水利建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制研究

何愛(ài)榮

（會(huì)寧引洮工程建設(shè)管理局，甘肅 白銀 730799）

一、竣工財(cái)務(wù)決算對(duì)于水利建設(shè)項(xiàng)目工程的重要作用

竣工財(cái)務(wù)決算覆蓋水利建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程，在時(shí)間跨度上從建設(shè)項(xiàng)目初期的籌備工作貫穿至項(xiàng)目完工驗(yàn)收審核；在內(nèi)容跨度上包含決策立項(xiàng)、審核評(píng)估、設(shè)計(jì)修正、施工圖紙、會(huì)審審批、招標(biāo)承包、材料登記、施工監(jiān)理、質(zhì)量測(cè)評(píng)、安全驗(yàn)收、建檔歸類、財(cái)務(wù)核算、審計(jì)查驗(yàn)等諸多項(xiàng)目。作為水利建設(shè)項(xiàng)目工程中不可或缺的一環(huán)，竣工財(cái)務(wù)決算可以綜合地展現(xiàn)出項(xiàng)目工程的建設(shè)水平，為竣工核驗(yàn)、決策審計(jì)提供必要的憑證依據(jù)，是審核審計(jì)工作有效開(kāi)展的先決條件。因此，加強(qiáng)竣工財(cái)務(wù)決算管理，完善竣工決算編制規(guī)程，是分析投資效果、總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)、積累技術(shù)資料、提高核算審計(jì)管理水平的必然要求，也是推進(jìn)水利工程建設(shè)縱深發(fā)展的必然結(jié)果。

二、竣工財(cái)務(wù)決算對(duì)于水利建設(shè)項(xiàng)目工程存在的編制問(wèn)題

（一）編制的主體對(duì)象沒(méi)有明確限定

近年來(lái)，隨著水利項(xiàng)目工程的開(kāi)拓進(jìn)展和國(guó)家對(duì)于財(cái)政預(yù)算的控制加強(qiáng)，水利項(xiàng)目工程也由最初的單一全權(quán)負(fù)責(zé)式管理建設(shè)發(fā)展至由多部門(mén)、多單位、多機(jī)構(gòu)分批合作承包式管理建設(shè)。從承包的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目看，以單元?jiǎng)澐值脑O(shè)計(jì)工程，應(yīng)由相關(guān)承包單位負(fù)責(zé)承擔(dān)工程財(cái)務(wù)預(yù)算、決算的責(zé)任編制，并保留原始的發(fā)票或是相關(guān)材料、物資的憑證依據(jù)，以便于后期的會(huì)計(jì)決算審核。從項(xiàng)目部門(mén)來(lái)看，應(yīng)由負(fù)責(zé)全項(xiàng)目管轄的項(xiàng)目法人對(duì)竣工后的財(cái)務(wù)決算進(jìn)行統(tǒng)籌編制，包括工程建設(shè)費(fèi)、設(shè)計(jì)勘察費(fèi)、建設(shè)管理費(fèi)等等，綜合監(jiān)察審計(jì)各項(xiàng)目實(shí)施的款物配比應(yīng)用情況。從機(jī)構(gòu)分配上，諸如征地拆遷、移民補(bǔ)助等均交接給相關(guān)地方政府下的實(shí)行機(jī)構(gòu)另行組織編制。工程項(xiàng)目在分責(zé)任式的管理建設(shè)下迅速進(jìn)行，而法人代表的財(cái)務(wù)管理權(quán)利卻在多元的責(zé)任分配下被明顯削弱，造成資料管理不集中、信息資源不共享，并存在丟失或是損壞的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。同時(shí)，責(zé)任多元卻無(wú)法避免責(zé)任交叉關(guān)聯(lián)，使得編制的主體對(duì)象間沒(méi)有明確的界限劃分，責(zé)任歸屬模糊不清，從而導(dǎo)致竣工財(cái)務(wù)決算的編制難度大大增加[1]。

（二）編制的時(shí)限存在普遍的延期現(xiàn)象

水利建設(shè)的竣工財(cái)務(wù)決算編制均有明確的條文規(guī)定，根據(jù)水利項(xiàng)目工程的大小，決策編制的時(shí)限為30天至90天（即1至3個(gè)月），有特殊情況存在延期需要的應(yīng)依規(guī)上報(bào)申請(qǐng)，最終結(jié)果以審批通告為準(zhǔn)。但在實(shí)際操作中，竣工決算的編制時(shí)限形同虛設(shè)，存在普遍延期甚至無(wú)決策編制的現(xiàn)象。其原因在于部分管理人員將的關(guān)注點(diǎn)都集中于項(xiàng)目主體工程的建設(shè)施工和質(zhì)量檢測(cè)上，對(duì)于竣工財(cái)務(wù)決算編制的重視程度不到位，未將其作為水利建設(shè)項(xiàng)目中的一項(xiàng)要點(diǎn)指標(biāo)，沒(méi)有及時(shí)關(guān)注決算編制的時(shí)限狀況，從而導(dǎo)致延期和超限。另一部分原因則是在于水利建設(shè)項(xiàng)目的工程問(wèn)題：主體項(xiàng)目已按時(shí)完工，但收尾工程卻始終存在問(wèn)題；或是相關(guān)手續(xù)文件的審核變更未切實(shí)履行審批流程，使得后續(xù)資料檔案不完善，仍需重新補(bǔ)充；抑或是部分小型項(xiàng)目款項(xiàng)不再最初的預(yù)計(jì)審核報(bào)備之中，使得最終核算同預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)不相符，需再次上報(bào)核審[2]等等。從而影響了決算編制報(bào)告的完整性，導(dǎo)致決算編制工作無(wú)法按時(shí)完成。

