淺談稽核原始憑證中存在的問題及其對策

【摘 要】在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展，就必須要重視自身的會計(jì)業(yè)務(wù)。作為社會活動、經(jīng)濟(jì)活動開始的開端，也是最原始的證據(jù)，原始憑證在會計(jì)業(yè)務(wù)中是非常重要的組成部分。目前，在開展原始憑證稽核工作的時候，發(fā)現(xiàn)依然存在較多問題，對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展甚至?xí)斐删薮笥绊?，因此，本文就針對稽核原始憑證存在的問題進(jìn)行了分析，并結(jié)合自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)提出了相對應(yīng)的改進(jìn)對策。

【關(guān)鍵詞】稽核；原始憑證；問題；對策

會計(jì)稽核是會計(jì)工作的重要內(nèi)容，也是規(guī)范會計(jì)行為、提高會計(jì)資料質(zhì)量的重要保證。但是，目前在開展原始單據(jù)稽核工作的時候發(fā)現(xiàn)，很多單位的會計(jì)原始憑證存在很多問題。這種不合規(guī)的發(fā)票和收據(jù)，對會計(jì)原始憑證的規(guī)范發(fā)展造成了巨大影響，對整個會計(jì)核算的質(zhì)量也有嚴(yán)重威脅，因此，在開展原始憑證稽核的時候一定要對每一個環(huán)節(jié)加強(qiáng)重視。

一、原始憑證稽核的重要價(jià)值

（一）判斷和證明財(cái)務(wù)活動的真實(shí)性

在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時填制或取得的原始憑證，是記錄企業(yè)完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的書面證明，也是處理合法來源的重要依據(jù)。當(dāng)原始憑證出現(xiàn)失真的情況，就無法將企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況準(zhǔn)確反映出來，從而對國家的宏觀經(jīng)濟(jì)決策造成一定的影響。因此，對原始憑證開展稽核工作，是非常重要的工作內(nèi)容。

（二）取得必要的稽核證據(jù)

通過稽核原始憑證，可以審查原始憑證的相關(guān)附件的完整性、合規(guī)性和真實(shí)性，利用其中的線索獲取稽核證據(jù)，從而對財(cái)務(wù)活動或財(cái)政活動是否出現(xiàn)違法違紀(jì)行為進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，也為企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)提供重要依據(jù)。

二、原始憑證稽核主要內(nèi)容

（一）稽核原始憑證的真實(shí)性、合法性

對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稽核是國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定要求，能夠準(zhǔn)確反映出是否違反財(cái)經(jīng)制度及企業(yè)內(nèi)控制度。原始憑證中列出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否真實(shí)、是否存在弄虛作假的情況、取得的票據(jù)是否合法合規(guī)等，都能夠通過稽核查擺出來。如果在稽核原始憑證中發(fā)現(xiàn)提高開支標(biāo)準(zhǔn)、擅自擴(kuò)大開支范圍、多記或少計(jì)收入等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況，都需要按照規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)肅處理。

（二）稽核原始憑證的完整性

稽核原始憑證的基本內(nèi)容，主要是稽核是否存在單據(jù)填寫不完整或不正確；其次是取得的票據(jù)是否合法合規(guī)，是否為真實(shí)的交易產(chǎn)生的，是否符合企業(yè)內(nèi)控制度的規(guī)定，并稽核業(yè)務(wù)合同等相關(guān)附件；最后，稽核資金的支付是否符合規(guī)定，合同、發(fā)票、資金等鏈條是否完備，是否存在張冠李戴的現(xiàn)象等。如果稽核原始憑證后，發(fā)現(xiàn)有業(yè)務(wù)內(nèi)容與附件不符或不完備的現(xiàn)象，或資金支付與票據(jù)鏈不符的現(xiàn)象，均無法作為原始憑證。

