全面營改增對成本管理的影響分析

陳珂（河南質(zhì)量工程職業(yè)學院）

營改增作為我國稅收體制改革的重要內(nèi)容，在推動經(jīng)濟的發(fā)展、優(yōu)化企業(yè)的稅務管理等方面起著非常重要的作用，但隨著營改增的實施也給企業(yè)財務管理帶來了一定的影響，給企業(yè)的發(fā)展生存帶來一定的挑戰(zhàn)。新時代如何深入貫徹落實營改增基本方針要求，加強企業(yè)成本控制的水平以及財務管理的能力，是當前企業(yè)管理者必須關(guān)注的重點。

全面營改增的基本概述

（一）營改增的內(nèi)涵

營改增的政策就是將營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅，是一種建立在傳統(tǒng)增值稅稅率基礎上的全新發(fā)展模式，這種模式有利于企業(yè)的發(fā)展，降低稅收負擔，給服務行業(yè)提供了良好的稅收環(huán)境。在這當中較為關(guān)鍵的一點是，企業(yè)可以通過對增值稅的購買，來享受稅款抵扣的服務，而且對出口的貨物也可享受增值零稅率。

因企業(yè)規(guī)模不同，執(zhí)行的標準也不同，在營改增實施后，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，然后結(jié)合二者不同實際情況，制定出相對應的納稅計劃，同時，企業(yè)也應考慮自身實際情況，做好稅收籌劃工作，以達到成本節(jié)約的目的。

（二）實施營改增的原因

我國的營改增政策實施較晚，發(fā)展過程受到一些問題的制約和影響，雖然還處于摸索實踐階段，但從實施的整體來看，近年來已經(jīng)略有成效。

第一，營業(yè)稅改增值稅的政策可以很好地改善傳統(tǒng)稅務征收時出現(xiàn)的重復征收問題。第二，在傳統(tǒng)的營業(yè)稅征收中，并沒有給企業(yè)創(chuàng)造出良好的發(fā)展環(huán)境。第三，在以前的外貿(mào)出口中經(jīng)常遇到一些阻礙，高昂的稅率會導致進口產(chǎn)品定價較高，不利于良性發(fā)展。在這種趨勢下，營業(yè)稅改增值稅需要稅務相關(guān)部門對企業(yè)實行稅務征收和稅務管理，改變傳統(tǒng)營業(yè)稅征收方式，才能更好地與時代接軌。

實施全面營改增對成本管理造成的影響

（一）實施營改增給會計工作帶來的影響

隨著現(xiàn)階段營改增的全面實施，企業(yè)想通過該政策的實施，給自身帶來顯著的成效，就必須在傳統(tǒng)的管理模式基礎上進行完善和改進，只有這樣才能在持續(xù)發(fā)展的同時提高經(jīng)濟效益。從具體情況分析，營業(yè)稅改增值稅的政策，在具體實施過程中會對企業(yè)會計工作帶來一些影響，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，是對企業(yè)利潤表的影響，從企業(yè)固定原產(chǎn)值來看，因為隨著原產(chǎn)值的縮小使企業(yè)內(nèi)部庫存折舊額度相對減少，從側(cè)面降低了經(jīng)營投入成本，并且將經(jīng)營所得變成不包含增值稅在內(nèi)的存款，減少了企業(yè)的經(jīng)濟收入；從小型企業(yè)的角度來看，由于其增值稅與大企業(yè)相比較低，則在一定程度上提高了經(jīng)濟效益。其次，隨著營業(yè)稅改增值稅的推進，給企業(yè)的會計工作帶來了一定的影響，由于企業(yè)之間存在著規(guī)模差異，會計對企業(yè)中出現(xiàn)財務問題的解決方式也不同，在對資金收支進行核算時，很容易受到一定的影響，影響結(jié)果的準確性，從而導致企業(yè)資金不能順利流通。出現(xiàn)此類問題的根本原因，是由于企業(yè)會計對營業(yè)稅進行核算時不夠細致。隨著營業(yè)稅改增值稅政策的推進與實施，使核算的內(nèi)容和項目都有所增加，增加了企業(yè)財會工作任務，提升了核算的難度，給稅務征收、納稅申報都造成一定的影響，如不進行及時整改處理，將造成無法規(guī)避的稅務風險。

（二）營改增對企業(yè)財務方面的影響

1.對企業(yè)經(jīng)營成本的影響

放眼全局不難了解，現(xiàn)階段的企業(yè)發(fā)展過程中，大部分企業(yè)的營業(yè)成本出現(xiàn)逐漸下降的趨勢，經(jīng)過調(diào)查分析可知，之所以會出現(xiàn)這種狀況，主要是因為營業(yè)稅改為增值稅以后，將價稅從之前的稅收體系中抽離出去，并將其中的一部分與成本進行融合，剩下的另一部分則以稅額的形態(tài)存在。換個角度分析，可以理解為增值稅對原來成本進行了切割。

2.對企業(yè)經(jīng)營收入的影響

表面來看營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的經(jīng)營收入造成了一定的影響，但換個角度分析，其實營改增在企業(yè)的收入中產(chǎn)生了非常關(guān)鍵的作用，出現(xiàn)這種情況的主要因素是新政策對傳統(tǒng)營業(yè)稅的改革，在很大程度上將整個稅務體制進行了優(yōu)化，通俗來講，企業(yè)的增值稅應屬于價外稅的范疇，增值稅中沒有將營業(yè)稅的征收比例含括在內(nèi)。

