淺談彈性預(yù)算在可持續(xù)績效度量中的應(yīng)用

摘要：當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，但在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，人類環(huán)境和社會(huì)問題卻越來越復(fù)雜和棘手，人類的生存和發(fā)展受到外部社會(huì)境的威脅在加劇，在這樣的背景下，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展理念應(yīng)運(yùn)而生。如今，越來越多的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中強(qiáng)調(diào)社會(huì)責(zé)任和可持續(xù)發(fā)展，而可持續(xù)發(fā)展的績效管理已經(jīng)成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展管理的重要組成部分。各企業(yè)和組織在實(shí)踐可持續(xù)績效管理中，彈性預(yù)算起到度量和考核工具的作用。本文將分析并例證如何運(yùn)用彈性預(yù)算準(zhǔn)確度量企業(yè)可持續(xù)績效，試圖幫助企業(yè)提升可持續(xù)績效管理的效率，有效披露涉及環(huán)境及社會(huì)責(zé)任等信息，以此為企業(yè)對(duì)外綜合報(bào)告提供更有時(shí)代意義的總體績效，達(dá)到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)環(huán)境有益共生的目的。

關(guān)鍵詞：彈性預(yù)算；可持續(xù)發(fā)展績效；效率指標(biāo)性態(tài)

一、相關(guān)概念定義

1.彈性預(yù)算

彈性預(yù)算是一種可變預(yù)算，該預(yù)算方式充分考慮了作業(yè)量的變化，應(yīng)用中一般照固定成本（在一定范圍內(nèi)不隨產(chǎn)量變化的成本）和變動(dòng)成本（隨產(chǎn)量變化的成本）分別編制固定和可變預(yù)算，不僅便于操作，也在一定程度上保證了預(yù)算的合理性，為企業(yè)經(jīng)營管理提供有效的度量和考核。

2.可持續(xù)發(fā)展

可持續(xù)發(fā)展是經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的總稱?？沙掷m(xù)發(fā)展作為一種注重長遠(yuǎn)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)增長方式，要求企業(yè)和組織在滿足社會(huì)資源約束的基礎(chǔ)上，既能滿足當(dāng)代人經(jīng)濟(jì)增長的需要，又不妨害后代人滿足自身需求的權(quán)利，保證了當(dāng)前以及未來一定時(shí)間內(nèi)凈社會(huì)福利水平持續(xù)增加的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。企業(yè)作為市場行為的活動(dòng)主體和社會(huì)的不可或缺的組成單位，其利益和社會(huì)的利益相輔相成，企業(yè)的經(jīng)營方式和狀態(tài)會(huì)影響社會(huì)的各個(gè)層面，而社會(huì)外部環(huán)境反過來也會(huì)影響企業(yè)的生存與發(fā)展。所以，企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展，是社會(huì)能否在經(jīng)濟(jì)、環(huán)境與社會(huì)問題達(dá)到平衡的關(guān)鍵和基礎(chǔ)。這種關(guān)系決定了企業(yè)在發(fā)展過程中既要實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，又要承擔(dān)必要的社會(huì)責(zé)任。

3.可持續(xù)發(fā)展績效指標(biāo)

區(qū)別于傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)績效指標(biāo)，該指標(biāo)根據(jù)彈性預(yù)算方法的基本原則，以物理的量化數(shù)據(jù)而非單純的金額作為考核依據(jù)，從而計(jì)算出各種可持續(xù)性關(guān)鍵績效的指數(shù)（即改進(jìn)效率），以此審視本單位可持續(xù)性發(fā)展的控制或改進(jìn)效果。例如，企業(yè)對(duì)倡導(dǎo)的公益項(xiàng)目數(shù)量、參與的公益宣傳覆蓋區(qū)域數(shù)量、溫室氣體排放量、生產(chǎn)事故率等。表1說明了B集團(tuán)如何應(yīng)用彈性預(yù)算的基本原則形成的一種評(píng)估方法，所有數(shù)據(jù)均為假設(shè)。（見表1）

以上方法根據(jù)彈性預(yù)算方法的基本原則，不僅方便企業(yè)管理人員理解和考量， 同時(shí)也為企業(yè)在施行可持續(xù)發(fā)展管理中的分析和報(bào)告提供了一種可操作的途徑。

