié)構(gòu)和混凝土結(jié)構(gòu)的房屋，其用材情況差異較大，若根據(jù)施工成本去分?jǐn)偅瑫霈F(xiàn)實際成本與計量成本差異較大情況。

2.存在甲供材料挪用或混用情況

當(dāng)存在多個獨立項目同時由同一家施工單位施工時，或單個工程項目存在多個標(biāo)段由同一家施工單位中標(biāo)時，施工單位為貪圖便利，可能存在領(lǐng)用的材料在不同項目中混用情況，造成材料成本歸集不準(zhǔn)確，最終影響單體資產(chǎn)造價的計量。此外，當(dāng)同一家施工單位在不同項目中使用的相同型號材料單價存在差異時，施工單位可能在價格低的項目中多領(lǐng)用材料，在價格高的項目中少領(lǐng)用材料，若內(nèi)控機制不嚴(yán)謹(jǐn)，易導(dǎo)致管理缺陷。

3.存在超前或滯后的材料供給情況，無形增加成本或影響工程進(jìn)度

當(dāng)工程為無價甲供工程模式時，施工單位會忽視對材料的管理，忽視材料供給與施工進(jìn)度的配套要求，申請無價材料的供應(yīng)的隨意性增強。施工單位不愿意花費更多的時間與成本去管理甲供材料，會造成甲供料供應(yīng)的超前或滯后，還存在影響材料保管、材料質(zhì)量等風(fēng)險。

4.存在實際用量超定額用量情況

當(dāng)建設(shè)方采用無價甲供工程建設(shè)模式時，施工單位雖按照進(jìn)度申領(lǐng)材料，但存在超額領(lǐng)用，不妥善保管，不合理利用等情況出現(xiàn)，直接造成定額材料用量與實際用量出現(xiàn)差異較大情況，造成材料的浪費。

5.可能滋生舞弊行為

由于建設(shè)單位通過統(tǒng)購物資形式進(jìn)行大批量采購，甚至進(jìn)行年度采購，因此享有一定的議價權(quán)，采購價格往往也低于市場零售價格，可能存在材料被挪用或被變賣的風(fēng)險。

6.可能導(dǎo)致結(jié)算超付

由于工程資產(chǎn)造價是參照定額組價的，在進(jìn)行包清工合同結(jié)算時通常是先行按照包工包料模式進(jìn)行計量，再按照計量金額減去實際使用的材料成本后的余額與施工單位結(jié)算。因此，若施工單位刻意減少材料對賬，或因為建設(shè)方缺乏有效的物資管理信息系統(tǒng)而導(dǎo)致對賬遺漏或取數(shù)不正確等情況，可能造成結(jié)算時超付工程款的情況出現(xiàn)。

二、完善無價甲供工程內(nèi)控管理的措施

針對無價甲供工程中出現(xiàn)的上述風(fēng)險點，同時根據(jù)我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范中基本規(guī)范和配套指引的內(nèi)容，我們需重點關(guān)注內(nèi)控體系的設(shè)計和建設(shè)，要從精益管理，提升效益，防范風(fēng)險，強化內(nèi)控的角度重塑內(nèi)部控制體系，以滿足無價甲供物資管理的要求，也為后續(xù)資產(chǎn)造價計量提供更加準(zhǔn)確的依據(jù)，主要重點圍繞完善采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理控制、工程項目控制、合同管理控制、內(nèi)部信息傳遞控制和信息系統(tǒng)控制方面開展。

1.完善業(yè)務(wù)采購控制

建立由施工單位（即材料使用單位）根據(jù)工期計劃按照一定周期（例如7天）提前申報施工所需甲供材料，由建設(shè)單位甲供材料管理人會同監(jiān)理單位和建設(shè)方項目經(jīng)理根據(jù)施工進(jìn)度計劃共同核實材料供應(yīng)的數(shù)量和供應(yīng)計劃，確認(rèn)后上報建設(shè)方采購部門，經(jīng)內(nèi)部采購審批程序后進(jìn)入招標(biāo)環(huán)節(jié)，嚴(yán)格控制物料供應(yīng)的周期，提高供應(yīng)的精準(zhǔn)性和計劃性，節(jié)約采購環(huán)節(jié)的成本支出。

公司可根據(jù)年度大宗物資的年度使用預(yù)計情況，簽訂年度供應(yīng)合同，減少單次招標(biāo)程序所需時間，縮短物料供應(yīng)響應(yīng)時間，提升供給的效率，確保物資采購計劃與工程建設(shè)工期計劃相配套。

2.加強資產(chǎn)管理控制

所有施工物料的供應(yīng)根據(jù)采購指令，由供應(yīng)商直接運至指定的項目現(xiàn)場材料倉庫。項目現(xiàn)場指定專人負(fù)責(zé)驗收、保管和分發(fā)，崗位職權(quán)設(shè)置相互分離，建立相互監(jiān)督機制。在領(lǐng)用環(huán)節(jié)，由施工單位提出申請，材料申請領(lǐng)用單中必須明確領(lǐng)用人、審核人、使用項目、使用的單體資產(chǎn)及數(shù)量等必要信息，監(jiān)理單位和項目經(jīng)理必須審核單體資產(chǎn)領(lǐng)料數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確與否，審核確認(rèn)后交由現(xiàn)場倉庫發(fā)出。

通過強化對物資存貨的管理控制流程建設(shè)，能夠明確領(lǐng)用后的甲供物資被投入使用的單體資產(chǎn)，為單體資產(chǎn)的造價計量提供準(zhǔn)確的信息，且能精準(zhǔn)地發(fā)現(xiàn)單體資產(chǎn)用料的合理性，有效規(guī)避偷工減料行為。

