國內(nèi)外會計準則新變化及存在的問題與對策研究

易童霖

（四川大學(xué)錦城學(xué)院，四川 成都 610000）

國內(nèi)外會計準則的新變化，屬于財會工作發(fā)展的必然，其對財務(wù)管理工作開展提出了新的要求和挑戰(zhàn)，相關(guān)單位和工作人員應(yīng)對其進行深入研究，明確新變化的內(nèi)容和影響，分析其存在的問題，根據(jù)有關(guān)工作開展的實際需求，進行問題解決，從而促進國內(nèi)外會計準則優(yōu)質(zhì)高效推行，實現(xiàn)價值最大化[1]。

一、國內(nèi)外新會計準則變化分析

1.國內(nèi)會計準則變化分析

根據(jù)相關(guān)文獻資料查閱，我國2017年3月開始施行新會計準則，其產(chǎn)生的變化主要表現(xiàn)在金融工具和政府補助兩方面。

（1）金融工具變化

在金融工具方面的新變化，主要以降低會計核算復(fù)雜性為目的，將金融資產(chǎn)劃分為三類，實施分類核算。詳細的類別設(shè)置如下：其一，將公允價值作為計量標準，與此同時，其產(chǎn)生的變動應(yīng)按照相關(guān)要求納入當(dāng)期損益之之中；其二，將公允價值作為計量依據(jù)，對于產(chǎn)生的變動計入其他綜合收益之中，且企業(yè)從兩方面對這一類型金融資產(chǎn)的收益源頭實施管理，分別為收取合同現(xiàn)金流量和該類金融資產(chǎn)出售之后得到的價格之差[2]；其三，將攤余之后的成本作為計量依據(jù)的金融資產(chǎn)，企業(yè)對于這一類型金融資產(chǎn)收益具有管理權(quán)力，且管理模式為收取一定額度的合同現(xiàn)金流量，主要體現(xiàn)為對利息的收取。在新會計準則之下，取消原有的貸款和應(yīng)收款項、具有一定期限的投資、可以按照相關(guān)規(guī)定向外售出的金融資產(chǎn)[3]。除此以外，在新會計準則之下，可以采取預(yù)期損失計量的方法進行金融工具減值核算，同時對于預(yù)估損失的估測應(yīng)將前瞻性信息作為依據(jù)，體現(xiàn)預(yù)見性特點。

（2）政府補助變化

在新會計準則中，對于政府補助方面也發(fā)生了新變化，具體表現(xiàn)在政府補助計入損益的判斷依據(jù)方面，具體為經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生的實際情況[4]。對于一些與企業(yè)日常經(jīng)營活動具有一定關(guān)聯(lián)的政府補助，可以被作為其他收益的一部分，且歸類為企業(yè)營業(yè)利潤項目中的一個單獨部分，單獨核算和上報。相比而言，與企業(yè)日常經(jīng)營活動不具有關(guān)聯(lián)的政府補助項目，屬于營業(yè)之外的收入。由此可見，政府補助與企業(yè)營業(yè)收入是否具有關(guān)系，直接影響其計入類別和方式。

2.國外會計準則變化分析

關(guān)于國外會計準則變化主要表現(xiàn)在會計概念框架、財務(wù)報告概念框架計量、“統(tǒng)一控制下的企業(yè)合并”會計處理等方面，詳細情況如下所述。

（1）會計概念框架的變化

國外會計準則在概念框架方面的新變化，體現(xiàn)在關(guān)注要點改變，具體體現(xiàn)在重點關(guān)注會計要素確認標準、確認終止的依據(jù)、計量方法和財務(wù)報表上報相關(guān)要求[5]。與此同時，對于會計要素進行準確定義，明確負債的定義。在整體的概念框架之中，應(yīng)明晰“財務(wù)業(yè)績”的本質(zhì)意義，并深入理解財務(wù)會計“當(dāng)期營業(yè)收益觀”和“總括收益觀”，在這兩個觀點的視閾下，進行損益、綜合收益和其他相關(guān)收益概念解析。除此以外，注重“負債與權(quán)益”的區(qū)別對待，進行獨立核算。

