新會(huì)計(jì)制度背景下高校應(yīng)收賬款管理的優(yōu)化升級(jí)

楊 琳

（中國(guó)民航管理干部學(xué)院，北京100102）

2013年11月，黨的十八屆三中全會(huì)提出政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，為政府會(huì)計(jì)制度改革指明了方向。2014年12月，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)通過(guò)了《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》；財(cái)政部2015年10月印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，2016-2017年相繼出臺(tái)了存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資等6項(xiàng)具體準(zhǔn)則，2017年發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》。2018年財(cái)政部發(fā)布了高等學(xué)校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知，成為高校進(jìn)行新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的依據(jù)及指南。為規(guī)范高校會(huì)計(jì)核算并提升高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部要求高校自2019年起執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度。新會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定，高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，并在高校相關(guān)銜接規(guī)定中指出，對(duì)于高校收回后無(wú)需向財(cái)政上繳的應(yīng)收賬款（含其他應(yīng)收款）應(yīng)進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備計(jì)提。此外新會(huì)計(jì)制度規(guī)范了高校事業(yè)收入的會(huì)計(jì)核算，并要求高校按照合同的完成進(jìn)度進(jìn)行事業(yè)收入的確認(rèn)，為高校應(yīng)收賬款的管理提出了新要求。

一、高校應(yīng)收賬款的組成及特點(diǎn)

高校收入除財(cái)政撥款收入和升級(jí)補(bǔ)助收入外，其他來(lái)源收入都可能產(chǎn)生應(yīng)收賬款，其中事業(yè)收入產(chǎn)生的應(yīng)收賬款為本文研究的重點(diǎn)。大多數(shù)高校的業(yè)務(wù)活動(dòng)可以劃分為三部分，分別是教學(xué)活動(dòng)、科研活動(dòng)和其他業(yè)務(wù)，上述三類業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款可劃分為教學(xué)類應(yīng)收賬款、科研類應(yīng)收賬款和其他類應(yīng)收賬款。

隨著業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，高校在保證完成非營(yíng)利學(xué)歷教育活動(dòng)的同時(shí)開(kāi)展了市場(chǎng)性的培訓(xùn)教學(xué)活動(dòng)。教學(xué)類應(yīng)收賬款可進(jìn)一步劃分為學(xué)歷教育類應(yīng)收賬款和培訓(xùn)類應(yīng)收賬款。學(xué)歷教育類應(yīng)收賬款主要由學(xué)歷教育學(xué)費(fèi)形成，構(gòu)成較為單一，回收難度較小。培訓(xùn)類應(yīng)收賬款由于資金來(lái)源復(fù)雜，回收難度較大。

二、高校應(yīng)收賬款存在的問(wèn)題及成因分析

（一）對(duì)應(yīng)收賬款重視程度不足

除民辦高校外，大多數(shù)高校可以依靠財(cái)政撥款和上級(jí)補(bǔ)助開(kāi)展大量非營(yíng)利性的教學(xué)科研活動(dòng)。隨著高校市場(chǎng)化業(yè)務(wù)的發(fā)展壯大，成人培訓(xùn)、市場(chǎng)性科研等帶有營(yíng)利色彩的教學(xué)科研活動(dòng)占比逐步提高。高校業(yè)務(wù)逐漸由過(guò)去以非營(yíng)利性的教學(xué)科研業(yè)務(wù)為主轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)階段營(yíng)利性業(yè)務(wù)和非營(yíng)利性業(yè)務(wù)共同發(fā)展。

