機械制造企業(yè)納稅籌劃之我見

劉天棟

隨著我國經(jīng)濟市場的不斷發(fā)展，機械制造企業(yè)想要在激烈的市場中能夠獲得一席之地，就需要不斷提高自身的市場競爭力。稅收是企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，而納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理中的重要部分，為企業(yè)帶來較高收益的同時又有著較高的風(fēng)險。目前，機械制造企業(yè)在納稅籌劃方面存在著許多問題。本文就對機械制造企業(yè)納稅籌劃中存在的不足之處展開了討論，并針對相關(guān)問題提出了相應(yīng)的解決策略。

簡單來講，納稅籌劃就是企業(yè)在進行納稅之前，按照有關(guān)法律規(guī)定，合理運用稅收政策來對納稅主體經(jīng)營活動的涉稅環(huán)節(jié)進行統(tǒng)籌規(guī)劃，以達到減少納稅的目的，合理的納稅籌劃能夠使企業(yè)的經(jīng)濟效益有所增加。對于機械制造企業(yè)來說，在其發(fā)展的過程當中，由于自動化水平較低，整個行業(yè)的發(fā)展仍處于初步階段。因此，通過合理的納稅籌劃，就能夠減少相應(yīng)的稅務(wù)成本，從而使得企業(yè)的管理水平得到有效提升。

一、機械制造企業(yè)納稅籌劃中的主要問題

在納稅籌劃中存在的最主要問題就是實際的納稅籌劃結(jié)果與最初的納稅籌劃預(yù)測結(jié)果不相符。現(xiàn)階段，我國機械制造行業(yè)正處于飛速發(fā)展階段，這一階段，企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營都有著較強的靈活性，但企業(yè)實行納稅籌劃活動會受到許多因素的制約，而國家政策的不定性也會使得機械制造企業(yè)納稅籌劃的實施變得非常困難，對機械制造企業(yè)而言，納稅籌劃活動實行成功是非常難得，因此，加強對于機械制造企業(yè)納稅籌劃問題的分析，提供一些有建設(shè)性的意見。

（一）企業(yè)在進行納稅籌劃時，沒有從整體考慮

在機械制造企業(yè)的快速發(fā)展中，在進行納稅籌劃時，沒有結(jié)合企業(yè)的整體經(jīng)營項目和實際情況來進行，導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃的結(jié)果與實際狀況嚴重不符;同時，在企業(yè)進行整體業(yè)務(wù)規(guī)劃時，沒有提前考慮稅收的因素，沒有把稅收籌劃作為決策的考慮因素，如對于制造業(yè)常見的生產(chǎn)模式到底是選擇自制還是委外加工模式的決策等等都應(yīng)有稅收方面的考量。究其原因，最重要的一點是在進行納稅籌劃時，因為我國的納稅籌劃制度實施較晚，因此，許多企業(yè)對于納稅籌劃的重視程度還不夠。許多企業(yè)在進行納稅籌劃時都只注重表面功夫，特別是在對稅額的籌劃上，沒有根據(jù)企業(yè)的實際運營情況與管理模式來進行籌劃，這就導(dǎo)致的機械制造企業(yè)的長遠發(fā)展受到了影響。

（二）國家政策的變動問題

機械制造企業(yè)開展的納稅籌劃活動是依照國家稅收政策為依據(jù)來開展的，這一籌劃活動開展的過程與國家政策有很大關(guān)系。站在理性的角度上分析，可以將國家稅收政策看作是機械制造企業(yè)開展稅務(wù)活動的根本，但稅收政策并不是一成不變的，稅收政策一直隨著經(jīng)濟市場的大環(huán)境變動而發(fā)生改變，而舊的稅收政策隨時可能會被變更或取消。隨著新的稅務(wù)政策的出現(xiàn)，機械制造企業(yè)的納稅籌劃方案也需要隨之變動。這就需要機械制造企業(yè)隨時根據(jù)稅收政策的變化做出相應(yīng)的調(diào)整。但是，受到許多因素的影響，并不是所有的企業(yè)都能夠及時根據(jù)稅收政策的改變做出調(diào)整。而無法做出改變就會導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃方案也隨之失效，最終影響到企業(yè)的整體經(jīng)濟效益。對于一些規(guī)模較大的機械制造企業(yè)而言，這些企業(yè)往往在各地都有許多分公司，這能夠幫助企業(yè)擴大業(yè)務(wù)范圍，但是由于這些分公司都不在同一地區(qū)，而各個地區(qū)所制定的稅收政策也不相同，這就導(dǎo)致了機械制造企業(yè)無法選擇一個共同的稅收政策來進行納稅籌劃方案的制定。

