“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的影響

喬廣芹

摘要：營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)我國(guó)相關(guān)行業(yè)帶來(lái)重大的轉(zhuǎn)變，特別是在營(yíng)業(yè)稅中占據(jù)重要地位的建筑業(yè)。本文通過(guò)闡述“營(yíng)改增”的相關(guān)概念以及其對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響和相關(guān)建議，以期為我國(guó)的建筑企業(yè)積極應(yīng)對(duì)稅費(fèi)改革提供一定的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;建筑業(yè);會(huì)計(jì)核算

引言

為了保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展，適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形態(tài)，國(guó)家稅費(fèi)改革邁出了重大的一步，即營(yíng)業(yè)稅改增值稅。這一舉措對(duì)我國(guó)相關(guān)行業(yè)帶來(lái)了重大的轉(zhuǎn)變，特別是在營(yíng)業(yè)稅中占據(jù)重要地位的建筑業(yè)。為應(yīng)對(duì)此次變革，建筑業(yè)改變了自身的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及會(huì)計(jì)核算方式。本文通過(guò)闡述“營(yíng)改增”的相關(guān)概念以及其對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響和相關(guān)建議，以期為我國(guó)的建筑企業(yè)積極應(yīng)對(duì)稅費(fèi)改革提供一定的借鑒作用。

一、建筑業(yè)“營(yíng)改增”概念闡述

“營(yíng)改增”中的營(yíng)就是營(yíng)業(yè)稅的意思，營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)的一種傳統(tǒng)稅種，通過(guò)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)而取得營(yíng)業(yè)額所收取的稅款。一般而言，企業(yè)發(fā)生了營(yíng)業(yè)行為，就需要繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅。“營(yíng)改增”中的增就是增值稅的意思，增值稅主要產(chǎn)生于銷(xiāo)售商品、提供加工、修理修配勞務(wù)的過(guò)程中，是一種流轉(zhuǎn)稅，只對(duì)流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)品增值的部分進(jìn)行征稅。相比而言，營(yíng)業(yè)稅具有核算簡(jiǎn)單的優(yōu)勢(shì)，但也存在重復(fù)征稅的劣勢(shì)。增值稅的稅款征收條件更為合理，但是其對(duì)應(yīng)的核算過(guò)程較為復(fù)雜。

“營(yíng)改增”就是將原來(lái)符合營(yíng)業(yè)稅標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)稅行為改繳增值稅。這一改變，極大地?cái)U(kuò)充了增值稅的應(yīng)稅范圍，原來(lái)適用于營(yíng)業(yè)稅范圍的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部改征增值稅。增值稅的征稅原則是只對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)的增值部分進(jìn)行征稅，避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了翻天覆地的變化，建筑業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位越發(fā)重要。建筑業(yè)的行業(yè)涉及面廣，能夠提供較多的就業(yè)崗位，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展的同時(shí)也影響著我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)進(jìn)度，影響著我國(guó)居民生活水平的改善。為了更好地應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化的競(jìng)爭(zhēng)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)全產(chǎn)業(yè)鏈進(jìn)步，穩(wěn)定國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)實(shí)行了稅費(fèi)改革，即營(yíng)改增。這一舉措對(duì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革有著積極的作用。

二、“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算方式將發(fā)生革命性的變化，需要分別確認(rèn)收入與銷(xiāo)項(xiàng)稅額、成本費(fèi)用與進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)還需要面臨混合經(jīng)營(yíng)、視同銷(xiāo)售、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等多種情況，核算內(nèi)容及方式都將變得復(fù)雜，對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算提出更高要求。作為會(huì)計(jì)核算中兩大重要組成部分的“成本”和“收入”更是在此次變革中迎來(lái)了較大的變化，下面著重對(duì)這兩個(gè)方面的變化進(jìn)行闡述，并舉例說(shuō)明，讓大家能夠更直觀的了解“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的變化。