3.優(yōu)化工程項目管理控制

（1）項目負(fù)責(zé)人必須加強對工程進(jìn)度的控制，制定施工進(jìn)度控制總圖，根據(jù)工程推進(jìn)進(jìn)度計劃審核施工單位甲供材料領(lǐng)用和供應(yīng)進(jìn)度，審核施工方單體資產(chǎn)用量填報的準(zhǔn)確性。

（2）完善項目負(fù)責(zé)人和監(jiān)理人員職責(zé)管理規(guī)章制度，明確項目負(fù)責(zé)人和監(jiān)理單位必須對施工單位實際申領(lǐng)的材料使用情況進(jìn)行監(jiān)督，并依據(jù)設(shè)計圖和施工圖的材料概算投資用量與實際用量進(jìn)行及時的對比分析，根據(jù)實際需求情況及時做好甲供料的供給調(diào)整，同時防范施工單位因甲供物資價格低于市場價時出現(xiàn)的材料偷賣和挪用情況，防止舞弊行為。

（3）制定甲供料定額預(yù)算數(shù)正負(fù)偏差合理范圍，實際供應(yīng)數(shù)與定額用量的合理量差予以認(rèn)可，超過合理偏差范圍的，對超額部分進(jìn)行追還并給予一定的處罰，以防范甲供料被挪用至外部工程項目或被變賣的風(fēng)險。

4.改進(jìn)合同管理控制

（1）在物資供應(yīng)合同方面，對于大宗物資可采用年度招投標(biāo)形式進(jìn)行采購，提升議價權(quán)，降低物資采購成本。合同中約定物資配送機制，所有物資由供應(yīng)商直接運至施工現(xiàn)場，實現(xiàn)物資零庫存。實行定期結(jié)算機制，適當(dāng)延長結(jié)算周期，減少資金成本。

（2）在工程建設(shè)合同方面，應(yīng)在工程量清單中，明確各個單體資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)、單體資產(chǎn)名稱、單體資產(chǎn)的造價概算、甲供物資的供應(yīng)范圍、施工方申請材料的程序和時間要求等，要特別約定因程序不符而導(dǎo)致材料供應(yīng)有誤或不及時而影響工期的責(zé)任。

5.構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部信息傳遞控制體系

（1）為準(zhǔn)確、高效地計量單體資產(chǎn)的造價，需要設(shè)計合理的信息傳遞機制。明確責(zé)任和分工，建立相互監(jiān)督，相互促進(jìn)的機制。現(xiàn)場材料發(fā)貨人需與項目經(jīng)理相互配合審核供料計劃。施工合同簽訂后，施工單位應(yīng)聯(lián)合建設(shè)方和監(jiān)理根據(jù)施工圖和合同要求，制定施工進(jìn)度計劃，并報材料管理人，材料管理人根據(jù)施工進(jìn)度安排，制定甲供物資采購和供應(yīng)計劃，報公司審批，列入統(tǒng)購物資進(jìn)入招投標(biāo)程序。

（2）施工單位根據(jù)工程進(jìn)度施工計劃，按一定周期填報甲供料供應(yīng)申請單，經(jīng)監(jiān)理單位、項目經(jīng)理和材料管理人審核后上報公司物資采購部門，由物資采購部門向供應(yīng)商發(fā)出供貨指令，同時供應(yīng)商將簽收確認(rèn)的單據(jù)移交給公司進(jìn)行結(jié)算。

6.融合工程項目管理與物資管理信息系統(tǒng)

高效通暢的溝通渠道，才能夠保證內(nèi)部控制運行信息在各階層得到及時有效傳遞，促進(jìn)各管理環(huán)節(jié)正確履行好職責(zé)，控制甲供物資管理風(fēng)險，提高內(nèi)部控制的運行效率。為了確保甲供物資管理信息傳遞的高效、便利、快捷和安全，需要將工程項目管理與工程物資管理進(jìn)行深入融合。要建立嚴(yán)格的崗位分工和授權(quán)審批機制，確保不相容崗位分離；要授權(quán)施工單位臨時賬號，以便于施工單位申請甲供物資，同時對其進(jìn)行嚴(yán)格的權(quán)限管理；建立滿足核算要求的物資管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)填報表，明確填報的工程項目、合同編號、施工單位、材料類別型號、單體資產(chǎn)名稱等基本信息，同時設(shè)立分層審批權(quán)限，以系統(tǒng)的模式從源頭做好甲供物資的管理，不斷提高管理的效率。

三、結(jié)語

良好的內(nèi)部控制，作為當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要組成部分，不僅能夠提高企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展水平，同時也可以強化企業(yè)的風(fēng)險抵御能力。對以項目建設(shè)為主營業(yè)務(wù)或處于建設(shè)期的企業(yè)而言，工程項目的管理情況直接影響資產(chǎn)的造價成本，建設(shè)工程的造價管理是工程項目管理的核心和目標(biāo)，而甲供材料在工程造價中占較大比重。雖然甲供工程建設(shè)模式會帶來一些風(fēng)險，但同時能更好地保證工程項目建設(shè)質(zhì)量，有效控制項目投資，因此，對其科學(xué)、合理的控制管理和準(zhǔn)確計量顯得尤為重要和必要。對建設(shè)單位而言，應(yīng)建立一套完善的內(nèi)部控制體系，有效控制無價甲供材料過程中存在的風(fēng)險點，降低風(fēng)險發(fā)生率，提高建設(shè)項目的整體管理水平，精準(zhǔn)計量建設(shè)項目各單體資產(chǎn)的造價成本，有效發(fā)揮甲供材料在工程建設(shè)中的巨大優(yōu)勢和作用，同時能更好地為各個單體資產(chǎn)后續(xù)計量和處置提供更加準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)。