以科研項(xiàng)目收入為例說(shuō)明。過(guò)去，高?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)收入來(lái)源主要為財(cái)政撥款、上級(jí)補(bǔ)助、各類科研基金收入、系統(tǒng)內(nèi)相關(guān)單位支持和高校自籌。近幾年，伴隨越來(lái)越多的科技成果運(yùn)用到實(shí)際生產(chǎn)中，校企合作等科技成果轉(zhuǎn)化通道逐漸打通，市場(chǎng)化的科研活動(dòng)在高校整體業(yè)務(wù)中占比快速提高。市場(chǎng)化科研業(yè)務(wù)高速發(fā)展，應(yīng)收賬款也緊跟而來(lái)。高校業(yè)務(wù)已然進(jìn)行轉(zhuǎn)型，然而針對(duì)應(yīng)收賬款的管理并未及時(shí)跟進(jìn)，且重視程度嚴(yán)重不足。

（二）信用風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足

高校事業(yè)收入和其他收入產(chǎn)生的應(yīng)收賬款存在信用風(fēng)險(xiǎn)，但是高校對(duì)該部分信用風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)嚴(yán)重不足。該問(wèn)題的形成有一定的歷史原因。過(guò)去，高校的資金往來(lái)單位除政府部門外，主要為系統(tǒng)內(nèi)企事業(yè)單位及校辦企業(yè)。系統(tǒng)內(nèi)企事業(yè)單位及校辦企業(yè)與高校在業(yè)務(wù)和管理上存在千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，雖然在一定范圍內(nèi)人員交流頻繁，但是總體環(huán)境較為封閉，因此信用風(fēng)險(xiǎn)較小，導(dǎo)致高校在信用風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)方面較為欠缺。現(xiàn)階段，越來(lái)越多系統(tǒng)外的社會(huì)企業(yè)開(kāi)始與高校進(jìn)行教學(xué)科研及其他業(yè)務(wù)合作。隨著合作單位的多樣化復(fù)雜化，應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題逐步凸顯，高校的信用風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)亟待加強(qiáng)。

（三）內(nèi)部控制不完善

高校關(guān)于應(yīng)收賬款的管理制度有待完善。首先，在新會(huì)計(jì)制度出臺(tái)前，高校在財(cái)務(wù)制度方面對(duì)應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備沒(méi)有制定細(xì)則。新會(huì)計(jì)制度要求高校梳理已有應(yīng)收賬款并結(jié)合自身情況計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，高校需根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)及應(yīng)收賬款的實(shí)際情況，完善并細(xì)化財(cái)務(wù)制度中關(guān)于應(yīng)收賬款部分。其次，在業(yè)務(wù)管理方面，對(duì)教學(xué)科研等業(yè)務(wù)的合同管理力度有限。部分高校的合同管理只停留在合法合規(guī)性審核及檔案保管層面，未與財(cái)務(wù)管理部門結(jié)合，財(cái)務(wù)人員較難及時(shí)掌握合同執(zhí)行進(jìn)度等信息，不利于收入的確認(rèn)和應(yīng)收賬款的回收。再次，高校的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)未將應(yīng)收賬款等收入質(zhì)量指標(biāo)納入其中。高校針對(duì)教學(xué)科研人員的考核指標(biāo)一般量化為教學(xué)課時(shí)、科研成果數(shù)量等，未從財(cái)務(wù)收入質(zhì)量角度進(jìn)行考核，這導(dǎo)致教學(xué)科研人員對(duì)應(yīng)收賬款不重視。

（四）缺乏明確會(huì)計(jì)指標(biāo)和專人管理

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率過(guò)低會(huì)占用大量貨幣資金，巨大的貨幣資金時(shí)間價(jià)值可能會(huì)導(dǎo)致運(yùn)行、發(fā)展受阻，因此應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)水平一直備受重視。一般企業(yè)設(shè)置專人專崗管理應(yīng)收賬款，然而高校由于重視程度不足、相關(guān)制度短缺和人員短缺等原因未針對(duì)應(yīng)收賬款設(shè)置明確的會(huì)計(jì)指標(biāo)和專人專崗，導(dǎo)致應(yīng)收賬款長(zhǎng)期管理雜亂，造成高校資金的浪費(fèi)。

