內(nèi)控視角下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題及對(duì)策探析

劉 艷

（山東玻纖集團(tuán)股份有限公司，山東 臨沂 276400）

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，如何有效地發(fā)現(xiàn)和管理風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)面臨的新課題。近年來(lái)，國(guó)家加大稅制改革力度，通過(guò)擴(kuò)大減稅降費(fèi)，修改個(gè)稅等系列舉措調(diào)節(jié)稅收環(huán)境。同時(shí)，不斷取消各類(lèi)稅務(wù)證明事項(xiàng)，通過(guò)備案聲明制度等方式便利辦稅。國(guó)地稅機(jī)構(gòu)改革合并加大稅務(wù)稽查力度，建立稅收違法黑名單制度。面臨稅收制度不斷完善的形勢(shì)，很多企業(yè)忽視對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)。一些知名企業(yè)存在因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范不嚴(yán)導(dǎo)致遭受財(cái)務(wù)損失等問(wèn)題。國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展暴露出稅務(wù)問(wèn)題較多，1992年COSO發(fā)布《內(nèi)控整合框架》奠定內(nèi)控管理基調(diào)，將內(nèi)控內(nèi)涵延伸為風(fēng)險(xiǎn)管理，為企業(yè)從內(nèi)控角度防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供行動(dòng)指南。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制概述

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)不斷增多。如何做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控成為企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)[1]。當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在很多問(wèn)題，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)品集資等環(huán)節(jié)涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)隨著市場(chǎng)環(huán)境變化，使得企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作發(fā)生變化。企業(yè)管理層通常優(yōu)選利潤(rùn)最大方案，未考慮企業(yè)隱藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)處于很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理非常迫切。闡明企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控理論是研究企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的基礎(chǔ)。

1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

目前，理論界對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定義眾說(shuō)紛紜。通過(guò)查閱大量研究資料分析總結(jié)，本文認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是從企業(yè)角度出發(fā)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)把控存在不確定性，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生具有客觀性，企業(yè)成立到注銷(xiāo)無(wú)法避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生具有潛在性，可控性特點(diǎn)，爆發(fā)后為企業(yè)帶來(lái)利益損失[2]。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為企業(yè)違反稅收規(guī)定，對(duì)稅收政策理解偏差等。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)非稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，不僅在納稅義務(wù)發(fā)生前，且貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終。企業(yè)都是要以盈利為目的，企業(yè)追求利潤(rùn)最大化，就要降低成本，稅務(wù)成本是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)要建立有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)。

2.企業(yè)內(nèi)部控制

內(nèi)控是基礎(chǔ)管理控制活動(dòng)，有效的內(nèi)控是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的必要條件。美國(guó)注會(huì)師協(xié)會(huì)最早提出內(nèi)控，最初用于防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)控是在組織內(nèi)部采用保證資產(chǎn)安全性，提高運(yùn)營(yíng)效率的方法。內(nèi)控包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與監(jiān)督反饋等內(nèi)容。內(nèi)控相關(guān)要素形成完整有效的流程框架，核心要素是控制環(huán)境，缺乏管理層的認(rèn)可重視其余要素?zé)o法實(shí)現(xiàn)執(zhí)行。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是分析風(fēng)險(xiǎn)危害性，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析等環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患?？刂苹顒?dòng)是風(fēng)評(píng)基礎(chǔ)上采取的各類(lèi)手段，規(guī)避降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的影響。企業(yè)信息搜集利用對(duì)內(nèi)控關(guān)系密切，有效的信息傳遞可以消除風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)督反饋對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)起到保證作用，必要時(shí)可結(jié)合外部監(jiān)督評(píng)估，發(fā)現(xiàn)制度漏洞后完善體系[3]。企業(yè)需集合相關(guān)要素，共同為控制體系服務(wù)。