（一）對(duì)成本核算的影響

建筑業(yè)材料成本構(gòu)成主要為建筑施工用到的原材料以及輔助材料，購(gòu)買(mǎi)的這些材料因?yàn)楣?yīng)商的資質(zhì)不同，有的可以提供增值稅專用發(fā)票，有的則不能提供增值稅專用發(fā)展。對(duì)于那些無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票的會(huì)計(jì)核算方法與原來(lái)營(yíng)業(yè)稅制下的會(huì)計(jì)核算一樣，區(qū)別在于能取得增值稅專用發(fā)票的部分，“營(yíng)改增”以后，建筑業(yè)企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)材料取得增值稅專用發(fā)票后的會(huì)計(jì)核算就需要將發(fā)票上的稅額計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）的會(huì)計(jì)科目下，并在月末完成進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的認(rèn)證抵扣匯總，用于沖減本月的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。不僅僅是購(gòu)買(mǎi)材料，在建筑業(yè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、租借固定資產(chǎn)、接受勞務(wù)等相應(yīng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如果能夠取得增值稅專用發(fā)票，均是按材料采購(gòu)的核算方式入賬。下面我們將對(duì)建筑工作中常見(jiàn)的材料采購(gòu)也舉例說(shuō)明，讓大家更為直觀的了解“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)成本核算的影響。甲企業(yè)購(gòu)買(mǎi)一批材料用于工程項(xiàng)目建設(shè)，加稅合計(jì)117萬(wàn)元，增值稅稅率17%，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，供應(yīng)商已開(kāi)票，我司已付款。營(yíng)業(yè)稅制下，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式是原材料成本價(jià)為117萬(wàn)元。但在增值稅制下，我司這批原材料材料成本為100萬(wàn)元，另外17萬(wàn)元?jiǎng)t進(jìn)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目中。這就明顯的看出稅制改革下，會(huì)計(jì)核算的差異。當(dāng)后期工程領(lǐng)用這批材料后，對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目成本也會(huì)出現(xiàn)17萬(wàn)元的成本差異，“營(yíng)改增”前的項(xiàng)目成本將比“營(yíng)改增”后的項(xiàng)目成本多17萬(wàn)元，如果企業(yè)能在各個(gè)環(huán)節(jié)都善于利用稅費(fèi)改革帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)，將會(huì)對(duì)項(xiàng)目成本減少有很大的幫助，為企業(yè)保留更大的利潤(rùn)空間。

（二）對(duì)收入核算的影響

收入的核算方式多種多樣，一般建筑企業(yè)會(huì)采用完工百分比法來(lái)確認(rèn)收入，“營(yíng)改增”后，因?yàn)榇嬖趹?yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）科目的差異，導(dǎo)致建筑企業(yè)在處理收入會(huì)計(jì)核算時(shí)，也有著不小的變化。在增值稅的核算要求下，企業(yè)的收入被拆分成了不含稅的營(yíng)業(yè)收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅額兩個(gè)部分。同樣，舉例說(shuō)明稅改前后的會(huì)計(jì)核算差異。如甲企業(yè)簽訂了一份111萬(wàn)元，三年期的建筑合同，甲企業(yè)將按照項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中已發(fā)生成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確認(rèn)工程的完工進(jìn)度。在第一年年末，該工程項(xiàng)目已發(fā)生費(fèi)用成本合計(jì)為12萬(wàn)元，預(yù)計(jì)到項(xiàng)目完工還需發(fā)生48萬(wàn)元的成本。按照成本占比法確認(rèn)本年的完工進(jìn)度應(yīng)為20%，當(dāng)年可確認(rèn)合同收入22.2（111×20%）萬(wàn)元，確認(rèn)合同費(fèi)用12萬(wàn)元，合同毛利10.2（22.2-12）萬(wàn)元。在營(yíng)業(yè)稅制會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)下，當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入22.2萬(wàn)元，合同毛利10.2萬(wàn)元。在增值稅制會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)下，當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)合同收入將會(huì)被拆分成20（111×20%/1.11）萬(wàn)元的合同收入以及2.2（20×11%）萬(wàn)元的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。從案例中可以明顯看出，同樣合同金額下，“營(yíng)改增”后企業(yè)所確認(rèn)的收入會(huì)發(fā)生明顯的變化。

三、“營(yíng)改增”后財(cái)務(wù)工作建議

“營(yíng)改增”改革實(shí)施以后，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作另一個(gè)直接的變化是會(huì)計(jì)科目的變更，原本在營(yíng)業(yè)稅制下運(yùn)用的主要會(huì)計(jì)科目是“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”和“營(yíng)業(yè)稅及附加”，會(huì)計(jì)科目使用較為單一、簡(jiǎn)單。但在新的稅費(fèi)制度下，建筑企業(yè)得開(kāi)通“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”以及按其延伸的一系列三級(jí)科目，會(huì)計(jì)科目使用較為復(fù)雜、煩瑣，同時(shí)還要羅列體現(xiàn)每筆收入及相應(yīng)成本，賬務(wù)處理要求更為細(xì)化，對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求有了不小的提高。為了更好地應(yīng)對(duì)稅費(fèi)改革對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響，通過(guò)調(diào)研眾多平穩(wěn)過(guò)渡的建筑業(yè)企業(yè)，得出了以下幾點(diǎn)建議。

（一）提升企業(yè)員工專業(yè)素養(yǎng)

