關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)問(wèn)題的探析

陳曉毅

摘 要 隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策，其中一項(xiàng)是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（以下簡(jiǎn)稱“研發(fā)費(fèi)加扣”）。國(guó)家為了縮減企業(yè)的工作量，目前將研發(fā)費(fèi)加扣簡(jiǎn)化為事后備案管理。企業(yè)對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、留存資料的完整性負(fù)責(zé)，并要求企業(yè)依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其研發(fā)費(fèi)加扣政策的規(guī)定，準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)加扣金額，這無(wú)形中增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)依照研發(fā)費(fèi)加扣政策的規(guī)定對(duì)研發(fā)費(fèi)用投入進(jìn)行規(guī)范核算。本文通過(guò)對(duì)研發(fā)費(fèi)加扣稅收政策、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算與加計(jì)扣除時(shí)要注意的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出完善研發(fā)費(fèi)加扣的措施，希望能對(duì)有研發(fā)費(fèi)加扣享受的企業(yè)有所幫助。

關(guān)鍵詞 稅收政策 研發(fā)費(fèi)用 會(huì)計(jì)核算 加計(jì)扣除

一、研發(fā)費(fèi)加扣稅收政策

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的政策文件規(guī)定，企業(yè)在實(shí)際開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的過(guò)程中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，在無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有形成時(shí)，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期的損益，研發(fā)費(fèi)先按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除，再按照實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)的50%加計(jì)扣除;企業(yè)實(shí)際發(fā)生開發(fā)費(fèi)用，最終形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照實(shí)際開發(fā)費(fèi)用的150%計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)攤銷。國(guó)家調(diào)整政策激勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)費(fèi)投入，支持科技創(chuàng)新，逐步擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)加扣政策的享受主體及扣除范圍，提高研發(fā)費(fèi)加扣比例。企業(yè)在實(shí)務(wù)工作中還要了解最新的稅收政策，并遵照?qǐng)?zhí)行。

二、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算與加計(jì)扣除時(shí)要注意的問(wèn)題

（一）研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算方法

企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，區(qū)分為研究和開發(fā)兩個(gè)階段。研究階段是獲取和理解科學(xué)或者技術(shù)中新的知識(shí)，所做的調(diào)查計(jì)劃具有獨(dú)特的創(chuàng)造性。在這一階段，研發(fā)項(xiàng)目的階段性成果不會(huì)形成。因此，在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)對(duì)實(shí)際發(fā)生的研究成本費(fèi)用化，直接計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)階段是對(duì)研究的成果或者知識(shí)進(jìn)行成果轉(zhuǎn)化，通過(guò)成果轉(zhuǎn)化生產(chǎn)出具有商業(yè)價(jià)值的產(chǎn)品、裝置以及對(duì)原來(lái)的材料進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)。在這一階段，研發(fā)項(xiàng)目形成階段性成果的可能性較大，且具有一定的針對(duì)性。因此在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)對(duì)實(shí)際發(fā)生的開發(fā)成本計(jì)入研發(fā)支出，對(duì)資本化條件不符合的研發(fā)支出，期末應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益;對(duì)未完成開發(fā)，但符合資本化的費(fèi)用，在研發(fā)支出科目中繼續(xù)保留，當(dāng)研發(fā)項(xiàng)目結(jié)束形成無(wú)形資產(chǎn)的，在其達(dá)到預(yù)定用途時(shí)，實(shí)際發(fā)生的開發(fā)成本再轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)科目，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限要符合有關(guān)政策的規(guī)定。

（二）研發(fā)費(fèi)加扣時(shí)要注意的問(wèn)題

第一，研發(fā)費(fèi)加扣范圍。企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)加扣時(shí)，無(wú)論是研究階段的費(fèi)用化支出，還是開發(fā)階段無(wú)形資產(chǎn)的攤銷。研發(fā)費(fèi)加扣范圍均要符合稅收政策的有關(guān)規(guī)定。但對(duì)以下研發(fā)費(fèi)加扣范圍問(wèn)題需要特別注意：研發(fā)費(fèi)加扣政策規(guī)定的其他費(fèi)用與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的，這些其他費(fèi)用應(yīng)依照政策文件規(guī)定的正向列舉項(xiàng)目計(jì)算研發(fā)費(fèi)加扣金額，不應(yīng)將未列舉的項(xiàng)目計(jì)算在內(nèi)，以免造成研發(fā)費(fèi)加扣金額計(jì)算錯(cuò)誤，影響企業(yè)研發(fā)費(fèi)加扣的享受。同時(shí)也要符合上述其他費(fèi)用的總額占研發(fā)費(fèi)總額的比重不能超過(guò)10%的規(guī)定。