二、存在的問題分析

1.單一產(chǎn)品線排放總量未能準(zhǔn)確預(yù)算

因上述方法并未考慮固定排放部分和可變排放部分，所以不能準(zhǔn)確預(yù)算排放當(dāng)量的總量。例如，某加工廠，若固定的溫室氣體排放當(dāng)量為1 400單位，即無論生產(chǎn)工藝或控制手段如何變化，仍將產(chǎn)生1 400單位的排放當(dāng)量，那么，在基于可變部分的彈性預(yù)算下，效率比將下降至1.86，而彈性預(yù)算的排放總量也將下降至24 836單位，從而影響評(píng)估結(jié)果。

2.跨產(chǎn)品線未有效反映產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化

當(dāng)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，如當(dāng)某一產(chǎn)品線從生產(chǎn)單位排放當(dāng)量較低的產(chǎn)品轉(zhuǎn)而生產(chǎn)單位排放當(dāng)量較高的產(chǎn)品時(shí)，則很有可能發(fā)生排放總量升高的情況，這樣并不能真實(shí)反映績效。例如，T加工廠轉(zhuǎn)為加工生產(chǎn)一部分W產(chǎn)品，有可能出現(xiàn)即使該生產(chǎn)線產(chǎn)生的單位排放量上升有限，但也造成了排放總量的增加而影響績效。反之，若某一產(chǎn)品線從生產(chǎn)單位排放量較高的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為生產(chǎn)單位排放量較低的產(chǎn)品時(shí)，則也很有可能發(fā)生排放總量降低的情況。

三、改進(jìn)建議及應(yīng)用

1.區(qū)分效率指標(biāo)性態(tài)

針對(duì)單一生產(chǎn)線未能準(zhǔn)確預(yù)算排放當(dāng)量的情況，可考慮將每個(gè)運(yùn)營部門排放當(dāng)量通過分開考慮固定部分和變動(dòng)部分進(jìn)行預(yù)算，沿用表1的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，假設(shè)W廠與T廠分別只生產(chǎn)W產(chǎn)品和T產(chǎn)品，如表3所示方法，所有數(shù)據(jù)均為假設(shè)。

表2中，B集團(tuán)首先測量了基準(zhǔn)年度各運(yùn)營部門的實(shí)際排放量。例如，T廠在基準(zhǔn)年度年共生產(chǎn)了30 000千升T產(chǎn)品，排放了57 600單位的溫室氣體。因此，得出當(dāng)年的排放效率為每千升T產(chǎn)品排放1.92單位的溫室氣體。在考核當(dāng)年，B集團(tuán)以1.92的效率比計(jì)算基于39 900千升實(shí)際作業(yè)的T產(chǎn)品應(yīng)在考核年的彈性預(yù)算為76 608單位。這表明，如果效率比維持在1.92，則在考核當(dāng)年產(chǎn)生的排放當(dāng)量將達(dá)到76 608單位?；谶@樣的度量方法，B集團(tuán)將考核當(dāng)年的實(shí)際排放當(dāng)量59 700單位與彈性預(yù)算值比較，發(fā)現(xiàn)有18 708單位的“有利差異”，且效率指數(shù)達(dá)到77.93，即認(rèn)為排放效率因此提高了22.07%。用同樣方法，整個(gè)集團(tuán)的排放量預(yù)計(jì)得到150 183單位，考核當(dāng)年四個(gè)運(yùn)營部門實(shí)際排放量總計(jì)得到128 100單位，得到效率指數(shù)達(dá)到85.30，即排放效率提高了14.70%。

表2使用了與前面相同的作業(yè)變化數(shù)據(jù)，但B集團(tuán)考慮到了效率指標(biāo)的性態(tài)，即將排放當(dāng)量分為固定和可變兩個(gè)部分，其中固定部分為：加工廠約為14%，運(yùn)輸部門及辦公室約10%，并合理估計(jì)在考核期內(nèi)保持不變（即無論生產(chǎn)工藝或控制手段如何變化，仍將產(chǎn)生一定數(shù)量的排放當(dāng)量）。因此，將固定部分導(dǎo)致的預(yù)算排除在外，重新計(jì)算得到了新的效率比。例如：T廠生產(chǎn)T產(chǎn)品的可變部分的效率比從1.92下降至1.79。在基于可變部分計(jì)算出的新效率分析指標(biāo)中，B集團(tuán)獲得了更加精確的效率值：T廠的效率指數(shù)由77.93升高至79.31，即排放效率從22.07%下降至20.69%。而B集團(tuán)的整體效率指數(shù)由85.30升高至86.40，即排放效率從14.70% 降低到13.60%。