（2）財務(wù)報告概念框架計量變化

有關(guān)國外會計準則財務(wù)報告概念框架計量方面的變化，主要以歐洲財務(wù)報告咨詢組提出的方案為典型代表，具體表現(xiàn)在以下三個方面：一是歷史成本計量必須清晰，避免產(chǎn)生相應(yīng)輸入值后續(xù)重復(fù)輸入的問題；二是在實施價值計量過程中，必須保證相關(guān)資產(chǎn)和負債可以實現(xiàn)，尤其是一些預(yù)期目標可實現(xiàn)的資產(chǎn)，計量時通過市場價值核算，如果一些資產(chǎn)的預(yù)期目標不可實現(xiàn)，可以使用企業(yè)特定價值計量；三是在資產(chǎn)計量時，考慮與之相關(guān)的因素帶來的影響，必須對“報告財務(wù)業(yè)績”詳細了解，將其作為計量視角，不可使用負資產(chǎn)負債表。除此以外，在國外新會計準則下，計量基礎(chǔ)較多，且對每一個計量基礎(chǔ)選擇時，應(yīng)與企業(yè)不同的業(yè)務(wù)模式相匹配。

（3）“同一控制下的企業(yè)合并”會計處理變化

通過對國外會計準則發(fā)生的新變化進行深入研究，其“同一控制下的企業(yè)合并”工作開展過程中，基本會計處理方法發(fā)生改變，使用“前續(xù)法”實施這一狀態(tài)下的會計處理，這一方法也被稱之為“賬面價值法”，注重財務(wù)賬面價值核算。

二、國內(nèi)外新會計準則變化帶來的問題

經(jīng)過總結(jié)，國內(nèi)外會計準則變化存在一定的問題，影響相關(guān)方面財務(wù)工作優(yōu)質(zhì)高效開展，應(yīng)在具體工作中，注重相關(guān)問題解決，經(jīng)過總結(jié)，相關(guān)問題主要表現(xiàn)在以下三點。

1.概念頻繁波動影響實務(wù)工作開展

在實踐過程中，國內(nèi)外新會計準則變化，導(dǎo)致相應(yīng)的概念變化，而概念屬于整個會計工作開展的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，必須保證其準確、清晰、穩(wěn)定，才能保證會計實務(wù)工作具有統(tǒng)一性，減少因概念變化帶來的實務(wù)核算不準確、不精細等問題。但是，當(dāng)前有關(guān)方面的概念波動較為頻繁，缺乏相應(yīng)的波動管理體系，致使相關(guān)方面的概念波動較為隨意，從而影響會計實務(wù)工作優(yōu)質(zhì)高效開展。

2.會計計量變化導(dǎo)致工作人員素質(zhì)不足

在國內(nèi)外會計準則新變化中，會計計量方面的變化較為明顯，且不同計量方法的要求、適用條件、計量模式、注意事項等各有不同。對于原有的財會工作人員而言，在有關(guān)方面缺乏相應(yīng)的工作經(jīng)驗，從而導(dǎo)致其在使用相應(yīng)的計量方法時，效率較低，問題發(fā)生率較高，影響了這一工作開展的質(zhì)量。例如，如何準確進行攤銷、折舊、減值等方面的計量，如何有效使用“前續(xù)法”等，需要加強學(xué)習(xí)，不斷提升自身專業(yè)素質(zhì)。

3.資產(chǎn)類型改變導(dǎo)致會計核算難度增加

通過上述研究可知，國內(nèi)外新會計準則變化之后，將會導(dǎo)致金融資產(chǎn)類型變化、劃分依據(jù)產(chǎn)生差異，對于相應(yīng)的報表制作也發(fā)生變化，而核算的具體視角也要隨之調(diào)整，從而導(dǎo)致會計核算復(fù)雜性加大，增加了會計核算工作量。例如，我國新會計準則對于金融資產(chǎn)重新進行類別劃分，主要分為三類，這里不做贅述。雖然在一定程度上降低了會計核算復(fù)雜性，但由于新的金融資產(chǎn)在進行確認、分類、核算等方面與原有的規(guī)定存在差異，從而增加了工作難度，需要相關(guān)人員具有一定的適應(yīng)期、學(xué)習(xí)期、過渡期，否則無法達到預(yù)期目標。

