政府會計制度下高校成本管理研究

文/唐雅 張愛武（湖南中醫(yī)藥高等?？茖W(xué)校財務(wù)處）

一、研究背景

2019年財政部推行政府會計制度，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，在財務(wù)核算體系中引入“費用”要素。同年，財政部印發(fā)了《事業(yè)單位成本核算基本指引》，文件明確提出了事業(yè)單位應(yīng)加強成本核算，提升單位內(nèi)部管理水平和運行效率，提高資金使用效率，優(yōu)化資源科學(xué)配置。因此，對高校成本的管理進(jìn)行研究勢在必行。

二、高校成本管理存在的問題

（1）高校管理層成本管理內(nèi)生動力不足。高校作為非盈利組織，其資金主要來源于財政撥款。高校作整體評價時，并沒有將教育成本作為評價的重要指標(biāo)。上級主管部門、監(jiān)察、審計等部門更多注重經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行的合法合規(guī)性，一般不涉及要求成本核算信息。高校管理層自身沒有要求編制成本報告，也沒有成本分析的壓力和驅(qū)使，缺乏成本管理與控制的內(nèi)生動力。（2）成本核算制度體系不完善。財政部雖然先后出臺了《政府會計制度》《事業(yè)單位成本核算基本指引》，但以上兩個制度對成本核算以及成本控制規(guī)范不足，沒有明確高校教育成本核算的核算主體、持續(xù)經(jīng)營、核算分期和貨幣計量等會計假設(shè)，沒有明確高校教育成本的范圍、對象、歸集、分?jǐn)?、報告的方法，制度本身的缺陷制約了成本核算的深入運用。（3）成本管理基礎(chǔ)不成熟。長期以來，高校成本意識不強，對成本管理重要性認(rèn)識不夠。相對高校教學(xué)、科研工作，管理層對財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、后勤保障管理等普遍缺少核算、監(jiān)督措施和手段。同時，高校教育成本管理存在范圍界定不清、支出核算不全面、成本數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確等問題，特別是高校教育成本如何歸集、如何合理地分?jǐn)偟矫總€學(xué)生、采用哪種成本核算方法計算、用什么標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行成本分?jǐn)偟葐栴}，沒有厘清成本核算基礎(chǔ)工作，不利于推動高校成本核算工作開展以及成本分析、成本控制等其他工作的開展。