每輪稅費(fèi)改革都是對(duì)企業(yè)的一次考驗(yàn)，如何在每次的變革中平穩(wěn)過(guò)渡，并能夠快速解讀政策變化，積極利用政策，減輕自身稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，是每個(gè)企業(yè)都要思考的問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)儲(chǔ)備一定的稅務(wù)人才，為企業(yè)做好稅務(wù)規(guī)劃的同時(shí)積極提升企業(yè)全員的知識(shí)儲(chǔ)備。在平時(shí)的工作中要積極地開(kāi)展對(duì)財(cái)務(wù)人員、企業(yè)管理人員、項(xiàng)目經(jīng)理、采購(gòu)人員和造價(jià)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。讓企業(yè)員工積極認(rèn)識(shí)到稅費(fèi)改革對(duì)企業(yè)的意義以及自己能為企業(yè)做什么。儲(chǔ)備專業(yè)人才的同時(shí)，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)應(yīng)變能力，財(cái)務(wù)人員作為稅費(fèi)改革的直接感受者，每筆賬務(wù)處理直接關(guān)系到企業(yè)稅費(fèi)繳納。財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極應(yīng)對(duì)改革，減少改革對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的影響，利用改革政策，為企業(yè)謀紅利。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督職能

大多數(shù)的建筑企業(yè)都有著項(xiàng)目周期長(zhǎng)、項(xiàng)目地點(diǎn)分散不統(tǒng)一的特點(diǎn)，這一特點(diǎn)加大了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理難度，特別是營(yíng)改增以后，這一難度進(jìn)一步放大。為了積極應(yīng)對(duì)稅費(fèi)改革帶來(lái)的影響，財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合的程度，深入建筑一線，強(qiáng)化對(duì)建筑施工的每個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督，以此來(lái)減少每個(gè)環(huán)節(jié)的成本，提高財(cái)務(wù)管理水平。首先，強(qiáng)化采購(gòu)段的監(jiān)督。建筑業(yè)材料成本在總成本中的比重較大，嚴(yán)格控制材料成本，對(duì)縮減項(xiàng)目成本有著積極的作用。采購(gòu)人員報(bào)賬時(shí)，嚴(yán)格核對(duì)三方比價(jià)手續(xù)、查看項(xiàng)目質(zhì)量要求，監(jiān)督材料的采購(gòu)是否合理。另外積極做好材料單價(jià)比對(duì)表，時(shí)刻關(guān)注材料成本變動(dòng)合理性。其次，加強(qiáng)施工過(guò)程中的監(jiān)管。在項(xiàng)目施工過(guò)程中，會(huì)有很多的材料支出、勞務(wù)支出、機(jī)械設(shè)備使用支出，眾多的費(fèi)用支出，加大了財(cái)務(wù)監(jiān)管的難度與核算難度，財(cái)務(wù)人員在處理報(bào)銷(xiāo)時(shí)，嚴(yán)格檢查報(bào)銷(xiāo)流程是否合規(guī)合理，同時(shí)還要做好項(xiàng)目成本核算工作，嚴(yán)格控制項(xiàng)目成本。

（三）加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅票的管理

增值稅的原理是增值額征稅，如果在業(yè)務(wù)的前端環(huán)節(jié)獲得更多的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)能夠抵扣的稅金就會(huì)越多，稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)就會(huì)越輕，項(xiàng)目的成本也就越低，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力也就越強(qiáng)。所以這就要求企業(yè)在材料以及設(shè)備的采購(gòu)時(shí)就要考慮供應(yīng)商的資質(zhì)問(wèn)題，看其是否具有一般納稅人資質(zhì)，能否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，綜合考慮報(bào)價(jià)以及稅金抵扣問(wèn)題后選擇最優(yōu)組合。接受外部勞務(wù)時(shí)也是同理，報(bào)價(jià)相同的情況下，優(yōu)先選擇能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，以此來(lái)降低企業(yè)的成本。營(yíng)改增后企業(yè)的稅票管理要加強(qiáng)，增值稅專用發(fā)票與增值稅普通發(fā)票、發(fā)票稅點(diǎn)差異的問(wèn)題，全都直接關(guān)系到企業(yè)的項(xiàng)目成本，只有具有稅票意識(shí)，再統(tǒng)籌考慮，才能為企業(yè)節(jié)約更多的成本。

結(jié)語(yǔ)

建筑業(yè)實(shí)行增值稅制后，由于增值稅價(jià)外稅的特性，稅率繁多，執(zhí)行稅款抵扣制度等因素，都使得會(huì)計(jì)核算更為復(fù)雜，給建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)管理帶來(lái)重大影響。在收入上，“營(yíng)改增”后，工程收入將按照價(jià)稅分離的原則進(jìn)行分別確認(rèn)“價(jià)款”和“稅款”。在成本上工程成本也將按照不含稅成本計(jì)量。在材料、設(shè)備、應(yīng)稅服務(wù)等購(gòu)進(jìn)過(guò)程中，均需按照價(jià)稅分離的原則進(jìn)行核算，資產(chǎn)、成本費(fèi)用等都將由于增值稅的分離而有所下降。目前，“營(yíng)改增”稅費(fèi)改革已在建筑業(yè)中推行開(kāi)來(lái)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極地看待此次變革，深入了解全新的財(cái)稅制度，借此契機(jī)調(diào)整優(yōu)化企業(yè)原有的管理模式，完善企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，把握此次稅改機(jī)遇，完成企業(yè)的升級(jí)轉(zhuǎn)型，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，使得企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

參考文獻(xiàn)

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