試論改變現(xiàn)金流量表“依附性”的現(xiàn)實(shí)路徑

繆艷娟

一、引言

“現(xiàn)金為王”不說是家喻戶曉，也可謂專業(yè)人士（包括理論界和實(shí)務(wù)界）公認(rèn)的“金科玉律”，遺憾的是作為主表之一的現(xiàn)金流量表提供的信息，不僅難以令外部信息使用者信服，也難以滿足企業(yè)管理當(dāng)局決策所需，因?yàn)闊o論主表還是附表都是依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表調(diào)整而來，其真實(shí)性、時(shí)效性、可驗(yàn)證性等基本會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都難以保障。尤其在當(dāng)今數(shù)字經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)金融化背景下，企業(yè)對(duì)證券等金融資產(chǎn)買賣極易扭曲經(jīng)營性現(xiàn)金流量，根據(jù)現(xiàn)有現(xiàn)金流量表生成方式難以提供清晰的企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流量信息（Sherman等，2004）。在公允價(jià)值計(jì)量模式普遍引入的情況下，如何防止利潤對(duì)信息使用者的誤導(dǎo)或被美妙的“商業(yè)模式”所迷惑，發(fā)揮現(xiàn)金流量信息的作用，讓其重要性“名至實(shí)歸”，這是理論界和實(shí)務(wù)界應(yīng)當(dāng)積極面對(duì)和共同努力思考并解決的現(xiàn)實(shí)問題。上世紀(jì)80年代以來，正是因?yàn)檎J(rèn)識(shí)到現(xiàn)金流量信息的重要作用，各國及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才紛紛將現(xiàn)金流量表增設(shè)為對(duì)外提供整套財(cái)務(wù)報(bào)表的有機(jī)組成部分之一。但時(shí)至今日，現(xiàn)金流量信息的生成仍處于依附狀態(tài)，為改變這種矛盾狀況，真正發(fā)揮現(xiàn)金流量表的應(yīng)有作用，本文建議設(shè)計(jì)出讓現(xiàn)金流量表回歸自身屬性的簡捷、可行路徑，或許在如今“大智移云物”熱鬧非凡的數(shù)據(jù)時(shí)代，討論這么“老套”的基礎(chǔ)問題會(huì)被視為“另類”的落伍者?？稍趨^(qū)塊鏈技術(shù)及分布式記賬成熟運(yùn)用于財(cái)會(huì)領(lǐng)域的今天，即便會(huì)計(jì)理論體系確需重構(gòu)，但一些基本賬理及其邏輯關(guān)系仍應(yīng)是各種算法或程序設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)，故仍有厘清的必要。

