對《會計(jì)法》修訂的思考

趙 婧

為了適應(yīng)會計(jì)環(huán)境的新變化，全國人民代表大會于2017年11月對《會計(jì)法》進(jìn)行了第三次修訂，取消了對會計(jì)從業(yè)資格證書的要求，明確會計(jì)人員從業(yè)不再要求必須具備會計(jì)從業(yè)資格證，但需要具備一定的專業(yè)勝任能力，雖然取消了從業(yè)上崗的門檻，但對于違規(guī)造假會計(jì)人員加大了懲罰力度。隨著政府會計(jì)制度的實(shí)施，內(nèi)部控制制度、管理會計(jì)、會計(jì)信息質(zhì)量和安全等會計(jì)較深層次問題凸顯。本文結(jié)合本單位會計(jì)工作實(shí)際情況，對《會計(jì)法》的修訂提出如下幾點(diǎn)思考。

一、完善內(nèi)部會計(jì)控制的條款，但內(nèi)部控制不需要在《會計(jì)法》中予以規(guī)定

2008年5月，財(cái)政部制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會〔2008〕7號）及其配套指引。該規(guī)范第一條、第三條和第四條明確規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國證券法》《中華人民共和國會計(jì)法》和其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本規(guī)范；內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程；企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益等原則?！?012年11月，財(cái)政部制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會〔2012〕21號）。該規(guī)范第一條、第三條和第五條明確規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》《中華人民共和國預(yù)算法》等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)范；單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性等原則?！?017年6月，財(cái)政部制定了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會〔2017〕21號）。該規(guī)范第一條、第三條和第十五條明確規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》《中華人民共和國公司法》等法律法規(guī)及《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本規(guī)范；內(nèi)部控制是指由小企業(yè)負(fù)責(zé)人及全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程；小企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注資金管理、重要資產(chǎn)管理（包括核心技術(shù)）、債務(wù)與擔(dān)保業(yè)務(wù)管理、稅費(fèi)管理、成本費(fèi)用管理、合同管理、重要客戶和供應(yīng)商管理、關(guān)鍵崗位人員管理、信息技術(shù)管理及其他需要關(guān)注的管理領(lǐng)域。”

以上所述，無論是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，還是《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，制定依據(jù)的法律法規(guī)都有《會計(jì)法》；內(nèi)部控制是全員參與的內(nèi)部控制；內(nèi)部控制是對經(jīng)濟(jì)活動的全面控制，貫穿企業(yè)或行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程，涉及到企業(yè)或行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動的方方面面。而《會計(jì)法》中的會計(jì)監(jiān)督包括內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督和財(cái)政監(jiān)督，實(shí)施主體是會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員和單位負(fù)責(zé)人?！稌?jì)法》對內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的規(guī)定，雖然與內(nèi)部控制的規(guī)定一致，但僅僅體現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制的部分規(guī)定。內(nèi)部會計(jì)控制不能等同于內(nèi)部控制，內(nèi)部會計(jì)控制雖然是內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容之一，但只是企業(yè)或行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的一個環(huán)節(jié)。

綜上所述，《會計(jì)法》規(guī)范的是會計(jì)行為，為確?！稌?jì)法》的專業(yè)性、合理性和科學(xué)性，對《會計(jì)法》的修訂，只需要完善內(nèi)部會計(jì)控制的條款，但內(nèi)部控制不需要在《會計(jì)法》中予以規(guī)定。

二、增加會計(jì)信息質(zhì)量和安全方面的要求和規(guī)范

近年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等信息技術(shù)快速發(fā)展，會計(jì)電算化也從單機(jī)版、網(wǎng)絡(luò)版逐漸發(fā)展到財(cái)務(wù)共享服務(wù)、財(cái)務(wù)機(jī)器人等，會計(jì)信息系統(tǒng)由“信息提供”演變?yōu)椤靶畔⒗谩?，會?jì)信息由“簡單利用”演變?yōu)椤吧疃壤谩?。在現(xiàn)代“互聯(lián)網(wǎng)+會計(jì)信息化”的背景下，會計(jì)的基礎(chǔ)核算工作大部分由財(cái)務(wù)軟件完成，這大大減輕了會計(jì)人員工作量。會計(jì)信息化提高了工作效率，但也增加了出現(xiàn)安全風(fēng)險(xiǎn)的可能性，這就需要在《會計(jì)法》中加強(qiáng)對于會計(jì)信息傳輸、會計(jì)信息質(zhì)量和安全等方面的要求和規(guī)范。

第一，規(guī)范會計(jì)信息化數(shù)據(jù)安全。根據(jù)“互聯(lián)網(wǎng)+會計(jì)信息化”環(huán)境的發(fā)展變化，適時修訂信息安全質(zhì)量方面的法律法規(guī)，從立法層面提高會計(jì)信息安全質(zhì)量。完善會計(jì)信息內(nèi)控制度，合理劃分相關(guān)會計(jì)崗位，對每個會計(jì)崗位的工作職責(zé)和權(quán)限加以明確規(guī)定，禁止越權(quán)處理會計(jì)信息，形成各個會計(jì)崗位之間相互監(jiān)督、相互牽制。加強(qiáng)會計(jì)信息系統(tǒng)軟硬件基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，要求有條件的單位設(shè)置內(nèi)外網(wǎng)，建立相應(yīng)的“防火墻”，在單位內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)才能登錄本單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)，通過外網(wǎng)無法進(jìn)入，同時需要網(wǎng)絡(luò)管理員定期或不定期備份會計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，及時維護(hù)升級財(cái)務(wù)電腦軟件，給會計(jì)信息系統(tǒng)提供更安全的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。