（三）編制的內(nèi)容存在缺失或規(guī)范性問(wèn)題

竣工財(cái)務(wù)決算編制需形成具體的竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告，包含竣工決算的封面目錄，需注明項(xiàng)目工程的名稱、負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師、決策編制人、審計(jì)審核人及編制時(shí)間等等相關(guān)項(xiàng)目資料信息概況；內(nèi)附建設(shè)工程的平面設(shè)計(jì)圖、項(xiàng)目施工圖及竣工建筑圖等；應(yīng)附有竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)，對(duì)所規(guī)定的項(xiàng)目款項(xiàng)進(jìn)行逐款逐條的詳細(xì)說(shuō)明，重點(diǎn)反映款項(xiàng)的實(shí)用經(jīng)過(guò)與實(shí)施效果；內(nèi)附的竣工決算表以項(xiàng)目工程概況、竣工財(cái)務(wù)決算、項(xiàng)目投資分析、投資及預(yù)留費(fèi)用、成本、交付、待核、轉(zhuǎn)出等八項(xiàng)大表組成，其內(nèi)容同決算說(shuō)明書(shū)相照應(yīng)，互為憑證依據(jù)，以保證決算的真實(shí)可靠性。當(dāng)前的決算編制內(nèi)容存在數(shù)據(jù)來(lái)源不清晰、使用方向不明確、重點(diǎn)款項(xiàng)不突出、審計(jì)核實(shí)不配套等問(wèn)題矛盾，使得竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作始終無(wú)法良好有序地進(jìn)行。

三、加強(qiáng)和完善水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制的措施

由于水利基本建設(shè)工程竣工財(cái)務(wù)決算工作要求較高，主要包含了業(yè)務(wù)的管理、財(cái)務(wù)管理等幾個(gè)板塊，加之水利基本建設(shè)工程項(xiàng)目資金大部分來(lái)自政府財(cái)政撥款，需要領(lǐng)導(dǎo)者高度重視竣工財(cái)務(wù)決算的工作，認(rèn)識(shí)竣工財(cái)務(wù)決算的關(guān)鍵性，結(jié)合自身的實(shí)際情況，制定合理的措施。

（一）根據(jù)現(xiàn)有制度規(guī)定，實(shí)行統(tǒng)一核算

在制定竣工財(cái)務(wù)決算的策劃書(shū)時(shí)，需要保證竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告的客觀性和完整性。在竣工決算編制的工作過(guò)程中，應(yīng)由政府、財(cái)務(wù)部門(mén)、行業(yè)主管部門(mén)等多個(gè)部門(mén)共同參與商定竣工決算編制主體和編制流程，需要加強(qiáng)招投標(biāo)、財(cái)務(wù)、工程、設(shè)計(jì)、質(zhì)檢、環(huán)保等資料的保管措施，避免各類資料的丟失。在建設(shè)工程施工立項(xiàng)前，委托造價(jià)單位對(duì)工程的建設(shè)進(jìn)行估算，將初步的設(shè)計(jì)稿、招標(biāo)的文件和工程的結(jié)算單等進(jìn)行綜合整理。通過(guò)執(zhí)行政府的會(huì)計(jì)制度，將其歸入行政事業(yè)單位的統(tǒng)一核算項(xiàng)目，該單位和項(xiàng)目法人都是竣工決算編制主體。為了保證會(huì)計(jì)入賬的準(zhǔn)確性和賬簿明細(xì)的完整性，竣工決算編制主體應(yīng)當(dāng)將所有的經(jīng)濟(jì)交易全部歸入統(tǒng)一計(jì)算[3]。根據(jù)《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》中的明確條文規(guī)定，財(cái)務(wù)部門(mén)需要保存好付款底聯(lián)和資金最終的結(jié)算審簽表作為財(cái)務(wù)的入賬憑單，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。竣工決算編制單位還需要將地方政府管理的征地移民的拆遷款進(jìn)行按月的開(kāi)銷明細(xì)表核算。