二、現(xiàn)金流量信息的“重要性”與“依附性”的矛盾

資金鏈斷裂是每一家陷入困境的公司難以逃脫的夢(mèng)魘。有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，每5家破產(chǎn)倒閉的企業(yè)，有4家是盈利的，只有1家是虧損的（Gabriel Hawawini，2002）。現(xiàn)金流量信息無論對(duì)于監(jiān)測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)健康狀況，還是對(duì)其未來價(jià)值預(yù)估或投資項(xiàng)目決策和評(píng)價(jià)都具有重要作用。正因?yàn)檎J(rèn)識(shí)到現(xiàn)金流量信息的重要性，從上世紀(jì)80年代起，在原“一統(tǒng)會(huì)計(jì)天下”的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)報(bào)表體系中增設(shè)了非權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表。但其自誕生之日起就具有天然缺陷，因沒有設(shè)置與之相應(yīng)的會(huì)計(jì)要素，該報(bào)表信息生成始終難以逃脫依附于資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表的陰影。1987年FASB發(fā)布《現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則》將現(xiàn)金流量分為經(jīng)營、投資、籌資活動(dòng)三類，但對(duì)“如何報(bào)告經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”，F(xiàn)ASB僅提供了直接法或間接法的選擇權(quán)，并鼓勵(lì)公司采用直接法，但又要求使用直接法的公司必須附加提供間接法編制的附表。在當(dāng)時(shí)信息化尚未普及的年代，經(jīng)理們?yōu)槭沟镁巿?bào)成本最小化，大多選擇了采用間接法，據(jù)調(diào)查約97%-99%的公司使用間接法報(bào)告經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量（肯尼斯·漢克爾與尤西·李凡特，2001）。正因?yàn)槊绹^大部分公司都選擇采用基于利潤表及資產(chǎn)負(fù)債表的間接法編制現(xiàn)金流量表，這就使得單獨(dú)設(shè)置現(xiàn)金流量表要素一直沒有被提上議事日程。當(dāng)時(shí)緊緊追隨FASB的IASB于1992年發(fā)布《現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本與其如出一轍，所不同的是，在鼓勵(lì)企業(yè)采用直接法的同時(shí)，沒有要求必須提供基于間接法的附表，但也同樣既沒有提供直接編報(bào)的具體方法，也沒有界定現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)要素。雖然財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架幾經(jīng)改版，包括IASB最新版《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》（2018年3月），但仍未見到現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素的“蛛絲馬跡”，IASB于2019年12月發(fā)布了《一般列報(bào)和披露（征求意見稿）》，也對(duì)現(xiàn)金流量表避而不談，這實(shí)在與現(xiàn)金流量信息在各類決策中的重要性不相稱?；蛟S正印證了美國會(huì)計(jì)史學(xué)家加里·約翰·普雷維茨、巴巴拉·達(dá)比斯·莫里諾（2006）著名論斷“會(huì)計(jì)收益正成為分配社會(huì)財(cái)富的首要機(jī)制，且其正在成為一種政治現(xiàn)象”，可在此體系下生成的現(xiàn)金流量表信息真的能發(fā)揮其作用嗎？

三、現(xiàn)金流量表的重要性“有名無實(shí)”

由于沒有與現(xiàn)金流量表相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)要素及記賬體系，無論采用直接法還是間接法，其皆需通過以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息調(diào)整得到。雖說直接法相比于間接法能提供更為直觀、更易于理解和使用的現(xiàn)金流量信息，但其名為“直接法”實(shí)為“調(diào)整法”，因?yàn)榻?jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目（至于投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目如何編制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均未明確交代，但此類現(xiàn)金流量業(yè)務(wù)較少，分析后調(diào)整編制矛盾并不突出）是根據(jù)營業(yè)收入、營業(yè)成本及經(jīng)營性項(xiàng)目（如存貨、應(yīng)收應(yīng)付賬款等）等調(diào)整得到，間接法實(shí)質(zhì)上也屬調(diào)整法。調(diào)整法看似簡單省事，實(shí)則一方面需要對(duì)調(diào)整所涉及的內(nèi)在原理有透徹理解和把握，另一方面平時(shí)還需要設(shè)置大量工作底稿積累調(diào)整所需基礎(chǔ)信息，尤其是當(dāng)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜、利潤表中利潤構(gòu)成項(xiàng)目越來越多的情況下，“調(diào)整法”更像是“調(diào)節(jié)法”，而其他經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目則更像是一個(gè)“堵漏”數(shù)字（肯尼斯·漢克爾、尤西·李凡特，2001，P97）。由于現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目金額大多是由分析、調(diào)整計(jì)算得到的，沒有清晰可循的線索，若是合并現(xiàn)金流量表，其信息生成更如天方夜譚般神秘。這對(duì)那些想要驗(yàn)證其真實(shí)性的相關(guān)方（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、擬放貸的相關(guān)銀行等）無不是難以解決的挑戰(zhàn)。現(xiàn)實(shí)中，對(duì)非上市企業(yè)而言，現(xiàn)金流量表更像是負(fù)擔(dān)和累贅，要么減少編報(bào)頻率，要么直接委托中介機(jī)構(gòu)代為編制。如此，怎能發(fā)揮現(xiàn)金流量表的應(yīng)有作用？證券分析師或資產(chǎn)評(píng)估師明知經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量折現(xiàn)可以更好地解釋公司的市場(chǎng)價(jià)值（Dechow etal.，2008），卻往往另覓他徑獲取現(xiàn)金流量信息，如往往用EBIT或EBITDA作為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的替代，這在早期收入、費(fèi)用構(gòu)成單一、利潤表比較簡單的情況下，可能還行得通，但在利潤構(gòu)成日趨復(fù)雜、現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)日趨多樣化的情況下，其存在致命概念性缺陷（David Sherman，2004），如當(dāng)今投資收益占據(jù)營業(yè)利潤的主要部分，應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)、債務(wù)重組及非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)時(shí)有發(fā)生，更加劇了上述矛盾。

