營改增稅務(wù)改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響分析

鮑玉梅

（深圳白金輝煌電子科技公司，廣東 深圳 518000）

營改增政策的實(shí)施，首當(dāng)其沖影響到的就是各大企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作。在稅改推進(jìn)下，既要確保稅務(wù)改革順利進(jìn)行，又要保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作不受到太大影響。因此，就要首先明確該稅改政策給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來的影響，進(jìn)而以此為依據(jù)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方式進(jìn)行改善，保障企業(yè)利益最大化。

一、營改增稅務(wù)改革的實(shí)施意義

營業(yè)稅改為增值稅是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，這次稅務(wù)改革能極大緩解企業(yè)稅務(wù)壓力，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展。這項(xiàng)稅改制度的實(shí)施對(duì)企業(yè)發(fā)展尤其是中小企業(yè)有非常大的促進(jìn)作用。其實(shí)施意義主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是能促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，二是能有效提升企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力。

二、營改增稅務(wù)改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的直接影響

1.對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

在該項(xiàng)改革制度的試點(diǎn)實(shí)施中，可以發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)稅負(fù)有所下降，但也有企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況，因此稅改的減稅效果不是絕對(duì)的，應(yīng)具體情況具體分析。企業(yè)稅負(fù)的核心關(guān)鍵點(diǎn)是納稅人類型和適用稅率，稅改制度的推行對(duì)納稅人的影響不盡相同。以交通行業(yè)和服務(wù)業(yè)為例，在稅改制度下，交通行業(yè)的稅負(fù)提升到了11%，而服務(wù)業(yè)則提升到了6%[1]。

2.對(duì)企業(yè)發(fā)票管理的影響

由于增值稅涉及的核算范圍非常廣，稅額也比較大，稅務(wù)部門會(huì)加強(qiáng)稅務(wù)票據(jù)方面的稽查，對(duì)偽造和虛開發(fā)票等行為加大懲罰力度，因此勢(shì)必會(huì)給企業(yè)發(fā)票管理帶來影響。營改增制度對(duì)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證期限提出了明確要求，要求企業(yè)在180天內(nèi)完成認(rèn)證，但是由于一些企業(yè)受行業(yè)特點(diǎn)限制，往往不能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成[2]。比如，建筑工程行業(yè)，這類行業(yè)普遍周期長(zhǎng)、項(xiàng)目分散，給企業(yè)認(rèn)證工作帶來了一定難度。

3.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的影響

營改增制度的實(shí)施，對(duì)企業(yè)來說更像是一把雙刃劍，如果能將其合理利用，對(duì)減輕企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展是非常有利的。但是如果不能正確認(rèn)識(shí)這項(xiàng)改革措施，沒能將其落實(shí)到位，很有可能給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。其風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：首先是給企業(yè)帶來稅制銜接風(fēng)險(xiǎn)，稅改推行后勢(shì)必會(huì)影響到企業(yè)原有的稅務(wù)處理方式，如果財(cái)務(wù)人員缺乏專業(yè)素養(yǎng)，不能正確認(rèn)識(shí)營改增給企業(yè)帶來的實(shí)際意義，就無法進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)管理工作。其次是給企業(yè)稅額計(jì)算、抵扣等工作的開展帶來了一定難度，同時(shí)也增加了會(huì)計(jì)核算等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。最后，在稅改推行下，企業(yè)可以靈活選擇稅率，使企業(yè)在稅負(fù)上有更多可操作空間，但如果不能合理合法地運(yùn)用，也會(huì)給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

4.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)分析的影響

這兩方面是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)內(nèi)容。稅改制度推行下，對(duì)企業(yè)這兩方面的內(nèi)容會(huì)產(chǎn)生很大影響。首先，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有很多子類，稅改會(huì)對(duì)不同報(bào)表帶來不同級(jí)別的影響。比如，對(duì)固定資產(chǎn)報(bào)表的影響，固定資產(chǎn)是企業(yè)運(yùn)營的基礎(chǔ)保障，營改增實(shí)施后會(huì)使企業(yè)固定資產(chǎn)大幅減少，而固定資產(chǎn)的多少與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是直接掛鉤的，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)的制定很大程度上是由企業(yè)固定資產(chǎn)的多少?zèng)Q定的[3]。其次，稅改制度的實(shí)施，會(huì)直接影響企業(yè)業(yè)務(wù)收入，幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利益增收，促進(jìn)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，進(jìn)而影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的分析情況。

5.對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

稅改實(shí)施后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算科目也會(huì)發(fā)生很大變化，在對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行核算時(shí)會(huì)受到價(jià)內(nèi)、價(jià)外稅差異等因素影響，導(dǎo)致核算時(shí)產(chǎn)生不同結(jié)果。因此，營改增全面推開前先期進(jìn)行了試點(diǎn)工作，給企業(yè)一個(gè)過渡期，使其能盡快調(diào)整并適應(yīng)新的核算模式，尤其是跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)，要對(duì)其會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。營改增制度的推行，給混合型經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作帶來了更大挑戰(zhàn)，在新的稅改制度下，混合型企業(yè)必須先對(duì)其業(yè)務(wù)種類和性質(zhì)進(jìn)行劃分，以便于會(huì)計(jì)核算時(shí)能夠根據(jù)不同類型和性質(zhì)分類計(jì)算，因?yàn)椴煌臉I(yè)務(wù)類型稅率是不同的，這就要求企業(yè)要選擇稅率高的稅種繳納稅款。