3.內(nèi)控下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)控框架是實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與報(bào)告目標(biāo)的管理工具。經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是對(duì)組織運(yùn)營(yíng)效果的期望，報(bào)告目標(biāo)是對(duì)內(nèi)外部相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及時(shí)規(guī)范進(jìn)行公開(kāi)說(shuō)明，使組織活動(dòng)在法規(guī)限定內(nèi)進(jìn)行[4]。使管理者看到內(nèi)控機(jī)制是否正常運(yùn)轉(zhuǎn)，稅務(wù)事項(xiàng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，涉及國(guó)家稅法與企業(yè)財(cái)務(wù)核算實(shí)務(wù)相關(guān)，大多數(shù)企業(yè)期望減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。要明確企業(yè)從內(nèi)控角度防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別控制實(shí)施等為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)服務(wù)。內(nèi)控視角下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是使企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)符合國(guó)家稅法，正確計(jì)算繳納稅款，避免逾期繳稅與偷漏稅，對(duì)稅務(wù)日常檢查評(píng)估做到有理有據(jù)說(shuō)明，采取有效手段減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的負(fù)面影響。

二、內(nèi)控視角下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

2017年后財(cái)稅領(lǐng)域發(fā)生重大變革，如加強(qiáng)稅務(wù)信息化建設(shè)等。相關(guān)法規(guī)穩(wěn)步推行，包括擴(kuò)大兼營(yíng)定義范圍，提高職工教育經(jīng)費(fèi)，國(guó)家扶持行業(yè)未彌補(bǔ)虧損可結(jié)轉(zhuǎn)年限延長(zhǎng)等，2019年國(guó)家推行減稅降費(fèi)等系列政策，企業(yè)外部稅務(wù)環(huán)境變化快，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)引起問(wèn)題是影響企業(yè)發(fā)展的重要因素[5]。由于對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控缺乏認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)問(wèn)題不斷涌現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)稅收規(guī)模可以揭示企業(yè)存在的稅務(wù)問(wèn)題，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控機(jī)制建設(shè)密切相關(guān)。從內(nèi)控角度分析防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。

1.內(nèi)控下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題

當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題主要體現(xiàn)在評(píng)估識(shí)別水平低，控制活動(dòng)不到位，監(jiān)督反饋機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)失靈等。企業(yè)管理層認(rèn)為稅務(wù)事項(xiàng)通常來(lái)自稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)通知提醒，企業(yè)主動(dòng)學(xué)習(xí)稅收政策與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通交流意識(shí)不足。從管理層到員工對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理思想認(rèn)識(shí)欠缺，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)缺乏獨(dú)立稅務(wù)事項(xiàng)處理機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)部門(mén)主要核心任務(wù)是財(cái)會(huì)核算，設(shè)置稅務(wù)崗位負(fù)責(zé)日常涉稅業(yè)務(wù)，包括發(fā)票申領(lǐng)開(kāi)具、對(duì)稅收政策的收集匯總等，設(shè)置稅務(wù)崗位不夠科學(xué)合理。稅務(wù)崗位人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較低，企業(yè)對(duì)所得稅研發(fā)費(fèi)用管理不到位，分?jǐn)偙壤粔驀?yán)格規(guī)范，工作人員未充分認(rèn)識(shí)問(wèn)題的后果，尋找第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整處理，企業(yè)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額填報(bào)問(wèn)題未引起足夠重視，存在低級(jí)的計(jì)算差錯(cuò)。

2.內(nèi)控下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題原因分析

企業(yè)內(nèi)控視角下未對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)管理出現(xiàn)很多問(wèn)題。主要原因包括未形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控環(huán)境、缺乏有效的稅務(wù)風(fēng)評(píng)體系、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通不順暢、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)反饋與控制機(jī)制缺失等。企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制以財(cái)務(wù)部門(mén)申報(bào)為主，管理層更多關(guān)注部門(mén)業(yè)務(wù)層面，企業(yè)戰(zhàn)略中心放在生產(chǎn)銷(xiāo)售，內(nèi)部制度到重大事項(xiàng)會(huì)議決策無(wú)法從會(huì)議紀(jì)要中發(fā)現(xiàn)。財(cái)務(wù)部門(mén)認(rèn)為更應(yīng)關(guān)注資金風(fēng)險(xiǎn)，管理層則關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，缺乏對(duì)內(nèi)控下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。董事有豐富的管理經(jīng)驗(yàn)，但對(duì)稅收政策法規(guī)不了解。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在不確定性，企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)。根據(jù)我國(guó)發(fā)布的系列法規(guī)，企業(yè)應(yīng)從內(nèi)外部環(huán)境建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控措施，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中要通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)評(píng)體系。稅務(wù)風(fēng)評(píng)體系存在經(jīng)辦人員業(yè)務(wù)能力不足，無(wú)法進(jìn)行有效評(píng)價(jià)；公司治理機(jī)構(gòu)缺乏稅務(wù)合規(guī)意識(shí)，內(nèi)控制度設(shè)計(jì)未含稅務(wù)管理層面等問(wèn)題。