（五）財(cái)務(wù)信息不透明

相比上市公司，高校沒(méi)有明確規(guī)范的信息披露格式要求，因此高校財(cái)務(wù)信息披露較少，與應(yīng)收賬款相關(guān)的會(huì)計(jì)信息透明度嚴(yán)重不足。高校的教學(xué)科研人員與合作方簽訂合同，并借助高校各項(xiàng)實(shí)驗(yàn)設(shè)備或其他資源按照合同要求開(kāi)展了大量工作，部分資金并未按照合同時(shí)間或進(jìn)度到賬，財(cái)務(wù)信息不透明導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員無(wú)法及時(shí)溝通，加大了應(yīng)收賬款的管理難度。

三、高校應(yīng)收賬款管理的建議及對(duì)策

針對(duì)上述梳理的諸多問(wèn)題，本文根據(jù)現(xiàn)階段文件要求和實(shí)際情況，針對(duì)高校應(yīng)收賬款管理提出了以下優(yōu)化升級(jí)建議。

（一）重視應(yīng)收賬款管理，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

首先，面對(duì)金額大、賬齡長(zhǎng)的應(yīng)收賬款，高校管理的重視程度不足，且信用風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足。高校應(yīng)當(dāng)以此次新會(huì)計(jì)制度實(shí)施為契機(jī)，高度重視應(yīng)收賬款存在的問(wèn)題，在領(lǐng)導(dǎo)層面上加強(qiáng)信用風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。其次，高校應(yīng)優(yōu)化升級(jí)應(yīng)收賬款等相關(guān)管理模式，提高內(nèi)部控制管理水平，將應(yīng)收賬款的追索責(zé)任落實(shí)到具體項(xiàng)目和人員。再次，可以通過(guò)發(fā)布公告、進(jìn)行宣講等方式，在全員范圍內(nèi)以信用風(fēng)險(xiǎn)危害案例進(jìn)行宣傳教育工作，強(qiáng)化信用風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

（二）規(guī)范財(cái)務(wù)管理，建立壞賬準(zhǔn)備計(jì)提制度

建議規(guī)范財(cái)務(wù)管理中收入確認(rèn)流程，嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入確認(rèn)，認(rèn)真梳理并分析現(xiàn)存的應(yīng)收賬款，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立壞賬準(zhǔn)備計(jì)提制度，確定適當(dāng)?shù)膲馁~計(jì)提比例。通過(guò)全面梳理應(yīng)收賬款，將全部應(yīng)收賬款落實(shí)到相關(guān)項(xiàng)目組和責(zé)任人。此外，將應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)水平的相關(guān)指標(biāo)納入財(cái)務(wù)指標(biāo)體系中，在注重收入數(shù)量的同時(shí)關(guān)注收入質(zhì)量，從而提升高校資金使用效率。

（三）借助新技術(shù)，實(shí)現(xiàn)信息共享

借助互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)技術(shù)，升級(jí)財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)，將財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)與合同管理等業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行有效對(duì)接，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的信息實(shí)時(shí)共享。通過(guò)財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)，提高財(cái)務(wù)信息的透明度，使高校全員參與到會(huì)計(jì)監(jiān)督管理工作中，為應(yīng)收賬款相關(guān)責(zé)任人實(shí)時(shí)掌握財(cái)務(wù)信息創(chuàng)造便捷途徑，實(shí)現(xiàn)高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)的精細(xì)化管理，并為內(nèi)部控制管理水平的提高創(chuàng)造條件和基礎(chǔ)。

（四）加強(qiáng)合同管理，調(diào)整考核指標(biāo)