三、解決國內(nèi)外新會計準則變化問題的對策

根據(jù)上述國內(nèi)外新會計準則變化帶來的問題，提出如下對策，助力于相關(guān)問題的解決。

1.合理進行概念設(shè)置，減少波動頻率

首先，國內(nèi)外在新會計準則設(shè)置中的概念制定方面，應(yīng)體現(xiàn)統(tǒng)籌性和戰(zhàn)略性思維。即在有關(guān)方面工作開展時，對于一些重要概念應(yīng)減少其波動頻率，不可隨意改變，且應(yīng)注重發(fā)展所需，統(tǒng)籌制定科學(xué)的概念體系。其次，在進行概念設(shè)置之前，應(yīng)考慮不同概念改變帶來的影響，做到適度調(diào)整。例如，“資產(chǎn)”“負債”等方面的概念屬于較為常用的概念，如果對其進行改動，將會產(chǎn)生較大影響，因此不可隨意調(diào)整。除此以外，為了防止概念波動帶來的影響，國內(nèi)外相關(guān)方面的專業(yè)人士和權(quán)威部門應(yīng)加強有關(guān)方面的研究投入，共同研究概念調(diào)整帶來的影響，達成共識，從而在一定程度上為國際間合作和市場化經(jīng)濟發(fā)展提供有力支持。例如，我國在進行新會計準則時，應(yīng)考慮國際通用的新準則和新概念，減少與其之間的矛盾。

2.組建高素質(zhì)的會計隊伍，滿足需求

為了保證新會計準則順利推行，應(yīng)提升相關(guān)人員在有關(guān)方面的專業(yè)素質(zhì)，具體建議如下：其一，通過培訓(xùn)提升相關(guān)人員專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)和國家相關(guān)部門應(yīng)針對新會計準則組織相應(yīng)的培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容包括相關(guān)理論、計量方法、計量要點、計量工具等，并通過實例進行講解，從而提升財務(wù)人員在有關(guān)方面的專業(yè)素質(zhì)，減少來自人員方面的問題。其二，建立針對性的考核機制。為了保證企業(yè)財務(wù)人員對新會計準則優(yōu)質(zhì)高效使用，應(yīng)在有關(guān)方面設(shè)置相應(yīng)的考核機制，所有會計人員只有通過考核才能上崗，如果未通過考核，則應(yīng)繼續(xù)加強學(xué)習(xí)。除此以外，企業(yè)和相關(guān)部門應(yīng)有效利用網(wǎng)絡(luò)平臺，及時進行新準則相關(guān)信息發(fā)布，使財務(wù)人員能夠?qū)π聹蕜t及時了解，及時改變自己的思維和工作方法，做到與時俱進。

3.合理進行資產(chǎn)類型劃分，適當(dāng)調(diào)整

根據(jù)上述研究可知，國內(nèi)外新會計準則將會導(dǎo)致金融資產(chǎn)類型發(fā)生變化，從而為會計核算工作開展帶來一定難度，為了有效解決這一問題，應(yīng)加強對資產(chǎn)類型的控制。首先，根據(jù)現(xiàn)有資產(chǎn)核算的實際情況，進行資產(chǎn)分類，避免資產(chǎn)分類不斷改變帶來的會計核算復(fù)雜性增加、難度增加、遺留問題增加的現(xiàn)象。例如，我國在新會計準則中，對于金融資產(chǎn)分類應(yīng)體現(xiàn)戰(zhàn)略意識和前瞻意識，預(yù)測可能出現(xiàn)的問題，并合理控制類別數(shù)量，使其滿足需求。其次，對于新會計準則下的金融資產(chǎn)類別，應(yīng)做好與傳統(tǒng)準則下資產(chǎn)類別劃分之間的對接，保證資產(chǎn)類別劃分準確，核算符合相關(guān)要求。為了實現(xiàn)這一目標，相關(guān)部門應(yīng)明確不同行業(yè)推行新會計準則的制度，具體包括推行時間、問題解決方案、推行標準、過渡機制等，并對一些突出問題進行跟蹤解決，助力于相關(guān)工作的優(yōu)質(zhì)高效開展。

四、結(jié)語

綜上所述，國內(nèi)外新會計準則產(chǎn)生了新的變化，對財務(wù)核算工作帶來新的影響，具體體現(xiàn)在金融資產(chǎn)分類變化、相關(guān)概念變化、會計計量方式變化、“同一控制下的企業(yè)合并”會計處理變化等方面。為了有效解決國內(nèi)外新會計準則帶來的問題，應(yīng)合理進行概念設(shè)置，減少波動頻率，組建高素質(zhì)的會計隊伍，合理進行資產(chǎn)類型劃分，從而促進新會計準則優(yōu)質(zhì)、高效地落實。