（三）稽核原始憑證的正確性

稽核原始憑證的正確性首先是要檢查單據(jù)填寫的完整性和數(shù)字的正確性；其次是取得的票據(jù)是否涂改，票據(jù)章是否清晰，大小寫是否一致，取得的票據(jù)聯(lián)次是否齊全，以及建筑施工、貨物運(yùn)輸、不動產(chǎn)租賃等發(fā)票備注欄信息填寫是否完備等；最后對業(yè)務(wù)合同進(jìn)行稽核，主要稽核票據(jù)的票面信息是否與合同中反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容一致，稅率使用是否正確等。如果稽核后發(fā)現(xiàn)確實(shí)存在業(yè)務(wù)內(nèi)容與票面信息不對等的情況，業(yè)務(wù)涉及的金額合計(jì)錯誤等問題，無法作為正確的原始憑證。

三、原始憑證稽核中存在的問題

（一）填寫不完整或錯誤

取得的原始憑證開具不符合規(guī)范要求，比如，增值稅發(fā)票只填寫單位名稱，未填寫納稅人識別號；購買的辦公用品發(fā)票未按明細(xì)填寫開具，只籠統(tǒng)的填寫了“辦公用品”，無法證實(shí)經(jīng)濟(jì)行為的可靠性和真實(shí)性；取得的票據(jù)稅率使用不當(dāng)，如疫情期間財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號中，針對納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅，但“免稅”并不等于“零稅率”，而現(xiàn)實(shí)中取得的生活服務(wù)業(yè)的發(fā)票稅率欄為“0%”，對于此種票據(jù)應(yīng)予以退回，不予報(bào)銷。

（二）反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不合理

一般情況下，出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與發(fā)票不合理的情況，主要分為真事真票、假事真票、真事假票、假事假票四種類型。部分單位或公司都出現(xiàn)憑證遺失的情況，或是存在拿其他發(fā)票沖賬的現(xiàn)象，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與發(fā)票內(nèi)容不符。比如，出租車費(fèi)金額小次數(shù)頻繁、公交費(fèi)等，會出現(xiàn)票據(jù)不正規(guī)的情況，部分企業(yè)就會拿其他不相干的發(fā)票進(jìn)行充帳，這也是目前非常普遍的一種現(xiàn)象。

四、原始憑證稽核問題改進(jìn)對策

（一）加強(qiáng)稽核人員的會計(jì)法律法規(guī)意識

在開展稽核工作的時候，一定要對單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員的會計(jì)法律法規(guī)意識進(jìn)行強(qiáng)化，對于各人員的職責(zé)進(jìn)行明確，將《中華人民共和國會計(jì)法》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定要求貫徹落實(shí)下去。對于從事稽核崗的會計(jì)人員要求具備中級會計(jì)師及以上會計(jì)資格，具備較高的職業(yè)道德水平和職業(yè)判斷能力，精通會計(jì)專業(yè)知識和國家及地方有關(guān)財(cái)會法律法規(guī)，掌握相關(guān)稅務(wù)知識、審計(jì)知識及財(cái)務(wù)軟件的操作，具有一定的管理水平，分析能力、組織能力并具有較強(qiáng)的溝通表達(dá)能力。

（二）健全內(nèi)部控制制度

各企業(yè)在開展日常經(jīng)營活動的時候，一定要嚴(yán)格按照國家頒布的《中華人民共和國會計(jì)法》中的相關(guān)規(guī)定要求，制定原始票據(jù)審批制度和流程，對單位財(cái)務(wù)報(bào)銷審批手續(xù)稽核進(jìn)行規(guī)范，并對單位內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督制度和約束機(jī)制進(jìn)行健全，全方位、全流程實(shí)施監(jiān)督，從源頭和制度上保證業(yè)財(cái)融合，保證會計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性，提高會計(jì)信息質(zhì)量，保證各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)的正確性和真實(shí)性。

（三）加強(qiáng)原始憑證稽核要點(diǎn)