（二）注重竣工決算編制的時(shí)效性

由于竣工財(cái)務(wù)決算編制是一個(gè)系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作，所以需要引起所有會(huì)計(jì)核算主體的重視?？梢猿闪⒁粋€(gè)竣工決算編制小組，單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長(zhǎng)，財(cái)務(wù)部門(mén)組織協(xié)調(diào)，將方案設(shè)計(jì)、工程質(zhì)量、工程安全、施工材料、設(shè)備材料供應(yīng)商等外界部門(mén)進(jìn)行緊密合作，內(nèi)部人員由工程建設(shè)、機(jī)電設(shè)備、質(zhì)量檢測(cè)、安全檢測(cè)、辦公室、征地拆遷辦等人員組成。設(shè)立跨部門(mén)協(xié)助機(jī)制，將多單位參與建設(shè)的項(xiàng)目進(jìn)行緊密合作，可以保證相關(guān)材料實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)共享。財(cái)政部門(mén)需要借助于工程建設(shè)資金績(jī)效考核和存量資金管理來(lái)監(jiān)督參與建設(shè)的單位，主動(dòng)創(chuàng)造各種資源，在規(guī)定的時(shí)間限制內(nèi)完成計(jì)劃中的建設(shè)任務(wù)，按時(shí)完成竣工決算編制工作。

（三）規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

正所謂“工欲善其事，必先利其器”，優(yōu)質(zhì)的竣工財(cái)務(wù)決算編制是與每位會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作密不可分的。首先，需要配備一支綜合能力強(qiáng)的財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍。財(cái)會(huì)人員不僅僅需要熟悉相關(guān)的條文規(guī)定，還要了解水利的基本建設(shè)程序。其次，要規(guī)范設(shè)置會(huì)計(jì)核算賬簿。通過(guò)電算化工具恰當(dāng)?shù)卦O(shè)置會(huì)計(jì)科目以及輔助核算項(xiàng)目，滿足竣工決算編制的需要，為以后建設(shè)成本收集歸類和建設(shè)費(fèi)用數(shù)據(jù)提取做出良好的鋪墊[4]。最后，要規(guī)范會(huì)計(jì)的核算工作。根據(jù)相關(guān)條文中的規(guī)定進(jìn)行成本的核算工作，同時(shí)還需要重視數(shù)據(jù)的收集和材料的整理，實(shí)現(xiàn)總體統(tǒng)籌管理。

（四）嚴(yán)格遵循編制內(nèi)容

水利基本建設(shè)項(xiàng)目的現(xiàn)狀是其屬于公益性固定資產(chǎn)，位置地區(qū)較為偏遠(yuǎn)，資金流動(dòng)性較差。根據(jù)《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》和《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制規(guī)程》來(lái)補(bǔ)充和改善水利基建項(xiàng)目。增加一些工程竣工平面圖和主體工程竣工的圖片，可以準(zhǔn)確無(wú)誤地定位各個(gè)建筑的具體位置，提升主體工程的形象。通過(guò)增加《投資分析表》和《項(xiàng)目成本表》等決算報(bào)表，為日后工程建設(shè)的成本控制提供有力的數(shù)據(jù)支持。

（五）做好竣工決算前的準(zhǔn)備和竣工決算的賬務(wù)調(diào)整

在項(xiàng)目竣工前，需要嚴(yán)格地做好每一項(xiàng)步驟，如：核實(shí)資金下達(dá)情況、工程價(jià)款結(jié)算進(jìn)度、合同造價(jià)完成情況、資產(chǎn)清理清查狀況，將未完成的工程和預(yù)留款項(xiàng)進(jìn)行證實(shí)和清算，及時(shí)將其歸列入賬。完成一系列的準(zhǔn)備工作后，需要確定好竣工決算的基準(zhǔn)日期。根據(jù)相關(guān)條文規(guī)定，進(jìn)行竣工決算的編制。在編制完成后，需要及時(shí)向驗(yàn)收單位請(qǐng)求實(shí)行竣工決算的審查、審計(jì)。遵從驗(yàn)收單位所下達(dá)的意見(jiàn)和建議，進(jìn)行對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算修改及調(diào)整。在對(duì)財(cái)務(wù)賬簿進(jìn)行修改調(diào)整的時(shí)候，需要保證竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表和會(huì)計(jì)賬簿的嚴(yán)格統(tǒng)一。此外，還需要將竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表和竣工財(cái)務(wù)說(shuō)明書(shū)進(jìn)行修正和批改，最后將審計(jì)整改報(bào)告呈遞上報(bào)，作為竣工財(cái)務(wù)決算的附屬文件。

四、結(jié)語(yǔ)

水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算在當(dāng)今社會(huì)相較于其他項(xiàng)目比較，更能展示出投資的方向，通過(guò)對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的全程的追蹤、準(zhǔn)確的分析、全面的總結(jié)，推動(dòng)了各單位之間的溝通合作?？偟膩?lái)說(shuō)，竣工財(cái)務(wù)決算編制需要主體明確、責(zé)任清晰、依法建賬和計(jì)算，才可以更加快速、精準(zhǔn)、完整地編制竣工財(cái)務(wù)決算，根據(jù)審查和審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算的修改及完善，為水利建設(shè)項(xiàng)目可以及時(shí)竣工驗(yàn)收并交付使用提供更好的條件。