新會(huì)計(jì)制度中關(guān)于高校的補(bǔ)充規(guī)定明確指出高校事業(yè)收入的確認(rèn)應(yīng)按照合同完成進(jìn)度執(zhí)行，這就要求高校提高自身的合同管理水平，不僅對(duì)合同進(jìn)行合法合規(guī)性審核，還要對(duì)合同在執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行全流程監(jiān)控。高校應(yīng)盡快完善合同管理的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)對(duì)合同項(xiàng)目進(jìn)行分類管理，在對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全流程監(jiān)控中選擇恰當(dāng)?shù)暮贤瓿蛇M(jìn)度協(xié)同財(cái)務(wù)部門確認(rèn)收入。在提高合同管理能力的同時(shí)，針對(duì)應(yīng)收賬款引入考核指標(biāo)和激勵(lì)機(jī)制，使應(yīng)收賬款掛鉤高校業(yè)務(wù)人員考核的相關(guān)指標(biāo)或依據(jù)，調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)人員及合同管理人員協(xié)助回收應(yīng)收賬款的積極性。

（五）借鑒企業(yè)經(jīng)驗(yàn)，引入信用評(píng)級(jí)機(jī)制

由于高校等事業(yè)單位在應(yīng)收賬款管理工作上開(kāi)始較晚，可以借鑒企業(yè)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合高校自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，將行業(yè)外優(yōu)秀的管理方式運(yùn)用到高校的財(cái)務(wù)管理工作中。例如信用評(píng)級(jí)機(jī)制，高校通過(guò)梳理合作對(duì)象，將資金往來(lái)單位進(jìn)行信用評(píng)級(jí)，對(duì)不同信用等級(jí)的合作方采取差異化管理方式，對(duì)信用等級(jí)較低的合作方重點(diǎn)關(guān)注，甚至禁止合作，對(duì)信用等級(jí)較高的合作方給予一定的優(yōu)惠補(bǔ)償措施等。

四、以新會(huì)計(jì)制度推動(dòng)高校財(cái)務(wù)管理優(yōu)化轉(zhuǎn)型

（一）從“收入實(shí)現(xiàn)制”到“權(quán)責(zé)發(fā)生制”轉(zhuǎn)型

新會(huì)計(jì)制度要求高校會(huì)計(jì)核算從“收付實(shí)現(xiàn)制”轉(zhuǎn)型為“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是高校業(yè)務(wù)發(fā)展進(jìn)程中的必然趨勢(shì)，對(duì)推動(dòng)高校教育科研業(yè)務(wù)良好發(fā)展有深遠(yuǎn)意義。應(yīng)收賬款管理只是財(cái)務(wù)管理優(yōu)化轉(zhuǎn)型的一個(gè)組成部分，從“收入實(shí)現(xiàn)制”到“權(quán)責(zé)發(fā)生制”轉(zhuǎn)型不僅僅包括會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量方面的轉(zhuǎn)型，還包括收入和費(fèi)用管理，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的管理等等。為實(shí)現(xiàn)從“收入實(shí)現(xiàn)制”到“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的順利過(guò)渡，不僅要從具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)層面進(jìn)行轉(zhuǎn)型，更要從財(cái)務(wù)管理思想上進(jìn)行轉(zhuǎn)變，并且將這種轉(zhuǎn)變進(jìn)入到各項(xiàng)教學(xué)科研活動(dòng)中去。以科研業(yè)務(wù)管理為例，一個(gè)項(xiàng)目從簽訂合同開(kāi)始，就應(yīng)當(dāng)按照合同進(jìn)度確認(rèn)收入，按照實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用確認(rèn)成本，而不是項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)到賬一次性確認(rèn)收入以及項(xiàng)目組成員報(bào)銷時(shí)或項(xiàng)目結(jié)題時(shí)才確認(rèn)費(fèi)用。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以清晰、全面、及時(shí)反映高校教學(xué)科研活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息。