首先，要對原始憑證中的單位名稱、納稅人識別號、數(shù)量、金額、日期、備注欄信息等要素，逐一進(jìn)行檢查核對，填寫的文字、數(shù)字等信息是否完整、全面。如果修改原始憑證，要確保修改方法滿足相關(guān)規(guī)定要求。其次，自行印制的原始憑證編號是否連續(xù)，原始憑證存根與開具的票據(jù)是否相同。尤其是反映出來的經(jīng)濟(jì)活動，是否符合國家相關(guān)規(guī)定非常關(guān)鍵。

（四）加強(qiáng)無紙化憑證稽核

隨著市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，陳舊老套的辦公方式已不能滿足企業(yè)的發(fā)展，加之2020年受新冠肺炎疫情的影響，線上辦公已成為了企業(yè)正常辦公的一種必然趨勢。在開展無紙化原始憑證稽核的時候，要體現(xiàn)出真實(shí)性、合法性和完整性的特點(diǎn)，需要注意的是在不同的行業(yè)中，使用的憑證存在較多的差別?？梢岳糜?jì)算機(jī)軟件對憑證要點(diǎn)進(jìn)行檢測搜索，對不合理的項(xiàng)目自動檢出。相比較傳統(tǒng)的紙質(zhì)原始憑證來說，電子憑證更容易被修改，甚至出現(xiàn)丟失的情況。這就要求稽核人員對自身的專業(yè)水平進(jìn)行強(qiáng)化，并熟練運(yùn)用會計(jì)軟件，加強(qiáng)系統(tǒng)安全，多備份、文件加密等技術(shù)能夠熟練掌握。

（五）加強(qiáng)原始憑證真實(shí)性稽核

要對原始憑證記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性進(jìn)行嚴(yán)格稽核，檢查是否存在隨意列支、虛報(bào)冒領(lǐng)、巧立名目、多記支出等弄虛作假的現(xiàn)象。比如，某單位把接待費(fèi)列入伙食費(fèi)報(bào)銷，通過多編菜單的方式充抵接待費(fèi)，就屬于隨意列支的經(jīng)濟(jì)行為。

（六）加強(qiáng)票據(jù)管理工作

目前應(yīng)用的發(fā)票查詢系統(tǒng)，也能夠?qū)崟r監(jiān)督發(fā)票的情況。現(xiàn)階段需要做的是進(jìn)一步整合各部門的資源，對發(fā)票管理系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化完善，提高發(fā)票管理的質(zhì)量和效率，確保原始憑證的稽核工作更加順暢地開展。尤其是在當(dāng)前信息化背景下，可以利用國稅增值稅發(fā)票查詢系統(tǒng)，對原始憑證存在的疑點(diǎn)輕松查詢，并利用實(shí)物清盤、實(shí)地檢查和現(xiàn)場調(diào)查等方式，使稽核原始憑證更加高效。

五、結(jié)束語

綜上所述，在日常會計(jì)活動中，原始憑證的稽核是至關(guān)重要的，稽核人員一定要與時俱進(jìn)，樹立終身學(xué)習(xí)的理念，積極學(xué)習(xí)相關(guān)的財(cái)稅法規(guī)，熟練掌握法律法規(guī)及操作規(guī)范，并將理論與實(shí)踐有效結(jié)合起來，保持較高的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷，約束自己的行為，勇于承擔(dān)稽核責(zé)任。最為重要的是，要確保原始憑證的有效性和真實(shí)性，對整個稽核流程不斷進(jìn)行改進(jìn)完善，提高工作效率，保證企業(yè)的經(jīng)營指標(biāo)的正確性和真實(shí)性，為企業(yè)的良好發(fā)展做出貢獻(xiàn)，從而為祖國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)自己的一份力量。

（蘭州朗青交通科技有限公司，甘肅 蘭州 730000）

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作者簡介：楊瓊（1982—），籍貫：陜西省榆林市，本科，職稱：中級會計(jì)師，研究方向：建筑業(yè)財(cái)稅。