以上例證說明，當(dāng)同一產(chǎn)品線的作業(yè)量出現(xiàn)增長，且可持續(xù)性績效指標(biāo)性態(tài)在假設(shè)為全部隨作業(yè)量而變化時(shí)，得到的效率指數(shù)可能會(huì)高于實(shí)際效率漲幅；反之，當(dāng)作業(yè)量出現(xiàn)下降，就會(huì)即低估實(shí)際效率的降幅。

2.基于作業(yè)的度量

針對(duì)跨生產(chǎn)線未能有效考慮產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化的情況，可考慮基于作業(yè)管理方法達(dá)到部門預(yù)算的精確性和更好的評(píng)估效果。沿用表2的數(shù)據(jù)，假設(shè)在產(chǎn)品實(shí)際排放效率不變（B集團(tuán)可基于基準(zhǔn)年度制定排放量效率與當(dāng)量指標(biāo)）和產(chǎn)能滿足的條件下，W工廠在考核當(dāng)年減產(chǎn)40%的W產(chǎn)品，轉(zhuǎn)而由T工廠生產(chǎn)該部分W產(chǎn)品，B集團(tuán)總產(chǎn)量和其他運(yùn)營部門數(shù)據(jù)維持不變。以上例證說明，當(dāng)W廠減產(chǎn)40%的W產(chǎn)品后，并未因減少了排放總量而導(dǎo)致排放效率的降低，效率指標(biāo)值反而增加了0.66；當(dāng)T廠加產(chǎn)了這部分W產(chǎn)品后，變?yōu)閮煞N產(chǎn)品，即W產(chǎn)品和T產(chǎn)品，其中，T產(chǎn)品的排放效率指數(shù)并未改變，而在W產(chǎn)品的排放效率即便假設(shè)為是原W廠的排放效率的條件下，排放效率指數(shù)也高于原W廠的指數(shù)；整個(gè)B集團(tuán)的效率指數(shù)也上升了0.13。造成以上結(jié)果的原因是區(qū)分效率指標(biāo)性態(tài)后有1 400單位的固定排放當(dāng)量致使效率指數(shù)的上升。

T工廠的效率指數(shù)總計(jì)為79.79，若按照原先的方法，以部門總量度量T工廠的可持續(xù)發(fā)展績效，則會(huì)有失偏頗。因?yàn)門工廠加產(chǎn)的這部分W產(chǎn)品完全是按照B集團(tuán)的制定標(biāo)準(zhǔn)排放，造成的結(jié)果是由于固定排放量的存在。所以，對(duì)T工廠的可持續(xù)發(fā)展績效考核應(yīng)按照作業(yè)來度量，即將W產(chǎn)品和T產(chǎn)品分開考量。但對(duì)于整個(gè)B集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展績效的考量，則不可避免要接受固定排放存在的事實(shí)，為此，B集團(tuán)可以通過加大研發(fā)投入提升生產(chǎn)效率、優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等方法達(dá)到降低排放從而提升可持續(xù)發(fā)展績效的目的。

四、結(jié)語

在本文中，我們對(duì)企業(yè)可持續(xù)績效度量的幾種不同情況進(jìn)行了分析，其中重點(diǎn)分析了將可持續(xù)性效率指標(biāo)分為可變和固定部分的方法，同時(shí)本文還分析了基于作業(yè)水平考量某一運(yùn)營部門的可持續(xù)績效。正如本文所述，應(yīng)用彈性預(yù)算和作業(yè)管理原則的效率指數(shù)法，可以幫助企業(yè)更加準(zhǔn)確地評(píng)估期可持續(xù)發(fā)展績效，同時(shí)，這種便于操作的預(yù)算和決策工具有利于公司更好地籌劃和管理可持續(xù)性活動(dòng)的效率提升，更為企業(yè)對(duì)外報(bào)告提供了更準(zhǔn)確的總體績效指標(biāo)。

國際綜合報(bào)告委員會(huì)提出，超越于普通意義上的財(cái)務(wù)報(bào)告，整合思維需嵌入在主流商業(yè)行為中，這將有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)一種更加連貫和有效的綜合績效報(bào)告，這將是一種在外部環(huán)境的背景下，對(duì)公司的可持續(xù)性的戰(zhàn)略、治理、績效和前景進(jìn)行審閱和評(píng)判的報(bào)告形式。可以預(yù)見，將有越來越多的具有前瞻性和社會(huì)責(zé)任感的企業(yè)會(huì)采用可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)并將這些信息納入綜合報(bào)告中?！?/p>

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作者簡介：盧浩然（1984—），男，江蘇南京人，本科，主要從事經(jīng)濟(jì)與管理研究。