第二，研發(fā)費(fèi)加扣適用情況。企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)加扣時(shí)，需要注意以下幾類加計(jì)扣除：一是企業(yè)受托方實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)是由委托方支付的，無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)加扣政策，受托方均不得加計(jì)扣除。二是特殊收入是在企業(yè)研發(fā)過(guò)程中形成而取得的，在計(jì)算當(dāng)年研發(fā)費(fèi)加扣時(shí)應(yīng)扣減該特殊收入，不夠扣減的，研發(fā)費(fèi)加扣按零計(jì)算。三是企業(yè)收到政府補(bǔ)助，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，直接沖減研發(fā)費(fèi)用，并且在稅務(wù)處理時(shí)，未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算研發(fā)費(fèi)加扣金額。四是研發(fā)活動(dòng)委托給境外個(gè)人。

三、完善研發(fā)費(fèi)加扣的措施

目前企業(yè)在企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)不能享受研發(fā)費(fèi)加扣，只能是在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)享受研發(fā)費(fèi)加扣。同時(shí)，目前政策規(guī)定研發(fā)費(fèi)加扣資料留存企業(yè)備查。因此，企業(yè)在開展研發(fā)活動(dòng)時(shí)，研發(fā)部門、財(cái)務(wù)部門等相關(guān)業(yè)務(wù)部門要相互配合。各業(yè)務(wù)部門如果配合得不好，可能導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目中的某項(xiàng)備查資料準(zhǔn)備不完整，結(jié)果可能影響研發(fā)費(fèi)加扣的享受。為此，對(duì)企業(yè)開展的研發(fā)項(xiàng)目在享受研發(fā)費(fèi)加扣時(shí)，企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)加扣準(zhǔn)備的資料應(yīng)符合研發(fā)費(fèi)加扣政策的有關(guān)規(guī)定，并保證其準(zhǔn)確性、完整性、真實(shí)性、合法性。

一是企業(yè)在開展研發(fā)項(xiàng)目前，企業(yè)研發(fā)部門對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的可行性進(jìn)行分析，確認(rèn)研發(fā)項(xiàng)目可行的，研發(fā)部門向企業(yè)內(nèi)設(shè)權(quán)力機(jī)構(gòu)報(bào)送研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書，申請(qǐng)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)。研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)企業(yè)內(nèi)設(shè)權(quán)力機(jī)構(gòu)審批通過(guò)后方可進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)。二是企業(yè)對(duì)于委托、合作研發(fā)的項(xiàng)目合同需要經(jīng)政府科技部門登記，沒(méi)有經(jīng)政府科技部門登記的，研發(fā)費(fèi)不允許加計(jì)扣除。此外，研發(fā)機(jī)構(gòu)編制情況、研發(fā)項(xiàng)目組中從事研發(fā)活動(dòng)的人員名單，用于研發(fā)的儀器、設(shè)備及其折舊和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷等分配說(shuō)明資料也要準(zhǔn)備完整。三是研發(fā)費(fèi)加扣金額應(yīng)按照各研發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，財(cái)務(wù)部門對(duì)企業(yè)立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目，研發(fā)支出輔助賬按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置，同時(shí)編制輔助賬匯總表。四是企業(yè)有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目在同一納稅年度研發(fā)的，研發(fā)費(fèi)用按照研發(fā)項(xiàng)目分別核算。對(duì)研發(fā)人員參與多個(gè)項(xiàng)目的、機(jī)器設(shè)備同時(shí)用于研發(fā)項(xiàng)目與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的使用情況要進(jìn)行詳細(xì)記錄，并將實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，需要用合理的方法分?jǐn)偨o相應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目;如果不能準(zhǔn)確核算、合理分?jǐn)偟?，不允許研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。五是按規(guī)定填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表（以下表格為簡(jiǎn)表）。

（作者單位為杭州杭叉橋箱有限公司）

參考文獻(xiàn)

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