基于政府會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位成本核算體系構(gòu)建

文/常宇（內(nèi)蒙古自治區(qū)氣象局財(cái)務(wù)核算中心）

一、成本核算原則

（一）歸并統(tǒng)一原則

從可比性的角度出發(fā)，單位的財(cái)務(wù)報(bào)告信息和決算報(bào)告信息、以及行政事業(yè)單位相似業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)該把事業(yè)單位和各項(xiàng)行業(yè)會(huì)計(jì)制度歸并統(tǒng)一。

（二）繼承創(chuàng)新原則

在目前事業(yè)單位成本核算的基礎(chǔ)上，應(yīng)該保留現(xiàn)行制度中合理的、相似的內(nèi)容。同時(shí)，應(yīng)該在會(huì)計(jì)科目設(shè)置和報(bào)表體系設(shè)計(jì)方面追求創(chuàng)新以滿足政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的核算需要。

（三）充分協(xié)調(diào)原則

《制度》在會(huì)計(jì)法、預(yù)算法和《基本準(zhǔn)則》等法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，遵循《改革方案》的要求，為實(shí)現(xiàn)改革目標(biāo)，與現(xiàn)在的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則、財(cái)務(wù)制度、部門預(yù)決算制度、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理規(guī)定、基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則等要求保持協(xié)調(diào)。

（四）提升質(zhì)量原則

為了全面提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，應(yīng)該從財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告的目的以及使用者的需求這兩點(diǎn)入手。在會(huì)計(jì)核算方面，應(yīng)該保證核算內(nèi)容和范圍中會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、整體性。

（五）務(wù)實(shí)簡化原則

考慮到事業(yè)單位成本核算過程中會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)以及核算過程中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的繁瑣性，應(yīng)該在會(huì)計(jì)科目設(shè)置、核算方法、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、賬務(wù)處理設(shè)計(jì)、報(bào)表設(shè)計(jì)等方面，追求簡單易行、貼近務(wù)實(shí)。

（六）適當(dāng)借鑒原則

考慮到我國事業(yè)單位目前的情況，在對(duì)其進(jìn)行成本核算的過程中，要借鑒我國企業(yè)成本管理的成功經(jīng)驗(yàn)。

二、成本核算的前提

（一）核算對(duì)象

在事業(yè)單位成本核算過程中，應(yīng)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，對(duì)單位在生產(chǎn)管理、商品兼營或內(nèi)部管理以及勞動(dòng)供應(yīng)過程中，所耗費(fèi)的人力資源、物資資源來進(jìn)行分類計(jì)算。因此，在具體的成本核算中，事業(yè)單位在進(jìn)行管理、成本控制時(shí)，應(yīng)該考慮怎樣才能采取更有效的成本控制措施。在有些事業(yè)單位中，應(yīng)該從上到下對(duì)各個(gè)部門、科室、生產(chǎn)車間都進(jìn)行成本控制教育，讓它們擔(dān)起成本管理的相關(guān)工作，共同解決成本控制的相關(guān)問題。

（二）核算周期

本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)以公歷年度作為成本核算的周期。政府財(cái)政預(yù)算是按照公歷1月1日起至12月31日止，為利于政府對(duì)事業(yè)單位的工作效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，也利于政府經(jīng)費(fèi)的劃撥，故本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)以公歷年度作為成本核算的周期。因此，避免與新的會(huì)計(jì)制度存在出入，與事業(yè)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系相符，避免信息失真，從而對(duì)成本核算的準(zhǔn)確性有所影響。

（三）核算方法

新會(huì)計(jì)制度要求根據(jù)權(quán)利和責(zé)任是否產(chǎn)生來決定收入和費(fèi)用歸屬期。也就是說，在規(guī)定的期間內(nèi)，已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或者應(yīng)該支付的全部費(fèi)用，不管這個(gè)款項(xiàng)能否收到或者付出，都要作為在規(guī)定的期間內(nèi)的收入或費(fèi)用來處理。

因此,對(duì)事業(yè)單位開展各項(xiàng)工作的費(fèi)用成本進(jìn)行核算時(shí)，第一，要判斷是否屬于必要的支出項(xiàng)目，并確定費(fèi)用的項(xiàng)目是屬于哪一類。第二，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)該將本月的成本開支歸到本月的賬目中，再按照有關(guān)規(guī)定對(duì)預(yù)先支出和分?jǐn)偟馁M(fèi)用進(jìn)行歸類并進(jìn)行核算；第三，為了保證正確計(jì)算所有種類的費(fèi)用，應(yīng)該分配和收集全部種類的成本費(fèi)用。

三、成本核算的步驟

(一)成本核算流程

事業(yè)單位自身的業(yè)務(wù)特征決定了事業(yè)單位成本核算的內(nèi)容和范圍，一般來說，事業(yè)單位成本核算的內(nèi)容都與人相關(guān)（人員支出包括基本工資、津貼、福利費(fèi)用、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等）。事業(yè)單位的崗位等級(jí)及工作人員的適當(dāng)數(shù)量決定著事業(yè)單位的人力資源成本控制能否在恰當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)。事業(yè)單位在發(fā)展的過程中，要考慮到經(jīng)濟(jì)及社會(huì)效益。此外，事業(yè)單位要堅(jiān)持勤儉節(jié)約的方針，盡可能地減少事業(yè)單位的成本。

事業(yè)單位成本核算可以分為以下幾個(gè)階段：第一，要確定事業(yè)單位成本的核算對(duì)象；第二，要將事業(yè)單位的各個(gè)部門劃分，并確定數(shù)據(jù)的核算來源，第三，要確定核算的費(fèi)用類別以及產(chǎn)生費(fèi)用的項(xiàng)目；第四，要確定哪些是計(jì)入本期的事業(yè)單位成本，并確定哪些是直接成本，哪些是間接成本，并對(duì)間接成本進(jìn)行成本分?jǐn)偂?/p>

（二）成本核算的會(huì)計(jì)科目

新會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位的成本核算內(nèi)容主要是事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用、其他費(fèi)用。業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用主要是指事業(yè)單位為了達(dá)到其職能目標(biāo)，在法律的規(guī)章制度下，依法開展相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以及輔助活動(dòng)所產(chǎn)生的全部費(fèi)用。業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用是事業(yè)單位成本核算的內(nèi)容。單位管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用、其他費(fèi)用這三種類型的費(fèi)用對(duì)于事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展沒有幫助，因此不在成本核算范圍內(nèi)。

（三）編制成本報(bào)表

成本報(bào)表可以體現(xiàn)出事業(yè)單位在特定的一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)費(fèi)情況、成本情況，它是向個(gè)人、大眾或社會(huì)等信息使用的人提供大量的重要成本信息的載體。

事業(yè)單位成本報(bào)表包括兩個(gè)部分，分別是事業(yè)單位某年的成本匯總表和事業(yè)單位各部門的成本構(gòu)成比例表。事業(yè)單位某年的成本匯總表可以清晰地看出事業(yè)單位的總支出情況。事業(yè)單位某年各部門成本構(gòu)成比例表能夠看出各個(gè)成本項(xiàng)目所消耗的費(fèi)用占單位的總成本的比率情況，根據(jù)比率的大小，就可以為事業(yè)單位進(jìn)行成本控制提供方向和依據(jù)。