工程造價審計的風(fēng)險與防范對策分析

徐 征 李榮靜

（國網(wǎng)天津市電力公司，天津 300143）

經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展促進了工程業(yè)的繁榮，在目前的工程領(lǐng)域中，工程造價審計過程中的審計風(fēng)險是客觀存在的。這主要是因為工程造價審計牽涉領(lǐng)域廣泛，且審計環(huán)境復(fù)雜。本文首先對工程造價審計中審計風(fēng)險進行了簡述，并總結(jié)出有關(guān)特征，然后提出了針對審計風(fēng)險的應(yīng)對措施，希望能夠為建設(shè)單位提供參考借鑒。

一、審計風(fēng)險簡述

（一）工程造價審計工作

工程造價審計環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)遵守的規(guī)范主要包括，國家規(guī)定的有關(guān)工程造價審計的各項法律條文，以及工程業(yè)制定的行業(yè)規(guī)范。工程造價審計全過程必須遵守以上規(guī)定，選用適當(dāng)?shù)墓こ虒徲嫾夹g(shù)開展一系列詳盡的審查工作。審計技術(shù)具體而言主要有標(biāo)準(zhǔn)圖審計法、全面審計法、分組計算法。工程造價審計的內(nèi)容重點是“五審并舉”?！拔鍖彙卑椖俊①|(zhì)量、財務(wù)、管理和安全的審查，貫穿了項目立項至決算的全過程，合理控制工程的成本，重點保證項目造價的真實性。

（二）工程造價中的審計風(fēng)險

根據(jù)國內(nèi)工程業(yè)對有關(guān)審計風(fēng)險的詳細規(guī)定可知，如果財務(wù)報表中出現(xiàn)嚴(yán)重錯誤，則視為審計人員在審計報告后附上的審計以及存在問題，例如不適宜的意見等。審計風(fēng)險產(chǎn)生是因為在工程項目施工過程中，未嚴(yán)格遵守項目施工審計規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，從而使得項目的工程報價失真、可靠性降低，同時工程造價的審計人員未發(fā)表相關(guān)審計意見，最終產(chǎn)生了審計風(fēng)險，存在于整個項目之中。某種角度而言，工程造價審計報告可以作為建設(shè)單位本身盈利能力大小的參考之一。因此，建設(shè)單位有必要重視工程造價審計環(huán)節(jié)。提高對工程造價審計環(huán)節(jié)的關(guān)注度，有利于降低審計風(fēng)險，并且可以有效地提高建設(shè)單位的盈利能力。

二、分析審計風(fēng)險的主要特征

工程造價審計工作及其影響涉及工程的每一個方面，不單單會對工程項目的質(zhì)量有著直接的影響，而且會直接或間接地影響項目施工的整體進度。工程造價審計風(fēng)險來自兩方面：一是審計職業(yè)所帶來的風(fēng)險，二是審計工作本身存在的風(fēng)險。前者產(chǎn)生的原因是施工前開展工程項目工程造價工作，工程造價環(huán)節(jié)的前置性，導(dǎo)致對之后實際開展的施工過程存在一定的不確定性和不可控性。

（一）審計風(fēng)險具有普遍性的特征

工程項目中如果存在造價審計風(fēng)險，那么大多數(shù)情況下其表現(xiàn)均較為顯著。實際中最為顯著工程造價審計風(fēng)險是發(fā)生在工程項目的預(yù)算和項目設(shè)計存在較大的出入時。影響工程造價審計風(fēng)險的因素有許多種，實際施工過程中每一個環(huán)節(jié)都有可能出現(xiàn)計劃與實際情況有出入，進而導(dǎo)致工程造價審計風(fēng)險出現(xiàn)。所以從工程整體而言，工程造價審計風(fēng)險的存在是普遍性的。此特點是由于影響工程造價審計的因素眾多且分布較為廣泛，例如：工程隊人員少于計劃的名額；某環(huán)節(jié)的預(yù)算不夠準(zhǔn)確；項目施工質(zhì)量未得到公允的評價等各種因素。僅就以上因素而言，不單單會直接導(dǎo)致工程造價審計結(jié)果不準(zhǔn)確，同時會加大工程造價審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能性。因此，工程造價審計過程中需對每一個環(huán)節(jié)進行適當(dāng)?shù)目刂?，有效的控制可以在一定范圍?nèi)提高工程造價審計結(jié)果的可靠程度和精確性。

（二）審計風(fēng)險具有客觀性的特征

由于造價審計的對象涉及工程項目的方方面面，因此工程造價覆蓋的內(nèi)容也較為廣泛，進而導(dǎo)致關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)或信息也十分復(fù)雜。在此前提下，收集或處理項目數(shù)據(jù)或信息就經(jīng)常出現(xiàn)各種誤差。尤其是在工程造價設(shè)計之初，如果審計人員未曾參與到工程項目的實際施工過程中，那么將極大程度上提高此類誤差出現(xiàn)的可能性，從而導(dǎo)致產(chǎn)生審計風(fēng)險。此類誤差可以通過各種方法加以控制，即經(jīng)濟且有效地降低誤差出現(xiàn)概率，因此工程造價審計具有一定的客觀性。