由于沒有現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素，不僅使得現(xiàn)金流量信息提供成本大、及時(shí)性差、真實(shí)性難以保證，且更加深了“利潤中心觀”。著名會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓（1988）就曾提醒“利潤表作為一種信息表達(dá)形式的弱點(diǎn)主要在于人類本性——只看計(jì)算結(jié)果而不看計(jì)算過程”。財(cái)務(wù)分析也難以跳出傳統(tǒng)的以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表為核心的窠臼。在現(xiàn)金流量表為會(huì)計(jì)界“接受”的二三十年里，目前幾乎所有經(jīng)典財(cái)務(wù)管理教材的財(cái)務(wù)報(bào)表分析章節(jié)，無論是償債能力、運(yùn)營能力、盈利能力分析，還是各種綜合分析，大多僅圍繞資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表而展開，布里格姆（2017）最新版《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》“財(cái)務(wù)報(bào)表分析”雖然提及了要在財(cái)務(wù)分析中使用現(xiàn)金流量表，但其設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)無一例外仍無現(xiàn)金流量的任何影子和痕跡。同樣，對(duì)資本項(xiàng)目的投資決策，不論是用回收期法，還是凈現(xiàn)值法或內(nèi)部報(bào)酬率法，決策關(guān)注的重點(diǎn)都是現(xiàn)金流量，而此處的現(xiàn)金流量往往也都是由利潤表調(diào)整而來，如此得來的現(xiàn)金流量不可能真正反映決策有用的信息。

證券市場(chǎng)監(jiān)管部門對(duì)公司的上市、退市等監(jiān)管及上市期間披露的關(guān)鍵信息，也無不是圍繞利潤或凈資產(chǎn)指標(biāo)展開，卻沒有一絲與現(xiàn)金流量相關(guān)的指標(biāo)。于是，那些準(zhǔn)備上市、已經(jīng)上市、避免退市的公司，不管是自愿還是被動(dòng)，“樂此不?！钡夭扇』硬粩喾碌氖址ㄟM(jìn)行盈余操縱，如有的通過債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式增加營業(yè)外收入的線下盈余操縱，有的通過金融資產(chǎn)重分類、金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資之間轉(zhuǎn)換等方式增加投資收益的線上盈余操縱等等，不一而足。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者則為了盡可能杜絕或減少企業(yè)盈余操縱的空間和機(jī)會(huì)，而不斷想方設(shè)法“堵漏式”地修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

上述種種問題的存在，無不與“利潤表&資產(chǎn)負(fù)債表”中心觀、現(xiàn)金流量表的邊緣化有關(guān)，若理論界對(duì)此繼續(xù)視而不見、袖手旁觀，必將遭實(shí)務(wù)界唾棄。畢竟，在當(dāng)今信息化、數(shù)字化時(shí)代，一種方法的繁簡或成本高低已不再是其采用與否的關(guān)鍵制約因素，最主要的是看其是否科學(xué)合理。