（三）納稅籌劃存在許多限制性條件

納稅籌劃有一個較為突出的特點，就是條件的限制性，企業(yè)所有的納稅籌劃方案都需要在一定的條件下開展并實施。通常情況下，納稅籌劃包括兩個方面：第一，納稅人自身的條件。第二，外部條件。前者主要是指納稅人自身的業(yè)務(wù)水平及所處企業(yè)的具體經(jīng)濟活動開展情況，后者是指稅收政策中包含的納稅籌劃空間。一般來說，為了讓更多的納稅人積極納稅，通常國家在制定稅收政策時會有許多的優(yōu)惠措施。但想要享受這些優(yōu)惠措施，必須要滿足一定的條件。對于機械制造企業(yè)而言，利用優(yōu)惠政策來開展納稅籌劃活動會使得企業(yè)在經(jīng)營活動當中的靈活性受到限制，因此也可能增加企業(yè)的經(jīng)營成本。并且隨著市場環(huán)境的變動，稅收政策也會持續(xù)發(fā)生變化，這也給機械制造企業(yè)的納稅籌劃活動增加了難度，這會在無形之中增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。對于制約條件，我國各大省份除了港澳臺，可能存在著不同的稅務(wù)標準外，均有著幾乎相同的限制條件。

（四）在納稅籌劃的過程中可能存在違法行為

雖然機械制造企業(yè)通過納稅籌劃活動能夠使得企業(yè)獲得更多利益，但是，如果利用不合理，就很容易觸犯有關(guān)法律。譬如，企業(yè)在進行納稅籌劃的過程當中，出現(xiàn)財務(wù)信息不正確或者將收據(jù)作為正規(guī)發(fā)票入賬的情況。雖然這些方式都能夠為企業(yè)帶來更多利益，但這樣的方式并不屬于合法的納稅籌劃，而是屬于偷稅漏稅的違法行為。如果企業(yè)出現(xiàn)這些違法現(xiàn)象，一旦在審計過程中被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)必將面臨著嚴重的處罰。

（五）征納雙方在對納稅籌劃的認定上存在著一定差異

企業(yè)開展納稅籌劃活動是國家規(guī)定的合法行為，但是這種合法性最終取決于稅務(wù)機關(guān)對于企業(yè)納稅籌劃方案的判斷和認定。而在這一過程中，就有著很大的主觀性，就意味著稅務(wù)機關(guān)的判斷直接決定了機械制造企業(yè)納稅籌劃方案能否順利進行。就現(xiàn)階段來看，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)對納稅籌劃的認定還存在著一些客觀差異，主要有以下原因：①我國有關(guān)稅收的相關(guān)法律和條款并不完善，有著較大漏洞，這就導(dǎo)致了雙方在對納稅籌劃的認定上存在偏差。由于企業(yè)與稅收機關(guān)的主體不同，其理解稅收政策的角度也不同，因此，在對納稅籌劃方案進行設(shè)定和實施的過程中，雙方對有關(guān)法律也有著兩種截然不同的認知，這也影響著納稅籌劃方案的最終認定。②稅收政策有著相當大的彈性機制，這也賦予了稅收機關(guān)相當大的自主裁量空間，能夠解釋納稅籌劃從客觀上存在的差異。

二、機械制造企業(yè)納稅籌劃的解決策略

（一）企業(yè)進行納稅籌劃活動必須從長遠的角度出發(fā)，保證企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化

企業(yè)在進行納稅籌劃的過程當中，一定要從企業(yè)的整體出發(fā)，對納稅籌劃過程中可能影響到的工作進行相應(yīng)分析，并且保證納稅籌劃一定能夠為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟效益，能夠促進對企業(yè)內(nèi)部管理進行更加全面的深化改革。機械制造企業(yè)在其不斷發(fā)展的過程當中，可以不斷對納稅籌劃的目標進行優(yōu)化，除了考慮如何減少相應(yīng)的稅收支出外，更要從企業(yè)整體的發(fā)展進行分析，納稅籌劃工作一旦開始，便是牽一發(fā)而動全身。因此，企業(yè)要保證其納稅籌劃方案的制定能夠滿足企業(yè)不斷發(fā)展的業(yè)務(wù)和經(jīng)濟需求。