第二，完善有關(guān)財(cái)務(wù)軟件開發(fā)及其相關(guān)責(zé)任條款。“互聯(lián)網(wǎng)+會計(jì)信息化”催生大量財(cái)務(wù)軟件出現(xiàn)，這些財(cái)務(wù)軟件良莠不齊，甚至有正版軟件也有盜版軟件，而軟件需求方無法區(qū)分，使用了盜版軟件很難保證單位會計(jì)數(shù)據(jù)安全。本著保護(hù)原創(chuàng)的原則，需要在《會計(jì)法》中規(guī)范軟件開發(fā)行為，確保軟件需求方能買到正版軟件。我國各行各業(yè)自身特點(diǎn)和內(nèi)部管理要求千差萬別，對會計(jì)信息系統(tǒng)的需求也不同，需要國家根據(jù)各行業(yè)特點(diǎn)制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，軟件開發(fā)者對照每個行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)開發(fā)軟件，有利于企業(yè)和行政事業(yè)單位選擇適合本單位的會計(jì)信息系統(tǒng)，提高會計(jì)服務(wù)的效率和效果?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+會計(jì)信息化”背景下，會計(jì)信息系統(tǒng)不斷升級，會計(jì)信息的質(zhì)量很大程度上依賴于會計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性。建議在《會計(jì)法》中補(bǔ)充相應(yīng)的規(guī)范條款：規(guī)范會計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)行為，使會計(jì)信息系統(tǒng)能夠與實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)政策保持一致；界定軟件開發(fā)商、監(jiān)管部門和軟件使用者的責(zé)任。

綜上所述，在“互聯(lián)網(wǎng)+會計(jì)信息化”的背景下，對《會計(jì)法》修訂，增加會計(jì)信息質(zhì)量和安全方面的要求和規(guī)范，既要加強(qiáng)會計(jì)信息安全建設(shè)，還要嚴(yán)控財(cái)務(wù)軟件開發(fā)企業(yè)的資質(zhì)，保證會計(jì)信息質(zhì)量。

三、增加管理會計(jì)方面的條款

在目前“互聯(lián)網(wǎng)+會計(jì)信息化”的背景下，會計(jì)大部分基礎(chǔ)性核算工作已經(jīng)由會計(jì)信息系統(tǒng)完成，這大大縮短了會計(jì)基礎(chǔ)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告編制等財(cái)務(wù)會計(jì)工作的時間，解放了財(cái)務(wù)人員，他們的工作重心更多地傾向于成本核算、成本分析、預(yù)算編制、報(bào)表分析等管理會計(jì)方面工作。

2014年11月財(cái)政部出臺了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會〔2014〕27號），2016年6月出臺了《管理會計(jì)基本指引》，2017年出臺了20多項(xiàng)《管理會計(jì)應(yīng)用指引》，對企業(yè)單位具體實(shí)施管理會計(jì)工作給出了具體指導(dǎo)。由此可見，會計(jì)工作重心向管理會計(jì)轉(zhuǎn)移已經(jīng)有了制度指導(dǎo)。積極推進(jìn)管理會計(jì)應(yīng)用，推動會計(jì)工作再上臺階，應(yīng)有法律的權(quán)威保障。

同時，目前會計(jì)人才分布呈現(xiàn)出初級會計(jì)人員過剩，而中高級會計(jì)人員不足的現(xiàn)象。會計(jì)從業(yè)人員要提高自身本領(lǐng)，不斷更新知識，干到老學(xué)到老。在《會計(jì)法》中應(yīng)添加加強(qiáng)管理會計(jì)人才培養(yǎng)的相關(guān)規(guī)定，引導(dǎo)初級會計(jì)人員加強(qiáng)對管理會計(jì)知識的學(xué)習(xí)。

綜上所述，當(dāng)前會計(jì)工作范圍已不僅僅是傳統(tǒng)的會計(jì)核算，而是在不斷地轉(zhuǎn)型升級，它對財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)提出了更高的要求。為體現(xiàn)新要求，對《會計(jì)法》的修訂，應(yīng)增加管理會計(jì)方面的條款，突出導(dǎo)向性，提高認(rèn)識，找準(zhǔn)定位，為內(nèi)部經(jīng)營管理助力。

四、結(jié)語

1985年頒布的《會計(jì)法》，邁出了我國會計(jì)法制建設(shè)的重要一步，規(guī)范了我國會計(jì)工作，促進(jìn)了我國會計(jì)事業(yè)的發(fā)展，具有重大的歷史意義。隨著《會計(jì)法》實(shí)施的宏觀環(huán)境、制度環(huán)境和基礎(chǔ)環(huán)境的變化，《會計(jì)法》順應(yīng)改革發(fā)展需要多次做出修訂。1993年，《會計(jì)法》進(jìn)行了第一次修訂，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然規(guī)律，規(guī)范的主體擴(kuò)大到市場經(jīng)濟(jì)中各種類型的經(jīng)濟(jì)體。1999年，《會計(jì)法》進(jìn)行了第二次修訂，重點(diǎn)在打擊會計(jì)造假，確保會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。2017年，《會計(jì)法》進(jìn)行了第三次修訂，對原法中的部分條款進(jìn)行修正和補(bǔ)充，對新形勢下會計(jì)管理的規(guī)范化和法制化指明了道路?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”時代，一系列新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)應(yīng)運(yùn)而生，作為服務(wù)于經(jīng)濟(jì)的會計(jì)行業(yè)，也正在發(fā)生著巨大變化，要與時俱進(jìn)，在《會計(jì)法》中對內(nèi)部會計(jì)控制、會計(jì)信息質(zhì)量和安全、管理會計(jì)等基本問題加以明確，以保證《會計(jì)法》的規(guī)范作用和導(dǎo)向作用。