事實(shí)上，我國科創(chuàng)板近期出臺(tái)的上市標(biāo)準(zhǔn)亦已改變?cè)瓉韱我回?cái)務(wù)指標(biāo)體系的不足而設(shè)置了多重指標(biāo)體系，更強(qiáng)調(diào)公司持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展能力，其中指標(biāo)之一是“資金流凈額不低于500萬元且持續(xù)增長”，但是對(duì)于“資金流凈額”的外延和內(nèi)涵均未作出明確界定，在現(xiàn)實(shí)中極易被鉆空子，如“先借出資之名進(jìn)來，后以其他之名出去”，故應(yīng)明確其是指經(jīng)營性現(xiàn)金流量凈額，且應(yīng)有清晰的脈絡(luò)和途徑可獲得相應(yīng)數(shù)據(jù)資料而非采取各種繁復(fù)的調(diào)整方法得到。

四、化解矛盾的路徑：讓現(xiàn)金流量表真正回歸

要真正發(fā)揮現(xiàn)金流量信息的決策作用并解決其仍處于依附狀態(tài)的尷尬境地，就應(yīng)設(shè)計(jì)出讓現(xiàn)金流量表真正回歸的簡捷、可行路徑，使其在會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)領(lǐng)域處于不亞于資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的位置。為此，首先應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素，因?yàn)闀?huì)計(jì)要素一方面是會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成的基本要件，另一方面也是會(huì)計(jì)信息生成的依據(jù)和基礎(chǔ)，如此可使現(xiàn)金流量表編制如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表那樣簡單、便捷、脈絡(luò)清晰。當(dāng)然，隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的逐漸成熟和運(yùn)用，會(huì)計(jì)信息的生成并不一定要依托會(huì)計(jì)要素及其明細(xì)項(xiàng)目，且在實(shí)際工作中確有一些單位已嘗試對(duì)涉及現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬的同時(shí)，會(huì)在財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)中設(shè)置備查賬記錄現(xiàn)金流量增減變動(dòng)情況，據(jù)此生成現(xiàn)金流量表主表（汪一凡，2004；繆艷娟，2017），但其畢竟沒有自成體系、自我平衡，且不符合基本賬理。因此，我們不能因新技術(shù)的到來，就不直面會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的現(xiàn)實(shí)困境，而應(yīng)先立后破。況且，即便區(qū)塊鏈及分布式記賬技術(shù)在本領(lǐng)域得以運(yùn)用，會(huì)計(jì)要素之間的基本賬理和邏輯關(guān)系仍是各種算法的基礎(chǔ)和依據(jù)。所以，本文認(rèn)為從理論邏輯上來理解和解釋會(huì)計(jì)要素，尤其是現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素仍有必要。其次，在財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)分析教材中增設(shè)與現(xiàn)金流量相關(guān)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)。再次，證券監(jiān)管部門應(yīng)增設(shè)與現(xiàn)金流量相關(guān)的多元化監(jiān)管指標(biāo)。總之，應(yīng)將現(xiàn)金流量表置于與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表同等重要位置，才可能真正發(fā)揮現(xiàn)金流量信息應(yīng)有的獨(dú)特作用。我們不能因?yàn)槊绹劝l(fā)達(dá)國家或相關(guān)國際組織對(duì)現(xiàn)金流量表要素“留白”，在制定概念框架或修訂會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則時(shí)也隨波逐流而放任不管，這不僅與會(huì)計(jì)理論框架相違背，更不符合會(huì)計(jì)決策相關(guān)性目標(biāo)。