（二）從“管理財(cái)務(wù)”到“服務(wù)業(yè)務(wù)”轉(zhuǎn)變

新會(huì)計(jì)制度明確要求高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這一新要求迫使財(cái)務(wù)管理必須向業(yè)財(cái)融合進(jìn)行轉(zhuǎn)型［1］，實(shí)現(xiàn)從“管理財(cái)務(wù)”到“服務(wù)業(yè)務(wù)”的轉(zhuǎn)變。目前，高校財(cái)務(wù)管理部門與教學(xué)科研等業(yè)務(wù)部門相對(duì)獨(dú)立且溝通較少，尤其基層會(huì)計(jì)人員與教學(xué)科研等業(yè)務(wù)人員的交流仍停留在報(bào)銷、開(kāi)票層面，這導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作無(wú)法融入教學(xué)科研等業(yè)務(wù)工作中。高校可以新會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)型為契機(jī)，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變思想，到教學(xué)科研等業(yè)務(wù)部門進(jìn)行輪崗或調(diào)研，在深入了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程，使財(cái)務(wù)管理更好地保障和服務(wù)教學(xué)科研活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)從“管理財(cái)務(wù)”到“服務(wù)業(yè)務(wù)”轉(zhuǎn)變。

（三）以財(cái)務(wù)管理優(yōu)化轉(zhuǎn)型推動(dòng)內(nèi)部控制重塑

由于財(cái)務(wù)管理在高校管理中占據(jù)重要地位，財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化轉(zhuǎn)型勢(shì)必促使其他管理工作優(yōu)化升級(jí)。高校財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制管理在目標(biāo)上具有一致性［2］，都是為了保障教學(xué)科研等業(yè)務(wù)健康有序、合法合規(guī)地開(kāi)展。財(cái)務(wù)管理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和手段，內(nèi)部控制引導(dǎo)制約財(cái)務(wù)工作，兩者相輔相成。一方面，新會(huì)計(jì)制度下高校財(cái)務(wù)優(yōu)化轉(zhuǎn)型需要重新梳理會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)管理、合同管理等工作流程，相關(guān)內(nèi)部控制管理的構(gòu)成或流程必然重塑，另一方面，財(cái)務(wù)管理優(yōu)化升級(jí)也為內(nèi)部控制管理提供了新思路、新方法、新的數(shù)據(jù)支撐和控制節(jié)點(diǎn)，重塑后的內(nèi)部控制管理也將更加及時(shí)有效。

（四）財(cái)務(wù)人員觀念轉(zhuǎn)變及能力提高

由于過(guò)去會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，導(dǎo)致包含高校在內(nèi)的事業(yè)單位基層財(cái)務(wù)人員習(xí)慣以現(xiàn)金或銀行收支作為財(cái)務(wù)記賬的依據(jù)，長(zhǎng)期以來(lái)普遍形成了收入看銀行到賬，報(bào)銷一次性進(jìn)費(fèi)用，年終結(jié)轉(zhuǎn)看結(jié)余的觀念。新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，要求高校財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變過(guò)去的觀念，根據(jù)新會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。新會(huì)計(jì)制度在應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)管理等方面提出的新要求是對(duì)基層財(cái)務(wù)工作者現(xiàn)有知識(shí)的挑戰(zhàn)。為遵照新會(huì)計(jì)制度的各項(xiàng)要求，財(cái)務(wù)人員必須盡快拓寬知識(shí)面，提高相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力，補(bǔ)齊業(yè)務(wù)短板，為新制度下高校財(cái)務(wù)工作的優(yōu)化轉(zhuǎn)型提供力量。

（五）加快校園信息化建設(shè)，助力財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級(jí)

目前，大部分高校都已經(jīng)建立并使用財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)，現(xiàn)階段為滿足新會(huì)計(jì)制度要求，除升級(jí)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)外，還需要加快校園信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)等管理部門與教學(xué)科研等業(yè)務(wù)部門的信息共享。合理統(tǒng)一推進(jìn)校園信息化建設(shè)，不僅僅有利于避免各部門重復(fù)進(jìn)行信息化建設(shè)的資源浪費(fèi)［3］，還有助于高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)的整合梳理，避免在業(yè)務(wù)層面上出現(xiàn)重復(fù)審批及信息不對(duì)稱現(xiàn)象，有助于提高財(cái)務(wù)管理效率并保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和及時(shí)性。