三、內(nèi)控視角下加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策

1.改善稅務(wù)風(fēng)控環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境直接影響其他要素的成效，重要的是人員的職責(zé)能力。健全的內(nèi)控環(huán)境為有效開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理奠定基礎(chǔ)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控環(huán)境包括企業(yè)高管與內(nèi)控重要性態(tài)度的行動(dòng)政策，及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位職責(zé)分工，建立健全涉稅規(guī)章制度等[6]。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)安排中可以設(shè)立稅務(wù)管理部門(mén)，稅務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)管理，設(shè)立稅務(wù)管理等崗位，相互分離監(jiān)督。建立財(cái)務(wù)總監(jiān)、采購(gòu)部等部門(mén)，抽調(diào)人員建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)各類(lèi)重大事項(xiàng)涉稅層面的溝通交流。明確稅務(wù)管理部門(mén)職責(zé)包括合理利用稅收政策，對(duì)納稅申報(bào)情況綜合分析；正確掌握?qǐng)?zhí)行國(guó)家稅收政策，制定涉稅規(guī)章制度與管理辦法；為企業(yè)戰(zhàn)略制定等重大決策及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議。企業(yè)稅務(wù)管理部門(mén)履行相關(guān)工作職責(zé)，建立有效的涉稅事項(xiàng)管理辦法，確保各環(huán)節(jié)涉稅活動(dòng)有序規(guī)范進(jìn)行。

2.提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別水平

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引指出，企業(yè)要系統(tǒng)收集內(nèi)外部相關(guān)信息，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析等查找經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理部門(mén)的影響。企業(yè)可以建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估體系識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估首先要識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，利用故障樹(shù)分析法將復(fù)雜問(wèn)題分解為小問(wèn)題，全面分析稅務(wù)若干問(wèn)題的成因，需注意找到關(guān)鍵因素，采用內(nèi)部測(cè)試方法確定風(fēng)險(xiǎn)是否存在。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)可以從財(cái)稅指標(biāo)中進(jìn)行選擇，通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)間接地反映企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題，包括會(huì)計(jì)資料等，可以根據(jù)具體需要細(xì)分指標(biāo)，如企業(yè)所得稅指標(biāo)細(xì)化為收入成本等指標(biāo)。企業(yè)存在復(fù)雜涉稅問(wèn)題時(shí)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)聯(lián)系，以控制事后的審查追究。

3.強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)控活動(dòng)

稅務(wù)風(fēng)控活動(dòng)可作用于各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，能對(duì)未出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警控制。企業(yè)要對(duì)日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取事前防范控制管理，區(qū)分不同風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)采取對(duì)策。要注意增強(qiáng)信息系統(tǒng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控功能，嚴(yán)格控制重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要積極制定相應(yīng)流程，降低人工差錯(cuò)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部涉稅流程監(jiān)控分析，結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理流程，對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)判斷，從發(fā)票開(kāi)具，納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)拆解活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事前防范目標(biāo)。搭建稅務(wù)事項(xiàng)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)各類(lèi)稅務(wù)事項(xiàng)管理，包括備案等稅務(wù)事項(xiàng)，做好歷史時(shí)期業(yè)務(wù)事項(xiàng)的記錄，確保重要事件有完整的痕跡管理。若對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法掌控，就會(huì)變成危機(jī)，造成企業(yè)損失。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控要注意極端事件，制定應(yīng)急可綜合措施，組建應(yīng)急團(tuán)隊(duì)等方式應(yīng)對(duì)突發(fā)事件產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。