會(huì)計(jì)要素的界定和分類既可使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更加科學(xué)嚴(yán)密，也可為信息使用者進(jìn)行決策提供便利和依據(jù)。20世紀(jì)90年代末，我國頒布現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前后，曾經(jīng)有學(xué)者對(duì)現(xiàn)金流量表要素問題展開討論和研究，近年來也有關(guān)于現(xiàn)金流量表要素及其相關(guān)賬戶設(shè)置的討論（傅宏宇，2012；湯玉龍，2014），但其均未涉及如何確保其自成體系內(nèi)的借貸平衡問題。由此可見，學(xué)界對(duì)增設(shè)現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素的主要問題在于沒有充分認(rèn)識(shí)到設(shè)置現(xiàn)金流量表要素，不僅僅是為了現(xiàn)金流量表解構(gòu)本身，更主要是為及時(shí)生成準(zhǔn)確、完整的現(xiàn)金流量信息提供快捷方便、脈絡(luò)清晰可循的依據(jù)和載體。這就要求根據(jù)現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素所設(shè)置的賬戶，應(yīng)能按照收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)，遵循借貸復(fù)式記賬原理保持體系內(nèi)平衡，而不應(yīng)與現(xiàn)有權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)下的會(huì)計(jì)要素及賬戶之間交叉使用。同時(shí)，還應(yīng)考慮到現(xiàn)金流量表是動(dòng)態(tài)報(bào)表，與其相關(guān)的賬戶期末應(yīng)無余額，要符合前后一致的基本會(huì)計(jì)賬理。

表1 現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素及賬戶運(yùn)用

按照上述構(gòu)思，本文建議設(shè)置現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出、現(xiàn)金凈流量三大現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素，三大會(huì)計(jì)要素之間關(guān)系構(gòu)成對(duì)應(yīng)于現(xiàn)金流量表的會(huì)計(jì)恒等式：現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量。為便于生成會(huì)計(jì)信息，可在每一類要素下按照現(xiàn)金流量性質(zhì)的不同（即經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)）分別設(shè)置相應(yīng)一級(jí)賬戶（見表1），在一級(jí)賬戶下按照現(xiàn)金流量表內(nèi)相關(guān)項(xiàng)目設(shè)置二級(jí)賬戶（也可以按照現(xiàn)金流量表項(xiàng)目設(shè)置一級(jí)賬戶，但考慮到這些項(xiàng)目名稱較長，直接作為賬戶名稱稍嫌累贅，故本文做出上述建議），同時(shí)再按照管理細(xì)化要求設(shè)置三級(jí)或更多級(jí)次明細(xì)賬戶。

對(duì)涉及到現(xiàn)金流量的交易或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制雙重體系平行記賬。在信息化時(shí)代下，只要初始化設(shè)置好，平行記賬幾乎不會(huì)帶來任何額外信息提供成本。

平時(shí)發(fā)生與現(xiàn)金流量相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，除了按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（主要影響資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表項(xiàng)目）外，還應(yīng)按照收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)與現(xiàn)金流量表相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行平行記賬。如借記“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”，貸記“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入”等；借記“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出”等，貸記“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”；期末轉(zhuǎn)賬后，現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出類賬戶均無余額，現(xiàn)金凈流量賬戶貸方余額表示凈流入，借方余額表示凈流出。由于現(xiàn)金流量表是動(dòng)態(tài)報(bào)表，故與之相關(guān)的會(huì)計(jì)賬戶在年終轉(zhuǎn)賬后均應(yīng)無余額。所以在年末，應(yīng)將各類現(xiàn)金凈流量賬戶予以轉(zhuǎn)賬，與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”進(jìn)行對(duì)沖，年末轉(zhuǎn)賬后，僅“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”存量賬戶可能有余額。在信息化時(shí)代，上述轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)理論上可實(shí)時(shí)進(jìn)行，這樣，既可實(shí)時(shí)獲得現(xiàn)金流量信息，也可進(jìn)行表內(nèi)項(xiàng)目之間及與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的自動(dòng)校驗(yàn)和核對(duì)。

通過上述設(shè)計(jì)，可確?，F(xiàn)金流量表信息的生成和提供不再依附于其他報(bào)表，也可采取與編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的類似原理，即名符其實(shí)的“直接法”及時(shí)、簡潔、準(zhǔn)確地提供現(xiàn)金流量表信息，使得現(xiàn)金流量信息重要作用發(fā)揮有及時(shí)、可靠的信息支持，同時(shí)也便于日后追蹤和審計(jì)。