6.改革初期對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

稅改實(shí)施中，企業(yè)勢(shì)必要經(jīng)歷一個(gè)財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)重新制定的過渡期，以確保由營業(yè)稅核算順利過渡到增值稅核算。由于很多工作內(nèi)容都要重新調(diào)整，因此，在過渡期間勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的混亂，尤其是在內(nèi)稅和外稅各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算中，通常會(huì)出現(xiàn)更加繁瑣的管理現(xiàn)象[4]。在稅改過渡期，很多企業(yè)都會(huì)面臨經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)滯后的情況，給企業(yè)帶來不小壓力。

三、營改增背景下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對(duì)措施

1.加強(qiáng)稅收籌劃工作

新的稅改政策給企業(yè)帶來了更多的稅收籌劃空間，企業(yè)應(yīng)牢牢抓住，尤其是一般納稅人企業(yè)，這類企業(yè)可以通過完善稅收籌劃，幫助企業(yè)有效減輕稅負(fù)。比如，可以通過挖掘客戶資源，在流通環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，所以可以通過在流通環(huán)節(jié)進(jìn)行稅額抵扣實(shí)現(xiàn)減負(fù)，但是企業(yè)一定要掌握好度，不能多度采用這種方式，避免因過度抵扣而造成企業(yè)成本升高的現(xiàn)象出現(xiàn)。此外，營改增還處于初步試行階段，其中有很多政策扶持條款，企業(yè)可以深挖稅改中的這部分特殊條款，找出對(duì)企業(yè)有利的稅收優(yōu)惠政策，充分利用這些政策幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)減負(fù)。

2.對(duì)發(fā)票管理工作進(jìn)行完善

企業(yè)應(yīng)對(duì)增值稅專用發(fā)票加強(qiáng)管理，杜絕發(fā)票使用中的違法違規(guī)行為。增值稅專用發(fā)票對(duì)企業(yè)非常重要，不僅能直接反映其經(jīng)濟(jì)情況，在增值稅繳納中也能起到完稅憑證作用。為了更好地對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行管理，企業(yè)首先應(yīng)對(duì)發(fā)票使用制度進(jìn)行完善，使其實(shí)現(xiàn)規(guī)范管理，尤其是在發(fā)票開具、傳遞等方面，企業(yè)應(yīng)在取得發(fā)票時(shí)對(duì)其真?zhèn)芜M(jìn)行有效鑒別[5]。其次，要確保發(fā)票時(shí)間準(zhǔn)確、字跡清晰，發(fā)票內(nèi)容與實(shí)際吻合。最后，企業(yè)要定期了解發(fā)票的使用情況，避免有徇私舞弊現(xiàn)象的存在，給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.對(duì)稅收管理體制進(jìn)行完善

增值稅政策的推行給企業(yè)稅務(wù)籌劃工作帶來了更多可能性，但是一切工作的基礎(chǔ)都要以法律規(guī)定為原則，確保合法納稅。企業(yè)納稅人應(yīng)不斷增強(qiáng)自身法律意識(shí)，在完善稅收管理體制的同時(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員納稅法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，做守法納稅人，從而促進(jìn)營改增制度的長(zhǎng)久進(jìn)行。此外，我國經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展迅猛，企業(yè)也要順應(yīng)發(fā)展趨勢(shì)，在紛繁復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境中，在符合國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)之上，對(duì)企業(yè)稅收體制進(jìn)行完善，推進(jìn)社會(huì)全面建設(shè)發(fā)展。

4.提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

在稅改政策的貫徹實(shí)施下了，企業(yè)原本的會(huì)計(jì)核算工作隨之發(fā)生變化，企業(yè)應(yīng)考慮財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能是否能滿足現(xiàn)有財(cái)務(wù)工作要求。為了讓財(cái)務(wù)人員更好地適應(yīng)稅改制度下新的工作內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)人才培養(yǎng)，對(duì)財(cái)務(wù)人員提出要求，讓財(cái)務(wù)人員對(duì)稅改政策下對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響進(jìn)行分析，并制定有效的應(yīng)對(duì)方案，對(duì)原有工作內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，以盡快適應(yīng)新的制度要求。財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極提升自身專業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)專業(yè)技能學(xué)習(xí)，隨時(shí)關(guān)注國家政策變化，按照法律規(guī)定，合理開展財(cái)務(wù)管理工作。此外，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作考核，制定有效的考核制度，促進(jìn)員工積極落實(shí)其工作職責(zé)，激發(fā)自身潛能，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作不斷得到優(yōu)化。

5.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范工作

新的稅改制度對(duì)企業(yè)來說是既有利也有弊，企業(yè)要對(duì)其進(jìn)行全面衡量，對(duì)新的稅改制度給企業(yè)帶來的利和弊全面分析，充分發(fā)揮其有利的一面，盡量規(guī)避其不利的方面，比如稅改推進(jìn)之下，很大程度上增加了企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)對(duì)此一定要加以注意，做好相應(yīng)防范工作。首先，就是要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)稅改法律法規(guī)知識(shí)培訓(xùn)，使其嚴(yán)格按照稅改要求開展財(cái)務(wù)管理工作，盡量規(guī)避各種違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，在工作中規(guī)范自身行為，確保財(cái)務(wù)管理工作合理合法。其次，在新的稅改政策下，企業(yè)財(cái)務(wù)工作內(nèi)容也會(huì)隨之變化，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)財(cái)務(wù)工作方式進(jìn)行調(diào)整，使之與現(xiàn)行制度相適應(yīng)，以保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的合理合法性。

四、結(jié)語

綜上，營改增推進(jìn)之下，不僅能有效改善企業(yè)的稅收體制，還能促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式多元化。在稅改的實(shí)施過程中，企業(yè)應(yīng)全面分析這項(xiàng)改革措施給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來的利與弊，充分利用其優(yōu)勢(shì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行完善，強(qiáng)化稅收籌劃和發(fā)票管理工作，提升財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)加強(qiáng)防范意識(shí)，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。