三、應(yīng)對審計風(fēng)險的有效措施

（一）設(shè)立并完善工程造價審計制度體系

控制或降低工程造價審計風(fēng)險，可以從如下幾方面著手。一是擬定工程造價審計制度并投入使用，在制度執(zhí)行過程中根據(jù)經(jīng)驗與教訓(xùn)不斷完善該制度，并逐步系統(tǒng)化。一個優(yōu)秀的工程造價審計體系明確規(guī)定了審計人員的職責(zé)范圍及職業(yè)操守，有利于對其進行合規(guī)管理。此外，審計體系對于審計人員而言可以在保證工程造價審計結(jié)果準(zhǔn)確、可靠的前提下提高工作效率，并且能夠以該體系為參考，切實執(zhí)行有關(guān)審計的各項標(biāo)準(zhǔn)。二是在工程造價審計過程中，不斷完善管理項目成本的制度，明確審計人員的職責(zé)，即在進行工程造價審計工作時應(yīng)當(dāng)認真記錄項目的每一項支出，并進行合理分析，管理項目成本的制度應(yīng)當(dāng)做到確保審計工作公開化、透明化。三是審計工作進行時應(yīng)重視如何在保證項目質(zhì)量的前提下進行合理的成本控制。保證項目質(zhì)量與控制成本既有聯(lián)系，又有一定的區(qū)分。審計過程中應(yīng)當(dāng)避免采取以損害項目質(zhì)量為前提的控制成本的方法，進而在一定范圍內(nèi)降低工程造價審計中的審計風(fēng)險及其負面影響。

（二）深入了解工程項目的建設(shè)過程

在正式開始工程造價審計工作前，項目的審計人員首先應(yīng)當(dāng)對工程項目的建設(shè)全過程有一個完整、深入的了解，其目的在于保證后期能夠順利地開展工程造價審計工作，盡可能地提高工程造價審計結(jié)果的準(zhǔn)確程度和可靠程度。簡單來說具體內(nèi)容包括不限于，項目預(yù)算、施工速度及進展和設(shè)計方案改變等各項內(nèi)容。在進行工程造價審計工作的同時，也需要深入了解并掌握建設(shè)單位各方面的信息，如公司各職能崗位的人員數(shù)量、公司的財務(wù)狀況、公司規(guī)章制度和公司在工程領(lǐng)域的綜合能力等等。掌握了公司自身情況以及工程項目建設(shè)的完整過程后方可確保工程造價審計工作的結(jié)果具有專業(yè)性、完備性。

（三）創(chuàng)造良好的審計工作環(huán)境

為確保工程造價審計工作順利開展，有必要及時發(fā)現(xiàn)并消除對工程造價審計工作有不利影響的外部因素，進而保證工程造價審計工作順利進行，保障其結(jié)果的可靠程度。消除不利的外部因素后，即可創(chuàng)造一個良性的外部條件。在此良性環(huán)境下，可以最大程度上規(guī)避外部不利條件對工程造價審計工作的負面影響。除此之外，對于審計人員還應(yīng)當(dāng)收集工程相關(guān)的數(shù)據(jù)和信息，并對收集到的數(shù)據(jù)進行整理使之體系化，以加深對工程項目的了解，有利于仔細評估工程造價的審計風(fēng)險。在此過程中，工程造價審計人員需要與被審計單位保持密切聯(lián)系，在審計過程中應(yīng)當(dāng)緊密配合，互為支撐，此做法可以進一步提高工程造價審計環(huán)節(jié)產(chǎn)出的質(zhì)量和工作效率。

（四）嚴(yán)格審計工程項目的簽證

工程項目中預(yù)結(jié)算審核的重要憑證之一是合格的簽證。負責(zé)審計簽證的工作人員不僅需要掌握并熟悉工程項目中所有的簽證單，而且應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)條例或標(biāo)準(zhǔn)，逐一核查簽證單是否真實以及是否合法。如果遇到筆跡模糊不清或表達不夠嚴(yán)謹、有歧義的簽證單必須按照一定的原則進行詳細的辨別，滿足基本要求后方可使用。此外，仍需將全部的憑證與項目的完工設(shè)計圖進行仔細的比對，以此確定憑證是否滿足設(shè)計的全部要求。假設(shè)發(fā)生設(shè)計變更或者新增的情形則應(yīng)當(dāng)盡快告知有關(guān)部門并將所需材料補足。審計人員在工程造價審計環(huán)節(jié)時應(yīng)當(dāng)駐扎在施工現(xiàn)場，審計人員在施工現(xiàn)場可以監(jiān)督項目施工進度，及時查驗完工圖是否滿足要求，以及將收支情況控制在一定的范圍內(nèi)。此做法有利于工程項目的有效施工。

（五）全程跟蹤工程造價審計過程

工程造價審計的工作內(nèi)容之一是對工程項目開展施工前、施工中和施工后的全程審計。不僅如此，還應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)拇胧﹣肀O(jiān)管和調(diào)控工程造價審計工作，需監(jiān)管的審計環(huán)節(jié)包括不限于：工程項目的招標(biāo)和投標(biāo)工作、項目立項及策劃、更換簽證等。從項目立項到項目交付的全過程均需采用跟蹤審計方法。一般而言，監(jiān)管審計的過程可以交由審計單位獨立執(zhí)行，也可以將此工作委托給專門的單位，也有些企業(yè)采取社會審計聯(lián)合內(nèi)部審計的方法來開展此項工作，最終做到從根本上控制工程項目的年預(yù)算費用。

四、結(jié)語

綜上所述，工程造價審計工作是工程項目的重點。因此，審計人員在進行工程造價審計工作時，應(yīng)當(dāng)采取各項合理有效的手段來保障工程造價審計工作的可靠性和專業(yè)性。然而，影響工程造價審計的因素眾多，因而客觀而言無法完全消除審計風(fēng)險，但建設(shè)單位可以選取合適的策略來把控和防范風(fēng)險，促進企業(yè)的良性發(fā)展。