在區(qū)塊鏈技術(shù)成功運(yùn)用于會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域的情況下，雖然不一定需要存在上述一級(jí)或多級(jí)明細(xì)科目設(shè)置、期末轉(zhuǎn)賬、平行記賬等“現(xiàn)實(shí)”會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，但無論如何都需要按照一定規(guī)則、標(biāo)準(zhǔn)和邏輯在系統(tǒng)程序中預(yù)設(shè)，如此才可能得到?jīng)Q策所需信息。新技術(shù)的運(yùn)用，省卻的是許多繁復(fù)程序和過程，更應(yīng)關(guān)注以結(jié)果導(dǎo)向（即需要什么樣的信息）對(duì)系統(tǒng)程序的初始設(shè)計(jì)和把控，而這離不開對(duì)上述會(huì)計(jì)要素及其基本邏輯關(guān)系的全面厘清。

至于間接法下的附表，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)采用此法是為了通過比較，了解凈利潤與經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額差異及其產(chǎn)生原因，從而分析凈利潤的質(zhì)量，事實(shí)上我們通過對(duì)照現(xiàn)金流量表與利潤表相關(guān)項(xiàng)目完全可以了解利潤質(zhì)量。另外，附表往往在年報(bào)時(shí)才編制，且許多項(xiàng)目大多采取“倒軋”方式編報(bào)，再加上目前由于采用資產(chǎn)負(fù)債表觀，大量引入公允價(jià)值計(jì)量，使得需要調(diào)節(jié)的項(xiàng)目越來越多，編制成本也越來越高，其實(shí)際意義日漸式微，故本文建議棄之。

關(guān)于與現(xiàn)金流量表相關(guān)的財(cái)務(wù)分析，業(yè)界已有一些研究和討論，限于篇幅不作展開，只是針對(duì)現(xiàn)實(shí)中較多公司通過債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、金融資產(chǎn)重分類等方式進(jìn)行“合法化”（即符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定）盈余操縱的現(xiàn)象，若我們注重充分利用經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量信息并對(duì)投資者等市場(chǎng)參與者進(jìn)行教育和引導(dǎo)，則很容易甄別上述亂象，并可遏制此類“游戲”的發(fā)生，也可在一定程度上免去會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者為盡可能減少企業(yè)盈余操縱空間，而充當(dāng)“沖鋒陷陣”排頭兵不得不頻繁修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的尷尬境地。此外，還便于培養(yǎng)初學(xué)者的現(xiàn)金流量意識(shí)。長期以來，由于缺乏現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素，任何一本會(huì)計(jì)學(xué)初級(jí)教材均不會(huì)涉及一點(diǎn)與現(xiàn)金流量表相關(guān)的信息和知識(shí)。大學(xué)生接觸到現(xiàn)金流量表知識(shí)大多是在《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的最后一章，由于現(xiàn)金流量表現(xiàn)有編制方法晦澀難懂，再加上課程臨近結(jié)束，大多是“蜻蜓點(diǎn)水”式一帶而過。在財(cái)務(wù)管理等課程中，雖會(huì)講到各種現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型、凈現(xiàn)值法等，但大都不會(huì)講解現(xiàn)金流量的來龍去脈，從而使得未來管理者、投資者等信息使用者在本科學(xué)習(xí)階段，沒有獲得對(duì)現(xiàn)金流量信息的學(xué)習(xí)和深刻領(lǐng)悟。若按照上述原理設(shè)置了現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素，則完全可以在會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)課程中講授此類會(huì)計(jì)要素的含義及其與其他會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量所采用的不同記賬基礎(chǔ)，在初學(xué)時(shí)即可將現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素與其他會(huì)計(jì)要素相提并論，讓其知曉現(xiàn)金流量信息與資產(chǎn)負(fù)債信息、利潤信息一樣重要，還可客觀知曉不同記賬基礎(chǔ)各自的利弊，也可為其跨領(lǐng)域運(yùn)用新信息技術(shù)奠定基礎(chǔ)。