（二）強化納稅籌劃活動的事中控制，加強與稅務(wù)機關(guān)之間的交流與溝通

機械制造企業(yè)應(yīng)該多加強與稅務(wù)機關(guān)之間的溝通與交流，避免在認定時將企業(yè)的納稅籌劃方案劃定為偷稅漏稅行為。在認定過程中一定是存在一定風(fēng)險的，這也為企業(yè)進行納稅籌劃方案的制定和實施帶來了很大限制。而在納稅籌劃過程中，多與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行交流，充分了解稅務(wù)征管的具體要求和特點，就能夠最大限度地爭取到稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)納稅籌劃方案的認可。在溝通過程中，企業(yè)要樹立正確的溝通理念，樹立良好的納稅形象，在對籌劃方案進行設(shè)計時，也可以向稅務(wù)機關(guān)進行相應(yīng)的咨詢，爭取在納稅籌劃的意見上面達成基本的一致。而針對規(guī)模較大的企業(yè)而言，分公司和子公司可以根據(jù)自身所處環(huán)境的不同來制定不同的納稅籌劃方案。

（三）強化納稅籌劃活動的事后控制，開展績效評估

對企業(yè)納稅籌劃的事后控制主要表現(xiàn)在開展績效評估的方面，通過這一方式，機械制造企業(yè)就能夠很好地掌握和了解自身在開展納稅籌劃過程中存在的一些問題，為企業(yè)下一步更好開展納稅籌劃活動奠定基礎(chǔ)。在具體的實施中，企業(yè)也可以按照納稅籌劃開展的實際情況，對其績效進行全面且科學(xué)的評估。如果評估結(jié)果顯示成本超過了收益，就證明企業(yè)開展的納稅籌劃活動是失敗的，反之則是成功的。如果企業(yè)開展的納稅籌劃活動失敗了，就能夠從此次納稅籌劃過程中吸取到教訓(xùn)，在下一次設(shè)計納稅籌劃方案時，就有了相應(yīng)的參考，納稅籌劃方案也會更加科學(xué)。

（四）企業(yè)的納稅籌劃活動需要符合相應(yīng)的政策要求，確保納稅籌劃的科學(xué)合理性

納稅籌劃活動的開展，其本質(zhì)就是國家對有關(guān)行業(yè)的支持，為了減少企業(yè)負擔(dān)而實行的一種優(yōu)惠政策。因此，機械制造企業(yè)在對納稅籌劃方案進行設(shè)計時，一定要加強對有關(guān)稅法知識的了解，找到科學(xué)的避稅手段來減少企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)。比如，我國稅法在不同稅種上都有不同區(qū)域性、不同稅目的優(yōu)惠政策，企業(yè)可以通過設(shè)立在不同地區(qū)的分公司或子公司，以及企業(yè)的研發(fā)、制造、銷售等環(huán)節(jié)的把控和安排，將企業(yè)的各項稅目在不同地區(qū)進行合理調(diào)節(jié)、合理分配從而達到降低整體稅負的目的。

（五）確保納稅籌劃工作開展的合法性，滿足稅務(wù)機關(guān)的要求

依法開展納稅籌劃活動是基本點，企業(yè)要在法律規(guī)定的條件下全面開展納稅籌劃活動，要進一步強化與融合企業(yè)財務(wù)管理的目標與納稅籌劃目標。為了能夠使納稅籌劃活動達到更好的效果，企業(yè)可以將財務(wù)管理目標與納稅籌劃目標進行整合。在企業(yè)開展相應(yīng)的財務(wù)管理工作時，可以將納稅籌劃活動也融入到其中。通常，當企業(yè)納稅籌劃方案發(fā)生改變時，企業(yè)未來的資金流量也會受到不同程度的影響，企業(yè)的投資經(jīng)營風(fēng)險、償還能力，盈利能力也有所不同。因此，在法律允許的條件下，利用杠桿來實現(xiàn)和維護自身的合法權(quán)益，選擇比較穩(wěn)妥的納稅籌劃方案，除了能夠降低企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險，還能夠規(guī)避相應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險。

三、結(jié)語

綜上所述，納稅籌劃工作對企業(yè)而言是至關(guān)重要的，做好納稅籌劃工作，企業(yè)才能夠獲得最大的經(jīng)濟效益。對機械制造企業(yè)在納稅籌劃中存在的一些問題做出分析，并針對這些問題提出相應(yīng)的解決策略，希望機械制造企業(yè)能夠法律允許的條件下，增加國家的稅收收入，使得自身的稅務(wù)負擔(dān)得到有效的控制。同時，納稅籌劃工作的有效開展也能夠促進機械制造企業(yè)自身的不斷發(fā)展。

（作者單位：天水風(fēng)動機械股份有限公司）