3.對企業(yè)稅收成本的影響

營業(yè)稅改增值稅涉及到的內(nèi)容很廣，但是經(jīng)過實際調(diào)研可以發(fā)現(xiàn)，當前營業(yè)稅改增值稅的政策推廣中，一些服務行業(yè)并沒有因此減輕自身的稅務負擔，甚至有些企業(yè)負稅更加繁重。對大規(guī)模與小規(guī)模的企業(yè)來說，表面來看的確沒有享受到實在的稅額抵扣，但是從側(cè)面分析，隨著稅率的降低，使企業(yè)的稅收成本也隨之降低。而且營改增政策的實施，可以在企業(yè)購進各項設備時對其實行相應稅額的抵扣，這一點同樣是對企業(yè)減少稅收成本的一種方式。

（三）全面營改增對企業(yè)稅收負擔的影響

企業(yè)的規(guī)模大小、經(jīng)營類別多種多樣，不同企業(yè)中的稅收標準也各不相同，不管是哪一類型的企業(yè)在營業(yè)稅改增值稅的政策環(huán)境下，對其稅收的負擔都會造成一定程度的干擾，其中人員的工資支出成本占有很大比重，并且這一類型的成本無法實現(xiàn)稅額的抵扣，尤其針對于一些規(guī)模較大的企業(yè)來說，由于稅率的增加，可以進行抵扣的項目相對較少，造成企業(yè)稅收負擔的增加；而對于一些小型企業(yè)來說，盡管薪資同樣不能被抵扣，但由于企業(yè)規(guī)模所限，其稅率會逐年下降，從而直接減輕了相應的稅收負擔。

全面營改增政策下企業(yè)對于成本管理的發(fā)展對策

（一）采用市場競爭機制

市場競爭機制在企業(yè)內(nèi)部管理中具有十分重要的作用，不僅能實現(xiàn)對企業(yè)進行良好的成本管理，還能讓企業(yè)朝著正確的方向發(fā)展。當前市場環(huán)境競爭日益激烈，在企業(yè)經(jīng)營過程中推行市場化管理模式已經(jīng)成為必然趨勢。用工程企業(yè)舉例來說，如果在企業(yè)內(nèi)部推行競標制度，運用一系列的市場化競爭手段，能幫助企業(yè)解決實際管理中出現(xiàn)的問題，還可以結(jié)合當前狀況，對企業(yè)內(nèi)部的服務機制進一步完善，使之與內(nèi)部招標制度吻合。

（二）以成本管理為中心調(diào)整企業(yè)財務方式

在營業(yè)稅改增值稅的政策全面實施以后，應圍繞成本管理對企業(yè)中的財務方式進行適當調(diào)整，企業(yè)要結(jié)合自身實際情況，調(diào)整財務分析的方法。隨著全面營改增政策的落實，企業(yè)應對政策要求深入了解，對自身計稅方式以及財務問題的處理進行適當調(diào)整，同時，還應對相關(guān)財務報表進行調(diào)整，主要是因為在之前的報表中，營業(yè)稅中包含了增值稅，而新政策實施以后，企業(yè)所獲得的營業(yè)收入不再包括增值稅的內(nèi)容。并且，需要將企業(yè)在運營中所產(chǎn)生的成本進行價稅分離，并將企業(yè)的稅額實行獨立列示。在營業(yè)稅改增值稅后，很大程度完善了企業(yè)的財務報表結(jié)構(gòu)，財務分析的方式也得到了相應的調(diào)整。在比較財務的橫向指標和縱向指標時，需要將營改增因素在報表中剔除，并對凈利潤的指標發(fā)生的變化，以及營改增對其產(chǎn)生的影響進行分析，確保企業(yè)的財務報表的真實性、合理性。

（三）加強進項稅額的管理

在全面實行營業(yè)稅改增值稅以來，給企業(yè)管理增加了一定的難度，對稅額進行相應的管理成為了非常重要的一項內(nèi)容。面對當前發(fā)展趨勢，企業(yè)不能因控制成本而降低生產(chǎn)質(zhì)量，要加強對設備供應商的重視，只有如此，才能確保增值稅對發(fā)票的有效占用，保證增值稅發(fā)票的全面性，才能才當今社會完善企業(yè)的稅額抵扣工作，從根本上避免增值稅無法抵扣的現(xiàn)象出現(xiàn)。同時，對小規(guī)模納稅人以及對納稅人的選擇問題上，需要將增值稅的抵扣工作作為重點管理目標。

（四）加強對稅務風險的預防

在實行營改增稅費改革后，留給企業(yè)梳理業(yè)務和方向轉(zhuǎn)型的時間并不多，假如企業(yè)沒有及時的針對新形勢做出相應改變，則會錯失改革轉(zhuǎn)型的最佳時機。在稅費改革后其負稅征收面臨著情況復雜化，即使是一個企業(yè)制造的產(chǎn)品，如果產(chǎn)品種類和價值不同，那么稅率就一定不同，這樣就會給企業(yè)的稅率計算帶來嚴峻的挑戰(zhàn)，如果情況得不到重視，加之計算上的不嚴謹，很容易造成漏稅或多繳稅款的稅務風險，給企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟損失的同時，還造成一定的負面影響，直接阻礙了企業(yè)的健康發(fā)展。因此，深入分析改革要點，結(jié)合企業(yè)實際情況，將稅務申報工作充分落實，保證做到依法納稅，才能有效的規(guī)避企業(yè)稅務風險。

結(jié)語

全面營改增政策的實施，對企業(yè)的成本管理有著一定的影響，雖然會使大部分的企業(yè)負稅降低，但還有小部分企業(yè)會呈現(xiàn)不降反增的趨勢。因此，需要中小企業(yè)對稅改實行高度重視，對相關(guān)政策進行深入透徹的研究，合理業(yè)務布局，調(diào)整完善經(jīng)營模式，提高風險防控能力，使企業(yè)在實際工作過程中，完成對營改增的充分了解，做出有針對性的調(diào)整。