三、加強高校成本管理的措施

政府會計制度的全面實施為高校成本管理奠定了基礎(chǔ)，高校開展成本管理的環(huán)境已基本具備。政府會計制度的頒布將有效改變教育經(jīng)費粗放式投入，為實現(xiàn)高校內(nèi)涵式發(fā)展提供堅實基礎(chǔ)。高校加強成本管理，能更好控制教育經(jīng)費支出，提高資金使用效率，為單位決策提供科學(xué)依據(jù)，提高單位財務(wù)管理水平和綜合實力。要真正構(gòu)建起與高校發(fā)展相契合的成本管理體系，筆者認(rèn)為需加強以下措施：（1）樹立成本管理觀念，提升成本管理內(nèi)生動力。加強成本管理，建設(shè)節(jié)約型校園，不僅是高校自身發(fā)展需要，更是培育人才、履行社會責(zé)任的需要。在當(dāng)今疫情仍舊肆掠，全球經(jīng)濟下滑，財政收入下滑的大背景下，高校厲行節(jié)約，控制成本顯得尤為重要。高校應(yīng)自覺強化成本管理的內(nèi)在動力，加大教育宣傳力度，努力培養(yǎng)教職工成本意識。同時，要站在國家、社會、學(xué)校、家長等不同角度正確看待成本管理的意義。從思想上、行動上推進(jìn)高校成果管理工作，加強開展成本核算工作。各高校應(yīng)敏銳把握國家財政改革方向，自覺樹立成本績效觀，努力嘗試培養(yǎng)開展教育成本核算環(huán)境，積極將成本管理績效納入學(xué)校整體績效評價。同時，高校應(yīng)樹立作為國家財政的受托管理者，不僅需對教育成果負(fù)責(zé)，還應(yīng)對教育成果所耗用的成本負(fù)責(zé)，花更少的錢辦更好的事。在高校日常運營管理中融入完善的成本管理理念，嚴(yán)格執(zhí)行高校成本管控的各項規(guī)定，提升內(nèi)控水平，減少成本支出，提高財務(wù)管理和高校治理水平，提升高校競爭水平。(2）完善成本核算制度，建立成本核算體系。成本核算是高校成本管理的基礎(chǔ)，它是指單位對實現(xiàn)其職能目標(biāo)過程中實際發(fā)生的各種耗費，按一定方法對象和成本項目進(jìn)行歸集、分配、計算確定對象和項目的總成本和單位成本，并將有關(guān)信息提供給決策使用者。當(dāng)前，高校還未建立統(tǒng)一的成本核算制度體系，是因為缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和指引。政府會計制度實施后，財政部門應(yīng)當(dāng)盡快制定與行政事業(yè)單位相適應(yīng)的成本核算體系，明確高校直接費用的歸集，間接費用的分?jǐn)?、成本披露方式方法等，為高校建立成本核算制度體系提供指引。（3）建立健全成本績效管理，完善績效評價體系。財政、教育主管部門要引導(dǎo)各高校建立健全成本績效管理制度，各高校要在核算準(zhǔn)確、成本歸集清晰的基礎(chǔ)上，利用成本數(shù)據(jù)分析，加強成本績效管理，在節(jié)能減排、壓縮一般性支出、盤活存量資產(chǎn)、提高資產(chǎn)使用效率等方面，查找成本控制的關(guān)鍵點，不斷完善績效評價體系。通過設(shè)定成本管理目標(biāo)，落實各部門成本控制責(zé)任，努力開展事前、事中、事后的成本績效評價，建立績效評價的獎懲制度。要加強結(jié)果的應(yīng)用，努力降低學(xué)校辦學(xué)成本，提高高校管理水平，促進(jìn)高校高質(zhì)量發(fā)展。（4）完善機構(gòu)設(shè)置，提升成本管理人員素質(zhì)。各高校要以政府會計制度改革為契機，順應(yīng)時代發(fā)展要求，主動融入財政改革潮流當(dāng)中。各高校需成立成本管理組織機構(gòu)，增設(shè)成本管理中心，建立成本核算、成本控制、成本評價等成本管理體系，并據(jù)此設(shè)定各崗位及其職責(zé)，設(shè)定崗位人員。成本管理部門應(yīng)加強與各部門的溝通，改進(jìn)和完善成本管理方法，建立高校成本管理考核制度，建立全員成本責(zé)任制，調(diào)動各部門積極性，推動高校成本管理真正落地、落實。作為成本管理者，應(yīng)努力提升自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和組織管理能力，積極更新自身的知識結(jié)構(gòu)，充分利用信息技術(shù)手段，建立統(tǒng)一數(shù)據(jù)共享平臺，打通各個部門軟件連接壁壘，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、交換使用，提高財務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計、分析，利用能力，為成本管理、成本決策等提供科學(xué)依據(jù)。

四、結(jié)束語

高校成本管理是一項系統(tǒng)而復(fù)雜的工程，當(dāng)前高校成本管理還處于探索階段。各高校需要順應(yīng)時代發(fā)展要求，正確把握高校成本管理對高校高質(zhì)量發(fā)展重要的現(xiàn)實意義。積極融入改革當(dāng)中，自覺樹立成本管理、成本控制意識，充分利用政府會計制度改革的契機，不斷完善成本管理核算體系，努力提升成本管理水平，提高資金使用效益，促進(jìn)高校平穩(wěn)健康發(fā)展。